税收制度(powerpoint 85页).pptx

第五章第五章 税收制度税收制度 学习目的学习目的理解税收如何分类理解税收如何分类理解和掌握增值税、消费税、营业税、所得税的理解和掌握增值税、消费税、营业税、所得税的含义及计税方法含义及计税方法理解财产课税的相关内容理解财产课税的相关内容了解我国现行税制和税收管理体制了解我国现行税制和税收管理体制第一节第一节 税收分类税收分类 一、按课税对象不同一、按课税对象不同流转税流转税是以商品或劳务交易额为征税对象是以商品或劳务交易额为征税对象的税收，对生产、流通、分配各环节都可的税收，对生产、流通、分配各环节都可征税税种有关税、增值税、营业税等税种有关税、增值税、营业税等所得税所得税是对纳税人所得或收益课征的税收是对纳税人所得或收益课征的税收所得或收益指自然人、法人和其他经济组织所得或收益指自然人、法人和其他经济组织从事生产、经营等各项活动所获得的收入，从事生产、经营等各项活动所获得的收入，减去相应的成本费用之后的余额减去相应的成本费用之后的余额财产税财产税是对纳税人的财产课征的税收，来是对纳税人的财产课征的税收，来源是财产的收益或财产所有人的收入税源是财产的收益或财产所有人的收入税种包括房产税、车船使用税、契税等。

种包括房产税、车船使用税、契税等二、按税收的计量标准二、按税收的计量标准从价税从价税是以课税对象价格为依据，按一定是以课税对象价格为依据，按一定比例课征的税收如增值税、营业税等比例课征的税收如增值税、营业税等从量税从量税是以课税对象的特定标准是以课税对象的特定标准(重量、面重量、面积、数量等积、数量等)为计税依据课征的税收如资为计税依据课征的税收如资源税、车船使用税和土地使用税等源税、车船使用税和土地使用税等三、按税收与价格的关系不同三、按税收与价格的关系不同价内税价内税是税金作为价格组成部分的税收，是税金作为价格组成部分的税收，即税含在价中如消费税等即税含在价中如消费税等价外税价外税是指税金作为价格附加的税收如是指税金作为价格附加的税收如增值税等增值税等四、按税负能否转嫁为标准四、按税负能否转嫁为标准直接税直接税是由纳税人直接负担，税负不易转是由纳税人直接负担，税负不易转嫁的税收，如所得税、财产税等嫁的税收，如所得税、财产税等间接税间接税是纳税人能将税负转嫁他人的税收，是纳税人能将税负转嫁他人的税收，主要是对商品流转额征收的如营业税、消主要是对商品流转额征收的如营业税、消费税、增值税等。

费税、增值税等五、按税收管理和税款使用权限划分五、按税收管理和税款使用权限划分中央税中央税是由中央政府统一征收管理、支配是由中央政府统一征收管理、支配的税收我国的中央税包括关税，进口环节消费税我国的中央税包括关税，进口环节消费税和增值税，消费税，车辆购置税等和增值税，消费税，车辆购置税等地方税地方税是由各级地方政府负责征收管理和是由各级地方政府负责征收管理和支配的税收支配的税收我国的地方税包括部分营业税，城镇土地我国的地方税包括部分营业税，城镇土地使用税，部分城市维护建设税，房产税，使用税，部分城市维护建设税，房产税，车船使用税、契税，印花税、耕地占用税、车船使用税、契税，印花税、耕地占用税、土地增值税等土地增值税等共享税共享税是由中央和地方按一定比例分配后归属各是由中央和地方按一定比例分配后归属各自支配使用的税收自支配使用的税收我国共享税种主要包括我国共享税种主要包括 增值税：中央增值税：中央75%，地方，地方25%；所得税：中央所得税：中央60%，地方，地方40%；资源税：海洋石油资源税归中央，其余归地方；资源税：海洋石油资源税归中央，其余归地方；印花税：中央印花税：中央97%，地方，地方3%。

第二节第二节 税制结构税制结构 一、税收制度类型一、税收制度类型(一一)单一税制单一税制指以某一类税收构成的税制结构指以某一类税收构成的税制结构基本特征是将某一类税收作为整个税收体基本特征是将某一类税收作为整个税收体系的基础系的基础二二)复合税制复合税制复合税制是多种税同时并存的税制结构复合税制是多种税同时并存的税制结构由于现代经济多目标化以及经济主体收入由于现代经济多目标化以及经济主体收入多样化，不同税收有其特定作用，可以相多样化，不同税收有其特定作用，可以相互补充，各国普遍采用复合税制互补充，各国普遍采用复合税制如何选择主体税种？如何选择主体税种？主体税种的选择应考虑经济水平、政治经主体税种的选择应考虑经济水平、政治经济制度和税收职能等济制度和税收职能等按主体税种不同，复合税制可分为以所得按主体税种不同，复合税制可分为以所得税为主体、以流转税为主体、所得税和流税为主体、以流转税为主体、所得税和流转税并重的复合税制转税并重的复合税制二、决定税制结构的因素二、决定税制结构的因素经济发展水平经济发展水平;管理能力管理能力;财政支出结构财政支出结构;税收政策目标税收政策目标;周边国家示范效应。

周边国家示范效应第三节第三节 流转课税流转课税 一、流转课税的特点一、流转课税的特点 1.稳定、及时稳定、及时2.具有累退性盈利愈少，税负相对愈重；盈利具有累退性盈利愈少，税负相对愈重；盈利愈多，税负相对愈轻愈多，税负相对愈轻3.税源普遍，课税隐蔽税源普遍，课税隐蔽4.征收管理简便征收管理简便二、增值税二、增值税(一一)增值税的定义增值税的定义增值税是对商品和劳务在流转过程中新增增值税是对商品和劳务在流转过程中新增价值课征的税收价值课征的税收增值额增值额指企业利用购进的商品和取得的劳指企业利用购进的商品和取得的劳务进行加工生产或经营而增加的价值额务进行加工生产或经营而增加的价值额二二)增值税的类型增值税的类型1.生产型增值税生产型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务销售收指以一定时期内企业的商品和劳务销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的余额作增值额，据以课税的余额作增值额，据以课税2.收入型增值税收入型增值税指以一定时期内企业的商品和劳务的销售指以一定时期内企业的商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出以及出以及资本品的折旧资本品的折旧的余额，作为增值额，的余额，作为增值额，并据以课税。

并据以课税3.消费型增值税消费型增值税指以一定时期内企业商品和劳务的销售收指以一定时期内企业商品和劳务的销售收入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出入，减去其所耗用的外购商品和劳务支出的数额，再减去的数额，再减去本期资本性支出本期资本性支出的余额作的余额作为增值额，并据以课税为增值额，并据以课税三三)增值税的计税方法增值税的计税方法1.税基列举法税基列举法增值额增值额=本期工资薪金本期工资薪金+利息利息+租金租金+其他增值项目其他增值项目+利润利润 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率 2.税基相减法税基相减法增值额增值额=本期应税销售额本期应税销售额-规定扣除的非增值额规定扣除的非增值额 增值税实际应纳税额增值税实际应纳税额=增值额增值额 适用税率适用税率 3.税额相减法税额相减法增值税实际增值税实际应纳税额应纳税额=当期应税销售额当期应税销售额适用税率适用税率-当期外购项目已纳增当期外购项目已纳增值税额值税额 三、消费税三、消费税(一一)消费税的定义和类型消费税的定义和类型消费税是对消费品或消费行为课征的税收消费税是对消费品或消费行为课征的税收有限型消费税有限型消费税 课征范围为课征范围为10-15个传统应税品目，主要有个传统应税品目，主要有烟草、酒精、石油、车辆及娱乐活动等。

烟草、酒精、石油、车辆及娱乐活动等中间型消费税中间型消费税 课征范围涉及有限型课征及下列品目课征范围涉及有限型课征及下列品目:粮食粮食制品、乳制品等；纺织品、鞋类、火柴、制品、乳制品等；纺织品、鞋类、火柴、肥皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家肥皂、清洁剂、刀叉餐具、玻璃制品、家具、药品等广泛消费的品目；奢侈品；保具、药品等广泛消费的品目；奢侈品；保险、金融、运输、公共设施等服务险、金融、运输、公共设施等服务延伸型消费税延伸型消费税 课征范围最广，除中间型品目外，还包括课征范围最广，除中间型品目外，还包括更多奢侈品，如空调、电视等电器；一些更多奢侈品，如空调、电视等电器；一些生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、生产性消费资料，如钢材、铝制品、塑料、树脂、橡胶制品、电缆等树脂、橡胶制品、电缆等二二)消费税的特点消费税的特点 1.课征消费税目的是为调节消费，进而调课征消费税目的是为调节消费，进而调节收入2.消费税一般内含于消费品价格之中，最消费税一般内含于消费品价格之中，最终转嫁给消费者终转嫁给消费者3.消费税通常在生产单一环节征收消费税通常在生产单一环节征收三三)消费税的税率和计税方法消费税的税率和计税方法1.从价课税从价课税 应纳税额应纳税额=应税商品售价应税商品售价税率税率税率为税率为不含税不含税价格设计价格设计 应纳税额应纳税额=应税商品不含税售价应税商品不含税售价税率税率税率为税率为含税含税价格设计价格设计 应纳税额应纳税额=不含税价格不含税价格/（1-税率）税率）税率税率 2.从量课税从量课税 以每单位应税商品的重量、数量、长度或以每单位应税商品的重量、数量、长度或容积等为计税依据。

容积等为计税依据四、营业税四、营业税(一一)营业税的定义和特点营业税的定义和特点营业税是对企业商品和劳务的营业收入额营业税是对企业商品和劳务的营业收入额课征的一种税收课征的一种税收纳税人发生营业行为，就要课税纳税人发生营业行为，就要课税二二)营业税的课征范围和课征环节营业税的课征范围和课征环节课征范围一般选定一个或几个环节课征课征范围一般选定一个或几个环节课征特种营业税可以选定产制、批发、零售中特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税的任一环节课税政府倾向于选择在产制或批发环节课征政府倾向于选择在产制或批发环节课征纳税人数量少，便于税收稽查管理纳税人数量少，便于税收稽查管理企业愿意选择在零售环节课征纳税环节企业愿意选择在零售环节课征纳税环节在后，在价格和资本垫支额方面，对企业在后，在价格和资本垫支额方面，对企业影响最小影响最小三三)营业税的税率和计税方法营业税的税率和计税方法营业税从价计税，实行比例税率营业税从价计税，实行比例税率计税依据是销售商品或提供劳务毛收入计税依据是销售商品或提供劳务毛收入应纳税额应纳税额=营业销售收入额营业销售收入额税率税率 第四节第四节 所得课税所得课税 一、所得税的特点一、所得税的特点所得税是以纳税人的所得额为课税对象的所得税是以纳税人的所得额为课税对象的税收。

税收所得税具有直接性、公开性，体现公平原所得税具有直接性、公开性，体现公平原则，同时税收管理复杂则，同时税收管理复杂二、所得课税的类型二、所得课税的类型 1.分类所得税分类所得税将所得按来源划分为若干类别分别计征将所得按来源划分为若干类别分别计征如将所得分为工资薪金、营业利润、股息如将所得分为工资薪金、营业利润、股息利息、租金等若干类对不同性质的所得利息、租金等若干类对不同性质的所得项目适用不同的税率项目适用不同的税率2.综合所得税综合所得税指对纳税人在一定期间内各种所得综合计指对纳税人在一定期间内各种所得综合计算征收所得税不论收入渠道和形式算征收所得税不论收入渠道和形式综合所得税最能体现纳税人的实际负担水综合所得税最能体现纳税人的实际负担水平，符合纳税能力原则，是当代所得税课平，符合纳税能力原则，是当代所得税课征制度发展的一个主要方向征制度发展的一个主要方向3.分类综合所得税分类综合所得税将分项课征和综合计税相结合将分项课征和综合计税相结合对纳税人不同来源的所得实行综合计算征对纳税人不同来源的所。