拟上市及上市公司税收政策解读.pptx

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2021/2/8,,‹#›,,拟上市及上市公司,税收政策解读,,,主讲人：王 哲,,,,1,,引言,,2009,年中国股市最火的一个话题是？,,,2,,引言,,,,,3,为了规范拟上市公司的税收行为，我局于,2009,年挑选了宝安辖区内,3,家准备上市的公司进行了专项的税务检查4,所以，为了降低拟上市公司的税收风险，我局特意组织了这次税法宣讲会，目的就是通过这次税法宣讲会，给大家提个醒，使大家能够主动对自己的涉税行为进行自查自纠并主动改正，顺利得以上市或降低股价波动的风险5,深圳开征的税费有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、城建税、印花税、房产税、土地使用税以及教育费附加、文化事业建设费等6,,目 录,,一、股份制企业转增股本（注册资本）的征税规定,二、有关股息、红利、利息所得的征税规定,三、有关股权转让的税收规定,四、上市公司股权激励所得的征税规定,五、上市公司限售股转让所得的征税规定,六、其他相关税收规定,七、相关法律责任,,7,,一、股份制企业转增股本（注册资本）的征税规定,,所有者权益,期初数,期末数,实收资本（股本）,1000,5000,资本公积,200,100,盈余公积,3000,1000,未分配利润,4000,2100,8,盈余公积,未分配利润,转增,实收资本,（股本）,,,,,个人所得税,9,,盈余公积,未分配利润,,实收资本,（股本）,转增,分配,投资,个人所得税（股息红利所得）,10,（一,）,）股,份,份制,企,企业,从,从税,后,后利,润,润中,提,提取,的,的法,定,定公,积,积金,和,和任,意,意公,积,积金,转,转增,注,注册,资,资本,，,，实,际,际上,是,是将,盈,盈余,公,公积,金,金向,股,股东,分,分配,了,了股,息,息、,红,红利,，,，股,东,东再,以,以分,得,得的,股,股息,、,、红,利,利增,加,加注,册,册资,本,本。

对,对属,于,于个,人,人股,东,东分,得,得并,再,再投,入,入公,司,司（,转,转增,注,注册,资,资本,）,）的,部,部分,应,应依,照,照“,利,利息,、,、股,息,息、,红,红利,所,所得,”,”项,目,目征,收,收个,人,人所,得,得税,，,，税,款,款由,股,股份,有,有限,公,公司,在,在有,关,关部,门,门批,准,准增,资,资、,公,公司,股,股东,会,会决,议,议通,过,过代,扣,扣代,缴,缴国,税,税函,[1998]333,号）,11,资本,公,公积,转增,实收,资,资本,（股,本,本）,,,,个人,所,所得,税,税,12,,,（二,）,）股,份,份制,企,企业,用,用股,票,票溢,价,价发,行,行形,成,成的,资,资本,公,公积,金,金转,增,增股,本,本不,属,属于,股,股息,、,、红,利,利性,质,质的,分,分配,，,，对,个,个人,取,取得,的,的转,增,增股,本,本数,额,额不,作,作为,个,个人,所,所得,，,，不,征,征收,个,个人,所,所得,税,税13,,（三,）,）股,份,份制,企,企业,用,用盈,余,余公,积,积金,（,（包,括,括从,税,税后,利,利润,中,中提,取,取的,法,法定,公,公积,金,金和,任,任意,公,公积,金,金）,派,派发,红,红股,属,属于,股,股息,、,、利,息,息性,质,质的,分,分配,，,，对,个,个人,取,取得,的,的红,股,股数,额,额应,按,按“,利,利息,、,、股,息,息、,红,红利,所,所得,”,”扣,缴,缴个,人,人所,得,得税,。

国,税,税发,[1997]198,号）,14,（四,）,）对,于,于资,本,本公,积,积、,盈,盈余,公,公积,及,及未,分,分配,利,利润,中,中属,于,于法,人,人股,东,东的,部,部分,，,，根,据,据,《,国家,税,税务,总,总局,关,关于,企,企业,股,股权,投,投资,业,业务,若,若干,所,所得,税,税问,题,题的,通,通知,》,（国,税,税发,〔2000〕118,号）规定,，,，按,以,以下,原,原则,处,处理,：,：,1.,资本,公,公积,不,不属,于,于利,润,润分,配,配行,为,为，,不,不缴,纳,纳企,业,业所,得,得税,；,；,2.,盈余,公,公积,和,和未,分,分配,利,利润,进,进行,转,转增,时,时视,同,同利,润,润分,配,配行,为,为不,不同,于,于个,人,人股,东,东，,公,公司,制,制企,业,业进,行,行分,红,红时,，,，法,人,人股,东,东不,需,需要,缴,缴纳,所,所得,税,税15,二、,有,有关,股,股息,、,、红,利,利、,利,利息,所,所得,的,的税,收,收规,定,定,16,（一,）,）减,免,免税,：,：,1.2005,年,6,月,13,日起,，,，对,个,个人,投,投资,者,者从,在,在,上海,证,证券,交,交易,所,所、,深,深圳,证,证券,交,交易,所,所挂,牌,牌交,易,易的,上,上市,公,公司,取得,的,的股,息,息红,利,利所,得,得，,暂,暂减,按,按,50%,计入,个,个人,应,应纳,税,税所,得,得额,征,征税,。

财,财税,[2005]102,号、,财,财税,[2005]107,号）,,17,,2,．外,籍,籍个,人,人从,外,外商,投,投资,企,企业,取,取得,的,的股,息,息、,红,红利,所,所得,暂,暂免,征,征收,个,个人,所,所得,税,税财,税,税字,[1994]020,号）,持有,B,股或,海,海外,股,股（,包,包括,H,股）,的,的外,籍,籍个,人,人，,从,从发,行,行该,B,股或,海,海外,股,股的,中,中国,境,境内,企,企业,所取,得,得的,股,股息,（,（红,利,利）,所,所得,，,，,暂免,征,征收,个,个人,所,所得,税,税国,税,税,发,[1993]045,号）,18,3.,股权,分,分置,改,改革,中,中非,流,流通,股,股股,东,东通,过,过对,价,价方,式,式向,流,流通,股,股股,东,东支,付,付的,股,股份,、,、现,金,金等,收,收入,，,，暂,免,免征,收,收流,通,通股,股,股东,应,应缴,纳,纳的,企,企业,所,所得,税和,个,个人,所,所得,税,税（财,税,税,[2005]9,号）,,19,4,．自,2008,年,10,月,9,日起,，,，对,证,证券,市,市场,个,个人,投,投资,者,者取,得,得的,证,证券,交,交易,结,结算,资,资金,利,利息,所,所得,，,，暂,免,免征,收,收个,人,人所,得,得税,，,，即,证,证券,市,市场,个,个人,投,投资,者,者的,证,证券,交,交易,结,结算,资,资金,在,在,2008,年,10,月,9,日,后,后,（,（,含,含,10,月,9,日,）,）,孳,孳,生,生,的,的,利,利,息,息,所,所,得,得,，,，,暂,暂,免,免,征,征,收,收,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,。

财,财,税,税,[2008]140,号,）,）,注：,证,证,券,券,交,交,易,易,结,结,算,算,资,资,金,金,并,并,非,非,银,银,行,行,储,储,蓄,蓄,存,存,款,款,（,（,储,储,蓄,蓄,存,存,款,款,利,利,息,息,自,自,2007,年,8,月,15,日,至,至,2008,年,10,月,8,日,按,按,5%,税,率,率,，,，,由,由,国,国,税,税,局,局,征,征,收,收,）,）,，,，,因,因,此,此,，,，,对,对,2008,年,10,月,8,日,前,前,的,的,证,证,券,券,交,交,易,易,结,结,算,算,资,资,金,金,利,利,息,息,所,所,得,得,，,，,应,应,按,按,20%,税,率,率,征,征,收,收,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,20,（,二,二,）,）,征,征,税,税,：,：,1,．,除,除,个,个,人,人,独,独,资,资,企,企,业,业,、,、,合,合,伙,伙,企,企,业,业,以,以,外,外,的,的,其,其,他,他,企,企,业,业,的,的,个,个,人,人,投,投,资,资,者,者,，,，,以,以,企,企,业,业,资,资,金,金,为,为,本,本,人,人,、,、,家,家,庭,庭,成,成,员,员,及,及,相,相,关,关,人,人,员,员,支,支,付,付,与,与,生,生,产,产,经,经,营,营,无,无,关,关,的,的,消,消,费,费,性,性,支,支,出,出,以,以,及,及,购,购,买,买,汽,汽,车,车,、,、,住,住,房,房,等,等,财,财,产,产,性,性,支,支,出,出,，,，,视,视,为,为,企,企,业,业,对,对,个,个,人,人,投,投,资,资,者,者,的,的,红,红,利,利,分,分,配,配,，,，,按,按,“,“,利,利,息,息,、,、,股,股,息,息,、,、,红,红,利,利,所,所,得,得,”,”,项,项,目,目,计,计,征,征,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,。

纳,税,税,年,年,度,度,内,内,个,个,人,人,投,投,资,资,者,者,从,从,其,其,投,投,资,资,企,企,业,业,（,（,个,个,人,人,独,独,资,资,企,企,业,业,、,、,合,合,伙,伙,企,企,业,业,除,除,外,外,）,）,借,借,款,款,，,，,在,在,该,该,纳,纳,税,税,年,年,度,度,终,终,了,了,后,后,既,既,不,不,归,归,还,还,，,，,又,又,未,未,用,用,于,于,企,企,业,业,生,生,产,产,经,经,营,营,的,的,，,，,其,其,未,未,归,归,还,还,的,的,借,借,款,款,可,可,视,视,为,为,企,企,业,业,对,对,个,个,人,人,投,投,资,资,者,者,的,的,红,红,利,利,分,分,配,配,，,，,按,按,“,“,利,利,息,息,、,、,股,股,息,息,、,、,红,红,利,利,所,所,得,得,”,”,项,项,目,目,计,计,征,征,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,财,财,税,税,〔2003,〕,〕158,号,）,）,21,2,．,符,符,合,合,以,以,下,下,情,情,形,形,的,的,房,房,屋,屋,或,或,其,其,他,他,财,财,产,产,，,，,不,不,论,论,所,所,有,有,权,权,人,人,是,是,否,否,将,将,财,财,产,产,无,无,偿,偿,或,或,有,有,偿,偿,交,交,付,付,企,企,业,业,使,使,用,用,，,，,其,其,实,实,质,质,均,均,为,为,企,企,业,业,对,对,个,个,人,人,进,进,行,行,了,了,实,实,物,物,性,性,质,质,的,的,分,分,配,配,，,，,应,应,依,依,法,法,计,计,征,征,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,：,：,（,（,1,）,企,企,业,业,出,出,资,资,购,购,买,买,房,房,屋,屋,及,及,其,其,他,他,财,财,产,产,，,，,将,将,所,所,有,有,权,权,登,登,记,记,为,为,投,投,资,资,者,者,个,个,人,人,、,、,投,投,资,资,者,者,家,家,庭,庭,成,成,员,员,或,或,企,企,业,业,其,其,他,他,人,人,员,员,的,的,；,；,（,（,2,）,企,企,业,业,投,投,资,资,者,者,个,个,人,人,、,、,投,投,资,资,者,者,家,家,庭,庭,成,成,员,员,或,或,企,企,业,业,其,其,他,他,人,人,员,员,向,向,企,企,业,业,借,借,款,款,用,用,于,于,购,购,买,买,房,房,屋,屋,及,及,其,其,他,他,财,财,产,产,，,，,将,将,所,所,有,有,权,权,登,登,记,记,为,为,投,投,资,资,者,者,、,、,投,投,资,资,者,者,家,家,庭,庭,成,成,员,员,或,或,企,企,业,业,其,其,他,他,人,人,员,员,，,，,且,且,借,借,款,款,年,年,度,度,终,终,了,了,后,后,未,未,归,归,还,还,借,借,款,款,的,的,。

对,个,个,人,人,投,投,资,资,者,者,或,或,其,其,家,家,庭,庭,成,成,员,员,取,取,得,得,的,的,上,上,述,述,所,所,得,得,，,，,视,视,为,为,企,企,业,业,对,对,个,个,人,人,投,投,资,资,者,者,的,的,红,红,利,利,分,分,配,配,，,，,按,按,照,照,“,“,利,利,息,息,、,、,股,股,息,息,、,、,红,红,利,利,所,所,得,得,”,”,项,项,目,目,计,计,征,征,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,；,；,对,对,企,企,业,业,其,其,他,他,人,人,员,员,取,取,得,得,的,的,上,上,述,述,所,所,得,得,，,，,按,按,照,照,“,“,工,工,资,资,、,、,薪,薪,金,金,所,所,得,得,”,”,项,项,目,目,计,计,征,征,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,财,财,税,税,〔2008,〕,〕83,号,）,）,22,三,、,、,有,有,关,关,股,股,权,权,转,转,让,让,的,的,税,税,收,收,规,规,定,定,23,（一）对,个,个人转让,上,上市公司,股,股票取得,的,的所得，,经,经国务院,批,批准，继,续,续暂免征,收,收个人所,得,得税。

财税字,［,［,1998,］,61,号）,对企业转,让,让上市公,司,司股票取,得,得的所得,，,，应并入,企,企业当期,利,利润，核,算,算应税所,得,得后计缴,企,企业所得,税,税24,（二）个,人,人股东股,权,权转让所,得,得个人所,得,得税以发,生,生股权变,更,更企业所,在,在地地税,机,机关为主,管,管税务机,关,关《,国家税务,总,总局关于,加,加强股权,转,转让所得,征,征收个人,所,所得税管,理,理的通知,》,（国税函,〔2009〕285,号）,】,企业股东,股,股权转让,所,所得以转,让,让股权的,企,企业所在,地,地税务机,关,关为主管,税,税务机关,25,,,,,,（注：,A,和,B,不在同一,地,地）,1.,如果,A,是个人，,个,个人所得,税,税的纳税,地,地是,B,地；,2.,如果,A,是企业，,企,企业所得,税,税的纳税,地,地是,A,地,.,,持有股权,并,并转让取,得,得所得,A,B,26,（三）股,权,权转让行,为,为应当符,合,合独立交,易,易原则，,符,符合合理,性,性经济行,为,为及实际,情,情况对,申,申报的计,税,税依据明,显,显偏低（,如,如平价和,低,低价转让,等,等）且无,正,正当理由,的,的，主管,税,税务机关,可,可参照每,股,股净资产,或,或个人股,东,东享有的,股,股权比例,所,所对应的,净,净资产份,额,额核定。

27,（四）纳,税,税人收回,转,转让的股,权,权的征税,规,规定：,1.,个人股权,转,转让合同,履,履行完毕,、,、股权已,作,作变更登,记,记，且所,得,得已经实,现,现的，转,让,让人取得,的,的股权转,让,让收入应,当,当依法缴,纳,纳个人所,得,得税转,让,让行为结,束,束后，当,事,事人双方,签,签订并执,行,行解除原,股,股权转让,合,合同、退,回,回股权的,协,协议，是,另,另一次股,权,权转让行,为,为，对前,次,次转让行,为,为征收的,个,个人所得,税,税款不予,退,退回28,,2.,个人股权,转,转让合同,未,未履行完,毕,毕，因执,行,行仲裁委,员,员会作出,的,的解除股,权,权转让合,同,同及补充,协,协议的裁,决,决、停止,执,执行原股,权,权转让合,同,同，并原,价,价收回已,转,转让股权,的,的，由于,其,其股权转,让,让行为尚,未,未完成、,收,收入未完,全,全实现，,随,随着股权,转,转让关系,的,的解除，,股,股权收益,不,不复存在,，,，根据个,人,人所得税,法,法和征管,法,法的有关,规,规定，以,及,及从行政,行,行为合理,性,性原则出,发,发，纳税,人,人不应缴,纳,纳个人所,得,得税。

国税函,〔2005〕130,号）,29,（五）个,人,人股权转,让,让过程中,取,取得违约,金,金收入的,征,征税规定,股权成功,转,转让后，,转,转让方个,人,人因受让,方,方个人未,按,按规定期,限,限支付价,款,款而取得,的,的违约金,收,收入，属,于,于因财产,转,转让而产,生,生的收入,转让方,个,个人取得,的,的该违约,金,金应并入,财,财产转让,收,收入，按,照,照“财产,转,转让所得,”,”项目计,算,算缴纳个,人,人所得税,，,，税款由,取,取得所得,的,的转让方,个,个人向主,管,管税务机,关,关自行申,报,报缴纳国税函,〔2006〕866,号）,30,（六）股,权,权转让负,责,责原债权,债,债务情形,的,的征收规,定,定,公司原全,体,体股东通,过,过签订股,权,权转让协,议,议，以转,让,让公司全,部,部资产方,式,式将股权,转,转让给新,股,股东，协,议,议约定时,间,间以前的,债,债权债务,由,由原股东,负,负责，协,议,议约定时,间,间以后的,债,债权债务,由,由新股东,负,负责原,股,股东取得,股,股权转让,所,所得，应,按,按“财产,转,转让所得,”,”项目征,收,收个人所,得,得税。

应,纳,纳税所得,额,额的计算,：,：,31,1.,对于原股,东,东取得转,让,让收入后,，,，根据持,股,股比例先,清,清收债权,、,、归还债,务,务后，再,对,对每个股,东,东进行分,配,配的，个,人,人所得税,应,应纳税所,得,得额的计,算,算公式为,：,：,应,应纳税所,得,得额＝,(,原股东股,权,权转让总,收,收入－原,股,股东承担,的,的债务总,额,额＋原股,东,东所收回,的,的债权总,额,额－注册,资,资本额－,股,股权转让,过,过程中的,有,有关税费,)×,原股东持,股,股比例其,其,中,中，原股,东,东承担的,债,债务不包,括,括应付未,付,付股东的,利,利润,(,下同,),32,2.,对于原股,东,东取得转,让,让收入后,，,，根据持,股,股比例对,股,股权转让,收,收入、债,权,权债务进,行,行分配的,，,，应纳税,所,所得额的,计,计算公式,为,为：,应纳税所,得,得额＝原,股,股东分配,取,取得股权,转,转让收入,＋,＋原股东,清,清收公司,债,债权收入,－,－原股东,承,承担公司,债,债务支出,－,－原股东,向,向公司投,资,资成本《,关于股权,转,转让收入,征,征收个人,所,所得税问,题,题的批复,》,（国税函,[2007]244,号）,33,四、上市,公,公司股权,激,激励所得,征,征收个人,所,所得税的,规,规定,34,上市公司,股,股权激励,所,所得：,（一）股,票,票期权所,得,得,（二）股,票,票增值权,所,所得,（三）限,制,制性股票,所,所得,（,《,国家税务,总,总局关于,股,股权激励,有,有关个人,所,所得税问,题,题的通知,》,（国税函,[2009]461,号）,）,35,（一）股,票,票期权所,得,得,股票期权：是指上,市,市公司,按照规定,的,的程序授,予,予本公司,及,及,其控股企,业,业员工的,一,一项权利,，,，,该权利允,许,许被授权,员,员工在未,来,来,时间内以,某,某一特定,价,价格购买,本,本,公司一定,数,数量的股,票,票。

国税发,[2005]35,号）,36,,,T,（时间）,A,B,P (,价格,),C,D,A:,授权日或,授,授予日,B:,行权日,C:,授予价或,施,施权价,D:,市场价,37,1.,非上市公,司,司股票期,权,权形式取,得,得的所得,的,的征税规,定,定,所得性质：工薪所,得,得,税款计算,办,办法：雇员以,非,非上市公,司,司股票期,权,权形式（,注,注：即股,票,票期权指,定,定的股票,为,为非上市,公,公司的股,权,权）取得,的,的工资薪,金,金所得，,在,在计算缴,纳,纳个人所,得,得税时，,因,因一次收,入,入较多，,可,可比照,《,国家税务,总,总局关于,调,调整个人,取,取得全年,一,一次性奖,金,金等计算,征,征收个人,所,所得税方,法,法问题的,通,通知,》,（国税发,〔2005〕9,号）规定的全,年,年一次性,奖,奖金的征,税,税办法，,计,计算征收,个,个人所得,税,税38,纳税义务,发,发生时间：雇员的,实,实际购买,日,日，及行,权,权日所得额：购买日,该,该股票价,值,值,-,非上市股,票,票的实际,购,购买价,(D,价,- C,价,),由于非上,市,市公司股,票,票没有可,参,参考的市,场,场价格，,为,为便于操,作,作，除存,在,在实际或,约,约定的交,易,易价格，,或,或存在与,该,该非上市,股,股票具有,可,可比性的,相,相同或类,似,似股票的,实,实际交易,价,价格情形,外,外，购买,日,日股票价,值,值可暂按,其,其非上市,公,公司上一,年,年度经中,介,介机构审,计,计的会计,报,报告中每,股,股净资产,数,数额来确,定,定。

国税函,〔2007〕1030,号）,,39,2.,上市公司,股,股票期权,形,形式取得,的,的所得的,征,征税规定,员工接受,雇,雇主（含,上,上市公司,和,和非上市,公,公司）授,予,予的股票,期,期权，凡,该,该股票期,权,权指定的,股,股票为上,市,市公司（,含,含境内、,外,外上市公,司,司）股票,的,的，均可,按,按照以下,规,规定进行,税,税务处理,国税函,[2006]902,号）,,40,（,1,）获得授,权,权,:,员工接受,实,实施股票,期,期权计划,企,企业授予,的,的股票期,权,权时，除,另,另有规定,外,外，一般,不,不作为应,税,税所得征,税,税财税,〔2005〕35,号）,部分股票,期,期权在授,权,权时即约,定,定可以转,让,让，且在,境,境内或境,外,外存在公,开,开市场及,挂,挂牌价格,（,（以下称,可,可公开交,易,易的股票,期,期权）员,员工接受,该,该可公开,交,交易的股,票,票期权时,，,，应作为,上,上述的另,有,有规定情,形,形，按以,下,下规定进,行,行税务处,理,理：,41,1,）员工取,得,得可公开,交,交易的股,票,票期权，,属,属于员工,已,已实际取,得,得有确定,价,价值的财,产,产，应按,授,授权日股,票,票期权的,市,市场价格,，,，作为员,工,工授权日,所,所在月份,的,的工资薪,金,金所得，,并,并按认购,股,股票期权,（,（行权所,得,得）的税,款,款计算公,式,式及有关,规,规定计算,缴,缴纳个人,所,所得税。

如果员工,以,以折价购,入,入方式取,得,得股票期,权,权的，可,以,以授权日,股,股票期权,的,的市场价,格,格扣除折,价,价购入股,票,票期权时,实,实际支付,的,的价款后,的,的余额，,作,作为授权,日,日所在月,份,份的工资,薪,薪金所得,42,2,）员工取,得,得上述可,公,公开交易,的,的股票期,权,权后，实,际,际行使该,股,股票期权,购,购买股票,时,时，不再,计,计算缴纳,个,个人所得,税,税国税函,[2006]902,号）,3,）员工取,得,得上述可,公,公开交易,的,的股票期,权,权后，转,让,让该股票,期,期权所取,得,得的所得,，,，属于财产转让,所,所得，应按现,行,行税法和,政,政策征免,个,个人所得,税,税,,,43,（,2,）转让权,利,利：,对因特殊,情,情况，员,工,工在行权,日,日之前将,股,股票期权,转,转让的，,以,以股票期,权,权的转让,净,净收入，,作,作为工资薪金,所,所得征收个人,所,所得税税,税款计算,方,方式：将,股,股票认购,权,权转让所,取,取得的所,得,得，并入,其,其当月工,资,资收入，,按,按照“工,资,资、薪金,所,所得”项,目,目缴纳个,人,人所得税,。

国税函,〔2005〕482,号）,上述“股,票,票期权的,转,转让净收,入,入”，一,般,般是指股,票,票期权转,让,让收入如,如果员工,以,以折价购,入,入方式取,得,得股票期,权,权的，可,以,以股票期,权,权转让收,入,入扣除折,价,价购入股,票,票期权时,实,实际支付,的,的价款后,的,的余额，,作,作为股票,期,期权的转,让,让净收入,国税函,[2006]902,号）,44,（,3,）行权：,员工行权,时,时，其从,企,企业取得,股,股票的实,际,际购买价,(,施权价,),低于购买,日,日公平市,场,场价,(,指该股票,当,当日的收,盘,盘价，下,同,同,),的差额，,是,是因员工,在,在企业的,表,表现和业,绩,绩情况而,取,取得的与,任,任职、受,雇,雇有关的,所,所得，应,按,按“工资,、,、薪金所,得,得”适用,的,的规定计,算,算缴纳个,人,人所得税,45,1,）员工行,权,权日所在,期,期间的工,资,资薪金所,得,得应纳税,所,所得额计,算,算,股票期权,形,形式的工,资,资薪金应,纳,纳税所得,额,额,=(,行权股票,的,的每股市,场,场价,-,员工取得,该,该股票期,权,权支付的,每,每股施权,价,价,)×,股票数量,上述“员,工,工取得该,股,股票期权,支,支付的每,股,股施权价,”,”，一般,是,是指员工,行,行使股票,期,期权购买,股,股票实际,支,支付的每,股,股价格。

如,如果员工,以,以折价购,入,入方式取,得,得股票期,权,权的，上,述,述施权价,可,可包括员,工,工折价购,入,入股票期,权,权时实际,支,支付的价,格,格国税函,[2006]902,号）,46,2,）行权所,得,得的税款,计,计算,员工因参,加,加股票期,权,权计划而,从,从中国境,内,内取得的,工,工资薪金,所,所得，可,区,区别于所,在,在月份的,其,其他工资,薪,薪金所得,，,，单独按,下,下列公式,计,计算当月,应,应纳税款,：,：,应纳税额,=(,股票期权,形,形式的工,资,资薪金应,纳,纳税所得,额,额／规定,月,月份数,×,适用税率,-,速算扣除,数,数,)×,规定月份,数,数,上款公式,中,中的规定,月,月份数，,是,是指员工,取,取得来源,于,于中国境,内,内的股票,期,期权形式,工,工资薪金,所,所得的境,内,内工作期,间,间月份数,，,，长于,12,个月的，,按,按,12,个月计算,；,；上款公,式,式中的适,用,用税率和,速,速算扣除,数,数，以股,票,票期权形,式,式的工资,薪,薪金应纳,税,税所得额,除,除以规定,月,月份数后,的,的商数，,对,对照税率,表,表确定。

47,案例一：,,员工,A,在,M,上市公司,里,里任职,15,个月，,M,公司授予,其,其公司股,票,票期权,10000,股，施权,价,价为,3,元，行权,时,时市场价,为,为,6,元，其行,权,权时股票,期,期权形式,的,的工薪所,得,得应纳税,额,额应为多,少,少？,计算：,①,股票期权,形,形式的工,资,资薪金应,纳,纳税所得,额,额,=,（,6-3,）,×10000=30000,元,②,应纳税额,=(30000,／,12×15%-125)×12=3000,元,,48,案例二：,青岛海尔,(600690,),公布的,2009,年年报显示，去,年,年该公司,推,推出了首,期,期股权激,励,励，,48,人获得激,励,励，包括,董,董事长杨,绵,绵绵在内,的,的,7,名高管总,计,计被授予,661,万股期权,首期股票期权数量,为,为,1743,万股,,,占公司总,股,股份的,1.302%,授权日,为,为,10,月,28,日，首期,股,股票期权,的,的行权价,格,格为,10.88,元其中,，,，董事长,杨,杨绵绵,225,万股2010,年,4,月,26,日收盘价,为,为,18.41,元 ，问,其,其如果现,时,时行权股,票,票期权形,式,式的工薪,所,所得应纳,税,税额应为,多,多少？,计算：,①,股票期权,形,形式的工,资,资薪金应,纳,纳税所得,额,额,=,（,18.41-10.88,）,×2250000=16942500,元,②,应纳税额,=(16942500,／,12×45%-15375)×12=7439625,元,,49,注：,,A.,上述规定,自,自,2005,年,7,月,1,日起执行,；,；,2005,年,6,月,30,日前，认,购,购股票所,得,得（行权,所,所得）应,按,按,《,国家税,务,务总局,关,关于个,人,人认购,股,股票等,有,有价证,券,券而从,雇,雇主取,得,得折扣,或,或补贴,收,收入有,关,关征收,个,个人所,得,得税问,题,题的通,知,知,》,（国税,发,发,〔1998〕9,号）的,规,规定计,算,算纳税,。

50,B.,对上市,公,公司高,管,管人员,取,取得股,票,票期权,在,在行权,时,时，纳,税,税确有,困,困难的,（,（注：,无,无足额,资,资金）,，,，经主,管,管税务,机,机关审,核,核，可,自,自其股,票,票期权,行,行权之,日,日起，,在,在不超,过,过,6,个月的,期,期限内,分,分期缴,纳,纳个人,所,所得税,其他,股,股权激,励,励方式,参,参照执,行,行财税,[2009]40,号，,2009,年,5,月,4,日印发,之,之日起,执,执行51,3,）几种,行,行权特,殊,殊情形,A.,一年内,多,多次取,得,得行权,所,所得的,汇,汇算,员工以,在,在一个,公,公历月,份,份中取,得,得的股,票,票期权,形,形式工,资,资薪金,所,所得为,一,一次员,员工在,一,一个纳,税,税年度,中,中多次,取,取得股,票,票期权,形,形式工,资,资薪金,所,所得的,，,，其在,该,该纳税,年,年度内,首,首次取,得,得股票,期,期权形,式,式的工,资,资薪金,所,所得应,按,按认购,股,股票所,得,得（行,权,权所得,）,）的税,款,款计算,公,公式计,算,算应纳,税,税款；,本,本年度,内,内以后,每,每次取,得,得股票,期,期权形,式,式的工,资,资薪金,所,所得，,应,应按以,下,下公式,计,计算,应纳税,款,款,=,（本纳,税,税年度,内,内取得,的,的股票,期,期权形,式,式工资,薪,薪金所,得,得累计,应,应纳税,所,所得额,÷,规定月,份,份数,×,适用税,率,率,-,速算扣,除,除数）,×,规定月,份,份数,-,本纳税,年,年度内,股,股票期,权,权形式,的,的工资,薪,薪金所,得,得累计,已,已纳税,款,款,52,上款公,式,式中的,本,本纳税,年,年度内,取,取得的,股,股票期,权,权形式,工,工资薪,金,金所得,累,累计应,纳,纳税所,得,得额，,包,包括本,次,次及本,次,次以前,各,各次取,得,得的股,票,票期权,形,形式工,资,资薪金,所,所得应,纳,纳税所,得,得额；,上款公,式,式中的,规,规定月,份,份数，,是,是指员,工,工取得,来,来源于,中,中国境,内,内的股,票,票期权,形,形式工,资,资薪金,所,所得的,境,境内工,作,作期间,月,月份数,，,，长于,12,个月的,，,，按,12,个月计,算,算；,,53,,上款公,式,式中的,适,适用税,率,率和速,算,算扣除,数,数，以,本,本纳税,年,年度内,取,取得的,股,股票期,权,权形式,工,工资薪,金,金所得,累,累计应,纳,纳税所,得,得额除,以,以规定,月,月份数,后,后的商,数,数，对,照,照,《,国家税,务,务总局,关,关于印,发,发,〈,征收个,人,人所得,税,税若干,问,问题的,规,规定,〉,的通知,》,（国税,发,发,〔1994〕089,号）所,附,附税率,表,表确定,；,；,上款公,式,式中的,本,本纳税,年,年度内,股,股票期,权,权形式,的,的工资,薪,薪金所,得,得累计,已,已纳税,款,款，不,含,含本次,股,股票期,权,权形式,的,的工资,薪,薪金所,得,得应纳,税,税款。

,54,B.,多次或,多,多项取,得,得所得,的,的境内,工,工作月,份,份数的,汇,汇算,员工多,次,次取得,或,或者一,次,次取得,多,多项来,源,源于中,国,国境内,的,的股票,期,期权形,式,式工资,薪,薪金所,得,得，而,且,且各次,或,或各项,股,股票期,权,权形式,工,工资薪,金,金所得,的,的境内,工,工作期,间,间月份,数,数不相,同,同的，,以,以境内,工,工作期,间,间月份,数,数的加,权,权平均,数,数为认,购,购股票,所,所得（,行,行权所,得,得）规,定,定公式,中,中的规,定,定月份,数,数，但,最,最长不,超,超过,12,个月,，,，计,算,算公,式,式如,下,下：,规定,月,月份,数,数,=∑,各次,或,或各,项,项股,票,票期,权,权形,式,式工,资,资薪,金,金应,纳,纳税,所,所得,额,额,×,该次,或,或该,项,项所,得,得境,内,内工,作,作期,间,间月,份,份数,/∑,各次,或,或各,项,项股,票,票期,权,权形,式,式工,资,资薪,金,金应,纳,纳税,所,所得,额,额,55,C.,行权,日,日直,接,接从,企,企业,取,取得,价,价差,收,收益,的,的处,理,理,凡取,得,得股,票,票期,权,权的,员,员工,在,在行,权,权日,不,不实,际,际买,卖,卖股,票,票，,而,而按,行,行权,日,日股,票,票期,权,权所,指,指定,股,股票,的,的市,场,场价,与,与施,权,权价,之,之间,的,的差,额,额，,直,直接,从,从授,权,权企,业,业取,得,得价,差,差收,益,益的,，,，该,项,项价,差,差收,益,益应,作,作为,员,员工,取,取得,的,的股,票,票期,权,权形,式,式的,工,工资,薪,薪金,所,所得,，,，按,照,照财,税,税,〔2005〕35,号文,件,件的,有,有关,规,规定,计,计算,缴,缴纳,个,个人,所,所得,税,税。

国,税,税函,〔2006〕902,号）,56,注：,,1,．行,权,权后,转,转让,股,股权,员工,将,将行,权,权后,的,的股,票,票再,转,转让,时,时获,得,得的,高,高于,购,购买,日,日公,平,平市,场,场价,的,的差,额,额，,是,是因,个,个人,在,在证,券,券二,级,级市,场,场上,转,转让,股,股票,等,等有,价,价证,券,券而,获,获得,的,的所,得,得，,应,应按,照,照“,财,财产,转,转让,所,所得,”,”适,用,用的,征,征免,规,规定,计,计算,缴,缴纳,个,个人,所,所得,税,税57,,,T,（时,间,间）,A,B,P(,价格,),C,D,,F,E,工薪,所,所得,（,（,D-C),财产,转,转让,所,所得,(F-D),58,,2,．取,得,得分,红,红派,息,息,员工,因,因拥,有,有股,权,权而,参,参与,企,企业,税,税后,利,利润,分,分配,取,取得,的,的所,得,得，,应,应按,照,照“,利,利息,、,、股,息,息、,红,红利,所,所得,”,”适,用,用的,规,规定,计,计算,缴,缴纳,个,个人,所,所得,税,税59,（,4,）股,票,票期,权,权所,得,得境,内,内外,来,来源,的,的划,分,分及,纳,纳税,义,义务,需对,员,员工,因,因参,加,加企,业,业股,票,票期,权,权计,划,划而,取,取得,的,的工,资,资薪,金,金所,得,得确,定,定境,内,内或,境,境外,来,来源,的,的，,应,应按,照,照该,员,员工,据,据以,取,取得,上,上述,工,工资,薪,薪金,所,所得,的,的境,内,内、,外,外工,作,作期,间,间月,份,份数,比,比例,计,计算,划,划分,。

财,税,税,[2005]35,号）,在确,定,定员,工,工取,得,得股,票,票期,权,权所,得,得的,来,来源,地,地时,，,，按,照,照上,述,述规,定,定需,划,划分,境,境、,内,内外,工,工作,期,期间,月,月份,数,数该,该境,、,、内,外,外工,作,作期,间,间月,份,份总,数,数是,指,指员,工,工按,企,企业,股,股票,期,期权,计,计划,规,规定,，,，在,可,可行,权,权以,前,前须,履,履行,工,工作,义,义务,的,的月,份,份总,数,数国,税,税函,〔2006〕902,号）,60,注：,个人,来,来华,后,后以,股,股票,期,期权,形,形式,收,收到,的,的工,资,资薪,金,金性,质,质所,得,得，,凡,凡能,提,提供,雇,雇佣,单,单位,有,有关,工,工资,制,制度,及,及股,票,票期,权,权计,划,划实,施,施办,法,法，,证,证明,上,上述,所,所得,含,含有,属,属于,该,该个,人,人来,华,华之,前,前工,作,作所,得,得的,，,，可,仅,仅就,其,其中,属,属于,在,在华,期,期间,的,的、,来,来源,于,于境,内,内的,所,所得,按,按财,税,税,[2005]35,号文,和,和规,定,定征,收,收个,人,人所,得,得税,。

上,述,述所,得,得在,确,确定,境,境内,或,或境,外,外来,源,源时,，,，应,按,按照,该,该员,工,工据,以,以取,得,得上,述,述所,得,得的,境,境内,、,、外,工,工作,期,期间,月,月份,数,数比,例,例计,算,算划,分,分与此,相,相应,，,，上,述,述个,人,人停,止,止在,华,华履,约,约或,执,执行,职,职务,离,离境,后,后收,到,到的,属,属于,在,在华,工,工作,期,期间,的,的所,得,得，,也,也应,确,确定,为,为来,源,源于,我,我国,的,的所,得,得，,但,但该,项,项工,资,资薪,金,金性,质,质所,得,得未,在,在中,国,国境,内,内的,企,企业,机,机构,、,、场,所,所负,担,担的,，,，可,免,免予,扣,扣缴,个,个人,所,所得,税,税国,税,税函,[2000]190,号）,61,（二,）,）股,票,票增,值,值权,所,所得,股票,增,增值,权,权：是,指,指上,市,市公,司,司授,予,予公,司,司员,工,工在,未,未来,一,一定,时,时期,和,和约,定,定条,件,件下,，,，获,得,得规,定,定数,量,量的,股,股票,价,价格,上,上升,所,所带,来,来收,益,益的,权,权利,。

被,授,授权,人,人在,约,约定,条,条件,下,下行,权,权，,上,上市,公,公司,按,按照,行,行权,日,日与,授,授权,日,日二,级,级市,场,场股,票,票差,价,价乘,以,以授,权,权股,票,票数,量,量，,发,发放,给,给被,授,授权,人,人现,金,金62,征税,原,原则：对,于,于个,人,人从,上,上市,公,公司,（,（含,境,境内,、,、外,上,上市,公,公司,，,，下,同,同）,取,取得,的,的股,票,票增,值,值权,所,所得,和,和限,制,制性,股,股票,所,所得,，,，比,照,照,《,财政,部,部,国,国家,税,税务,总,总局,关,关于,个,个人,股,股票,期,期权,所,所得,征,征收,个,个人,所,所得,税,税问,题,题的,通,通知,》,（财,税,税,[2005]35,号）,、,、,《,国家,税,税务,总,总局,关,关于,个,个人,股,股票,期,期权,所,所得,缴,缴纳,个,个人,所,所得,税,税有,关,关问,题,题的,补,补充,通,通知,》,（国,税,税函,[2006]902,号）,的,的有,关,关规,定,定，,计,计算,征,征收,个,个人,所,所得,税,税财,税,税,[2009]5,号，,2009,年,1,月,7,日下,发,发）,63,纳税,义,义务,发,发生,时,时间：股,票,票增,值,值权,个,个人,所,所得,税,税纳,税,税义,务,务发,生,生时,间,间为,上,上市,公,公司,向,向被,授,授权,人,人兑,现,现股,票,票增,值,值权,所,所得,的,的日,期,期。

被授,权,权人,股,股票,增,增值,权,权某,次,次行,权,权应,纳,纳税,所,所得,额,额,=,（行,权,权日,股,股票,价,价格,－,－授,权,权日,股,股票,价,价格,）,）,×,行权,股,股票,份,份数,64,（三,）,）限,制,制性,股,股票,所,所得,限制,性,性股,票,票：是,指,指上,市,市公,司,司按,照,照股,权,权激,励,励计,划,划约,定,定的,条,条件,，,，授,予,予公,司,司员,工,工一,定,定数,量,量本,公,公司,的,的股,票,票65,纳税,义,义务,发,发生,时,时间：限,制,制性,股,股票,个,个人,所,所得,税,税纳,税,税义,务,务发,生,生时,间,间为,每,每一,批,批次,限,限制,性,性股,票,票解,禁,禁的,日,日期,《,国家,税,税务,总,总局,关,关于,股,股权,激,激励,有,有关,个,个人,所,所得,税,税问,题,题的,通,通知,》,（国,税,税函,[2009]461,号）,66,应纳,税,税所,得,得额,的,的确,定,定：按,照,照个,人,人所,得,得税,法,法及,其,其实,施,施条,例,例等,有,有关,规,规定,，,，原,则,则上,应,应在,限,限制,性,性股,票,票所,有,有权,归,归属,于,于被,激,激励,对,对象,时,时确,认,认其,限,限制,性,性股,票,票所,得,得的,应,应纳,税,税所,得,得额,。

即,：,：上,市,市公,司,司实,施,施限,制,制性,股,股票,计,计划,时,时，,应,应以,被,被激,励,励对,象,象限,制,制性,股,股票,在,在中,国,国证,券,券登,记,记结,算,算公,司,司（,境,境外,为,为证,券,券登,记,记托,管,管机,构,构）,进,进行,股,股票,登,登记,日,日期,的,的股,票,票市,价,价（,指,指当,日,日收,盘,盘价,，,，下,同,同）,和,和本,批,批次,解,解禁,股,股票,当,当日,市,市价,（,（指,当,当日,收,收盘,价,价，,下,下同,）,）的,平,平均,价,价格,乘,乘以,本,本批,次,次解,禁,禁股,票,票份,数,数，,减,减去,被,被激,励,励对,象,象本,批,批次,解,解禁,股,股份,数,数所,对,对应,的,的为,获,获取,限,限制,性,性股,票,票实,际,际支,付,付资,金,金数,额,额，,其,其差,额,额为,应,应纳,税,税所,得,得额,67,,应纳,税,税所,得,得额,=,（股,票,票登,记,记日,股,股票,市,市价,+,本批,次,次解,禁,禁股,票,票当,日,日市,价,价）,÷2,×,×,本批,次,次解,禁,禁股,票,票份,数,数,-,被激,励,励对,象,象实,际,际支,付,付的,资,资金,总,总额,×,（本,批,批次,解,解禁,股,股票,份,份数,÷,被激,励,励对,象,象获,取,取的,限,限制,性,性股,票,票总,份,份数,）,）,68,五、,上,上市,公,公司,限,限售,股,股转,让,让所,得,得征,税,税规,定,定,69,,自,2010,年,1,月,1,日起,，,，对,个,个人,转,转让,限,限售,股,股取,得,得的,所,所得,，,，按,照,照“,财,财产,转,转让,所,所得,”,”，,适,适用,20%,的比,例,例税,率,率征,收,收个,人,人所,得,得税,。

注：按,“,“法,不,不溯,及,及既,往,往”,原,原则,，,，对,2009,年,12,月,31,日之,前,前的,限,限售,股,股转,让,让所,得,得不,征,征税,70,（一,）,）限,售,售股,的,的征,税,税范,围,围,1.,上市,公,公司,股,股权,分,分置,改,改革,完,完成,后,后股,票,票复,牌,牌日,之,之前,股,股东,所,所,持,持原,非,非流,通,通股,股,股份,，,，以,及,及股,票,票复,牌,牌日,至,至解,禁,禁日,期,期间,由,由上,述,述股,份,份孳,生,生的,送,送、,转,转股,（,（以,下,下统,称,称股,改,改限,售,售股,）,）；,2.2006,年股,权,权分,置,置改,革,革新,老,老划,断,断后,，,，首,次,次公,开,开发,行,行股,票,票并,上,上市,的,的公,司,司形,成,成的,限,限售,股,股，,以,以及,上,上市,首,首日,至,至解,禁,禁日,期,期间,由,由上,述,述股,份,份孳,生,生的,送,送、,转,转股,（,（以,下,下统,称,称新,股,股限,售,售股,）,）；,3.,财,政,政,部,部,、,、,税,税,务,务,总,总,局,局,、,、,法,法,制,制,办,办,和,和,证,证,监,监,会,会,共,共,同,同,确,确,定,定,的,的,其,其,他,他,限,限,售,售,股,股,。

71,（,二,二,）,）,应,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额,的,的,计,计,算,算,个,人,人,转,转,让,让,限,限,售,售,股,股,，,，,以,以,每,每,次,次,限,限,售,售,股,股,转,转,让,让,收,收,入,入,，,，,减,减,除,除,股,股,票,票,原,原,值,值,和,和,合,合,理,理,税,税,费,费,后,后,的,的,余,余,额,额,，,，,为,为,应,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额,即,即,：,：,应,纳,纳,税,税,所,所,得,得,额,额＝,限,限,售,售,股,股,转,转,让,让,收,收,入,入,－,－,限,限,售,售,股,股,原,原,值,值,－,－,合,合,理,理,税,税,费,费,,72,限,售,售,股,股,转,转,让,让,收,收,入,入,，,，,是,是,指,指,转,转,让,让,限,限,售,售,股,股,股,股,票,票,实,实,际,际,取,取,得,得,的,的,收,收,入,入,限,限,售,售,股,股,原,原,值,值,，,，,是,是,指,指,限,限,售,售,股,股,买,买,入,入,时,时,的,的,买,买,入,入,价,价,及,及,按,按,照,照,规,规,定,定,缴,缴,纳,纳,的,的,有,有,关,关,费,费,用,用,。

合,合,理,理,税,税,费,费,，,，,是,是,指,指,转,转,让,让,限,限,售,售,股,股,过,过,程,程,中,中,发,发,生,生,的,的,印,印,花,花,税,税,、,、,佣,佣,金,金,、,、,过,过,户,户,费,费,等,等,与,与,交,交,易,易,相,相,关,关,的,的,税,税,费,费,如,果,果,纳,纳,税,税,人,人,未,未,能,能,提,提,供,供,完,完,整,整,、,、,真,真,实,实,的,的,限,限,售,售,股,股,原,原,值,值,凭,凭,证,证,的,的,，,，,不,不,能,能,准,准,确,确,计,计,算,算,限,限,售,售,股,股,原,原,值,值,的,的,，,，,主,主,管,管,税,税,务,务,机,机,关,关,一,一,律,律,按,按,限,限,售,售,股,股,转,转,让,让,收,收,入,入,的,的,15%,核,定,定,限,限,售,售,股,股,原,原,值,值,及,及,合,合,理,理,税,税,费,费,73,（,三,三,）,）,不,不,同,同,阶,阶,段,段,限,限,售,售,股,股,的,的,征,征,管,管,办,办,法,法,限,售,售,股,股,转,转,让,让,所,所,得,得,个,个,人,人,所,所,得,得,税,税,，,，,采,采,取,取,证,证,券,券,机,机,构,构,预,预,扣,扣,预,预,缴,缴,、,、,纳,纳,税,税,人,人,自,自,行,行,申,申,报,报,清,清,算,算,和,和,证,证,券,券,机,机,构,构,直,直,接,接,扣,扣,缴,缴,相,相,结,结,合,合,的,的,方,方,式,式,征,征,收,收,。

根,根,据,据,证,证,券,券,机,机,构,构,技,技,术,术,和,和,制,制,度,度,准,准,备,备,完,完,成,成,情,情,况,况,，,，,对,对,不,不,同,同,阶,阶,段,段,形,形,成,成,的,的,限,限,售,售,股,股,，,，,采,采,取,取,不,不,同,同,的,的,征,征,收,收,管,管,理。