增值税税率下降对建筑行业税负的影响分析——以中铁二十一局集团第五工程有限公司为例.docx

一、深化增值税改革的背景及意义近年来我国持续深化的增值税改革，对改善国家整体营商环境、争取到2035年基本实现社 会主义现代化起到了积极的推动作用营改增对建筑行业而言，益处颇多，例如：有利于减 轻企业税负，防止企业重复纳税；有利于推进建筑行业的技术进步，促进产业优化升级；等 等但目前仍存在一些弊端，如建筑行业工程承包总价与各项采购价格调整的联动情况，导 致可能出现“低征高扣”、一般纳税人资格的供应商可能变更为小规模纳税人造成进项抵扣 减少、行业内部进销项税税金抵扣链条不完整、建筑行业留抵退税难等一系列问题，进而致 使建筑企业出现税负失衡、建设资金本钱增加、利润损失等情况在这一背景下，如何保证 建筑行业实现真正意义上的“减税降负”，成为税务部门和企业重点关注的问题中铁二十一局集团第五工程(以下简称“五公司”)作为建筑行业的重点企业，其 数据样本具有一定的行业代表性本文以五公司2016年5月至2019年4月的一般计税业 务数据为样本，对其在营改增前后增值税的变动情况进行分析，以期相关研究成果能够为其 他建筑企业以及税务部门提供借鉴与参考，为我国增值税的改革和完善提供更加全面可靠的 依据二、增值税改革前后建筑企业现状分析2018年5月起，制造业等行业的增值税税率从17%降至16%,交通运输、建筑、基础电信服 务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%o 2019年4月起，制造业等行业增值 税税率从16%降至13%,交通运输和建筑等行业增值税税率从10%降至9虬 营改增以来，涉 及建筑行业的两次增值税税率的调整对建筑行业的税负产生了较大影响。

对以上两个阶段税 率调整的变动情况，本文以五公司为样本进行分析)两次增值税税率下调对建筑企业收入本钱的影响分析2016年5月至2018年4月底，五公司一般计税工程确认营业收入97 520万元，销项税10 750万元，取得进项税10 240万元，取得进项的平均税率约为10.97虬 应纳税额为510万 元2018年5月至2019年3月底，取得营业收入161 030万元，销项税16 140万元，进 项税21 210万元，平均税率约为10.89%,产生留抵进项税额5 070万元2019年4月1日 调整税率后，以五公司2018年全年实际发生营业收入数据测算，销项税约为15 588万元, 同比降低2 012万元，取得进项税约为19 220万元，同比降低3 650万元，进项税留抵额 减少1 638万元，详见表1表1增值税政策变更前后五公司收入本钱变动情况表单位：万元注：文中表1-5的数据均来源于中铁二十一局集团第五工程的一融计税业务敕据数据期间营业收入 （工程结算）销项税销项税的 税率情况营业本钱 （归集本钱）进项税取得进项税 平均税率应纳税额2016年5月-2018年4月97 5201075011.00*493 3301024010.97%5102018年5月-2019年3月161 0301614010.00%194 7902121010.89%-5 070201”年年累计数（5月建筑业税率由H%降至10%）173 2001760010,16%212000228 7010.79%-5 2702019年4月1日后测算数据173 20015 5889.00%212(MM)19 2209.07%-3632变动情况—20121.16%—36501.72%-1638通过表1可以看出，2019年4月增值税税率的调整，使五公司销项税税率整体上从10.16% 下降至9%,取得的进项税平均税率从10.79%下降至9.07%,五公司的一般计税业务数据显 示，截至2019年4月1日，已归集的营业本钱大于营业收入。

五公司作为大型国有综合性建筑公司，其工程工程的特点是工期长、工程量大，且近两年新 增了多个大型PPP工程建筑行业整体上存在取得对上结算滞后或业主方因资金短缺不能 及时拨付工程款等问题，导致建筑行业企业阶段性营业收入低于营业本钱全面推开营改增 后，按照国家政策要求，建筑施工工程以一般计税方法核算，简易计税工程逐步减少，一般 计税工程不断增加2016 ~ 2018年，五公司每年分别新建一般计税工程4个、9个、15个， 一般计税工程工程随着五公司经营承揽工程的增加而逐年递增下列图将营改增后五公司的一 般计税业务收入本钱发生数，以纳税申报数据为依据作分析可以看出，五公司一般计税业 务呈现缓慢上升的趋势建筑企业的共性特征是为保证施工进度的持续推进，同时保障劳务 单位职工的利益不受损害、建立企业的良好信誉，必须保证企业对外支付劳务等款项的及时 性，因此企业的建设本钱也不断增加单位：万元 7 000 6(X)0 5000 4 000 3000 2000 I 000 011—一卜 ■.13匚J r1-vr 一 ,-期同2016年3季度2016年4季度2017年I苧度2017年2季度20U年3苧度2017年，苧度2018年I苧度2018年2手度2018年3苧度2018年4手度2019年I平度营改增后五公司增值税进销项税额季度数据变化分析图（-）建筑行业营业总本钱的进项税构成情况分析建筑行业营业本钱的构成较为广泛，其中涉及的主要业务大类有施工原材料采购、施工设备 的购进及租赁使用、工程分包及劳务本钱等。

涉及建筑施工的材料需求量大，采购量自然随 之增加，但多数供应商为一般纳税人资质，而小规模纳税人供应商的数量远远缺乏，导致施 工企业本钱发生时取得的进项税均较高根据2018年五公司实际发生本钱的进项税构成情况进行分析（见表2）,按照增值税的税率 档次可将进项税结构分为四个局部：一是物资采购、设备租赁等税率为16%或17%的本钱部 分，约占总本钱的45%,进项税占比67.77%二是劳务及工程服务税率为10%或11%的本钱 局部，约占总本钱的25%,进项税占比23.61猊三是从小规模纳税人的简易计税本钱局部, 约占总本钱的28.00%,进项税占比7.88%四是税率为6%或5%的费用本钱局部，约占总成 本的2.00%,进项税占比0.74%税率调整前，取得的进项税平均税率约为10.79%综合上述 分析可以看出，建筑行业物资采购、设备租赁本钱占比达45%以上，劳务及工程服务税率成 本占比25%,其他本钱占比约30%按照上述比例，以2018年全年累计发生数测算2019年 4月1日税率调整后建筑行业的进项税构成情况：取得的进项税平均税率约为9.07%0增值 税税率的下调使得建筑企业的名义税率与名义税负均有所下降，但相应的增值税留抵额却有 所增加。

表2五公司营业本钱及进项税构成情况分析表单位：万元数据 比照 期间类别营业总本钱构成进项税合计物资采购. 设备祖赁本钱进项税额粉服务税率本钱进项税额简易计税 本钱进项税M费用本钱进项税额本钱进项税额2018 年年发生数税率16%/17%10%/11%3%5%/6%10.79%金额960001550053 0005400600001800300017021200022 870占比45.00%67.77%25.00%23.61%28.00%7.88%2.00%0.74%100.00%100.S2019 年 4月1日后 测算年度 数据税率13.m9.00%3%5%/6%9.07%金额9600()1248053 0004 77060 00018003 000170212 00019 220占比45.00%64.93%25.00%24.82%28.00%9.37%2.00%0.88%100.00%（三）增值税改革前后对建筑企业税负影响的分析本文将五公司自营改增以来的税负变化，按照两次税率的调整分为三个阶段，详细分析了建 筑企业的税负情况，以及企业实际承受的税收负担（见表3）可以看出，2018年5月前, 在不考虑异地预缴2%增值税的情况下，五公司累计应纳税额为510万元，其占比为0.52%, 已申报缴纳增值税741万元。

按照建筑行业增值税征管方法，五公司异地预缴增值税税款1 390万元，企业实际承当的税收比例为1.66%第一次增值税税率调整后，2018年5月~ 2019年3月，五公司应纳税额为-5 070万元，即进项税额留抵5 070万元，税负为-3.15%, 考虑异地已预缴增值税税款2 020万元后，企业实际承当的税收比例为4.40%o以2018年 全年累计发生数据为测算基数，2019年4月1日税率下调后测算年累计发生数据情况为： 年累计销项税额约为15 588万元，取得进项税额约为19 220万元，年累计应税额-3 632万 元，即产生进项税额留抵3 632万元，税负为-2.10%,考虑企业异地预缴增值税款2 260万 元后，企业实际承当的税收比例约为3.40%结合五公司的实际情况，剔除因建筑行业收入 本钱不对应这一特殊性导致的进销项税不均衡的因素外，可以看到，预缴增值税是导致建筑 行业实际税收负担加重的主要原因表3增值税改革前后税负比照分析情况表单位：万元数据期间营业收入 （工程结算）销项税进项税应纳税额税仇申报纳税异地情缴 2%企业实际税 收鱼担比例2016年5月-2018年4月97 52010750102405100.52%7411 3901.66%2018年5月― 2019年3月1610301614021210-5 070-3.15%020204.40%2018 年1732001760022870-5270-3.04%022604.35%2019年4月1日后测算数据17320015 58819 220-3632-2.10%02 2603.40%变动情况—20123650-1638-0.94%——0.95%（四）增值税税负的变动对建筑企业经营情况的影响五公司的一般业务数据显示，2016年5月至2019年4月，五公司增值税留抵税额近7 200 万元，施工企业所在地预缴未抵用增值税达1 600万元。

增值税大量留抵和异地预缴税款 占用了企业经营过程中的流动性资金，间接影响了企业在竞争激烈的建筑行业内的市场竞争 力，同时也为企业经营过程中保障职工的利益增加了阻碍表4列举了目前五公司完工程度 较高的四个工程，分析了各工程的收入、本钱及完工进度等数据根据实际发生的数据可以 看出，数据样本中企业总体税负偏低，但是工程实际已支付的增值税税负远远高于工程累计 的税负情况所列举工程截至目前已经产生的进销项不匹配，导致的预缴2%的增值税已远 大于该工程实际应纳税额假设不考虑施工所在地预缴的2%增值税税款。