基础会计之复式记帐原理及其应用(73页PPT).pptx

基基础础会会计计主讲人：主讲人：第四章第四章复式记帐原理及其应用复式记帐原理及其应用第一节第一节复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法的种类一、记帐方法的种类二、借贷记帐法二、借贷记帐法三、借贷记账法的会计分录三、借贷记账法的会计分录第二节第二节借贷记账法的应用借贷记账法的应用一、供应过程一、供应过程二、生产过程二、生产过程三、销售过程三、销售过程四、利润核算四、利润核算第三节第三节帐户按用途和结构分类帐户按用途和结构分类第四章第四章复式记帐原理及其应用复式记帐原理及其应用第一节第一节复式记帐原理复式记帐原理一、记帐方法的种类一、记帐方法的种类（一）什么是记帐方法（一）什么是记帐方法在会计帐簿中登记经济业务的方法在会计帐簿中登记经济业务的方法记账方法无非两种：单式记账法和复式记记账方法无非两种：单式记账法和复式记账法单式记账法在先，复式记账法在后单式记账法在先，复式记账法在后二）记帐方法的种类（二）记帐方法的种类1、单式记帐法、单式记帐法对对发发生生的的每每项项经经济济业业务务一一般般只只在在一一个个帐帐户户上上登登记记的的一一种种记记帐帐方方法法其其特特点点是是一一般般只只登登记记现现金金、银银行行存存款款的的收收付付业务和各种人欠、欠人的往来款项。

业务和各种人欠、欠人的往来款项单单式式记记账账法法造造成成账账户户之之间间的的记记录录没没有有直直接接的的联联系系，没没有有相相互互平平衡衡的的关关系系，不不能能全全面面地地、系系统统地地反反映映经经济济业业务务的的来来龙龙去去脉脉和和资资金金的的增增减减变变动动，也也不不便便于于检检查查账账户户记记录录的的正正确确性性、真真实实性2、复式记帐、复式记帐（1）什么是复式记帐）什么是复式记帐P39复复式式记记帐帐是是对对发发生生的的每每一一项项经经济济业业务务都都要要以以相相等等的的余余额额同同时时记入两个或两个以上相互联系的帐户记入两个或两个以上相互联系的帐户2）复式记帐的种类）复式记帐的种类单式记帐单式记帐借贷记帐法借贷记帐法#记帐方法记帐方法复式记帐复式记帐增减记帐法增减记帐法资金资金收付记帐法收付记帐法现金现金钱物钱物 （3 3）复式记帐的优点）复式记帐的优点 能反映每项经济业务的来龙去脉能反映每项经济业务的来龙去脉可以反映经济业务的过程的结果可以反映经济业务的过程的结果可以试算平衡可以试算平衡 二、借贷记帐法二、借贷记帐法（一）（一）什么是借贷记帐法什么是借贷记帐法P44借借贷贷记记帐帐法法是是用用“借借”、“贷贷”两两字字作作为为记记帐帐符符号号，运运用用复复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。

式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用贷：借入或借出贷：借入或借出#（二）借贷记账法的产生（二）借贷记账法的产生在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账按照单式记账，对每一项经济业务，只用单式记账按照单式记账，对每一项经济业务，只用一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系和由此产生的数字平衡关系和由此产生的数字平衡关系借贷记账法的产生经历了以下阶段：借贷记账法的产生经历了以下阶段：1佛罗伦萨式会计佛罗伦萨式会计大大约约在在12世世纪纪，意意大大利利的的商商品品经经济济，特特别别是是沿沿海海城城市市的的海海上上贸贸易易，有有了了很很大大的的发发展展但但币币值值不不统统一一妨妨碍碍了了商商品品交交换换在在这这种种情情况况下下，银银行行通通过过转转账账结结算算参参与与了了商商品品的的交交易易即即商商人人们们将将不不同同的的货货币币存存入入银银行行，银银行行为为每每一一存存款款人人开开设设账账户户，并并将将存存人人的的货货币币折折算算成成公公认认的的货货币币计计量量单单位位；银银行行在在为为存存款款开开设设账账户户时时，都都预预留留两两个个记记账账的的部部位位，相相当当于于现现在在会会计计的的“贷贷方方”“借借方方”并并从从银银行行的的角角度度为为商商人人进进行行债债权权债债务务的的转转账账结结算算。

这这种种记记账账方方式式很很快快在在佛佛罗罗伦伦萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计2 2热那亚式会计热那亚式会计公元公元13401340年，在意大利的热那亚出现了另一种复年，在意大利的热那亚出现了另一种复式记账的形式这种复式记账的形式将记账对象从原式记账的形式这种复式记账的形式将记账对象从原来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余额3.威尼斯会计威尼斯会计在热那亚式会计的基础上增设了在热那亚式会计的基础上增设了“损益、损益、“资本资本”等账户、特别是增设了引人瞩目的等账户、特别是增设了引人瞩目的“余额余额”账户，借账户，借以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试算平衡，形成威尼斯式会计威尼斯式会计是借贷算平衡，形成威尼斯式会计威尼斯式会计是借贷记账法的雏形记账法的雏形。

1494年年11月月10日，日，在威尼斯出版了意大利数学家在威尼斯出版了意大利数学家帕乔利（帕乔利（LucaPacioli）的算术、几何、比及比例概）的算术、几何、比及比例概要一书（要一书（“计算与记录详论计算与记录详论”部分），第一次如实地部分），第一次如实地介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必要的说明要的说明计算与记录详论计算与记录详论”共包括共包括37章和章和2个附录其中第其中第1章至第章至第4章说明财产盘存与财产目录的编制方法；章说明财产盘存与财产目录的编制方法；第第5章章至至第第14章章阐阐述述簿簿记记所所采采用用的的备备忘忘账账簿簿、日日记记账账簿簿、分分类类账账簿簿等等三三本本账账，并并通通过过账账簿簿登登记记方方法法的的介介绍绍说说明明借借贷贷记记账账法法的的基基本本原原理和应用；理和应用；第第15章章至至第第27章章具具体体说说明明有有关关交交易易如如资资本本投投入入、商商品品买买卖卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法；损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法；第第28章第章第34章介绍结账与编制试算平衡表的方法；章介绍结账与编制试算平衡表的方法；第第35章说明会计凭证的保管；章说明会计凭证的保管；第第36章第章第37章概述了分类账簿的登记规则和登记内容；章概述了分类账簿的登记规则和登记内容；最最后后两两个个附附录录分分别别说说明明商商人人需需要要记记录录的的项项目目和和分分类类账账簿簿的的过账例子。

过账例子借贷记账法核算程序借贷记账法核算程序备忘账簿备忘账簿复式日记账簿复式日记账簿过入分类账簿过入分类账簿结账余额结账余额详细、按详细、按按按业业务务试算试算按帐户按帐户顺序记录顺序记录记账记账顺顺序序作作经济业务经济业务会计分录会计分录平衡平衡开开设设（三）借贷记帐法的主要内容：（三）借贷记帐法的主要内容：1、记帐符号、记帐符号P44使使用用“借借”、“贷贷”两两字字作作为为记记帐帐符符号号借借贷贷两两字字没没有有固固定定的的经经济含义（用借贷表示资金增减没有固定）济含义（用借贷表示资金增减没有固定）;但但对对资资产产类类（资资产产、成成本本、费费用用、支支出出）帐帐户户来来说说，借借表表示示增增加加，贷贷表表示示减减少少；对对权权益益类类（负负、所所、收收入入、成成果果）帐帐户户来来说说，贷贷表表示示增增加，借表示减少加，借表示减少借借贷贷记记帐帐法法创创始始于于1313世世纪纪意意大大利利，如如甲甲借借钱钱给给乙乙，由由银银钱钱业业居居中中担担保保并并记记帐帐，银银钱钱业业视视甲甲为为贷贷主主，表表示示“欠欠人人”（债债务务），视乙为借主，表示，视乙为借主，表示“人欠人欠”（债权），图示如下：（债权），图示如下：#乙（借主）乙（借主）甲（贷主）甲（贷主）债债 权权 债债 务务 银钱业银钱业 2、帐户的设置（分类）、帐户的设置（分类）1）借借贷贷记记账账法法大大体体上上把把账账户户分分为为资资产产和和权权益益两两大大类类，但但并并不不事事先先确确定定账账户户性性质质，账账户户性性质质取取决决于于账账户户余余额额的的方方向向，可可以以设设置置双双重重性性质质账账户。

户P442）借贷记账法下的账户结构）借贷记账法下的账户结构借借贷贷记记账账法法下下，账账户户的的借借贷贷两两方方必必须须按按相相反反方方向向记记录录，不不同同性性质质账账户户按按相相反反方方向向记记录录，对对于于资资产产类类账账户户来来说说，借借表表示示，贷贷表表示示；对权益类账户来说，贷表示，借表示对权益类账户来说，贷表示，借表示P49借借*账户账户贷贷资产资产资产资产成本费用成本费用成本费用成本费用负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入收入余额：表示资产余额：表示权益余额：表示资产余额：表示权益）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系49资资产产类账户类账户借方期借方期借方本期借方本期贷方本期贷方本期=+借方期末余额借方期末余额初余额初余额发生额发生额发生额发生额负债及所有者权益类负债及所有者权益类贷方期贷方期贷方本期贷方本期借方本期借方本期=+账账户户贷方期末余额贷方期末余额初余额初余额发生额发生额发生额发生额3、记账规则、记账规则p52“有借必有贷，借贷表相等有借必有贷，借贷表相等”运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步：运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步：1）首首先先确确定定使使用用什什么么账账户户（确确定定该该项项经经济济业业务务引引起起哪哪些些资资产类或权益类账户发生变化）；产类或权益类账户发生变化）；2）其次，确定这些账户余额是增加还是减少；）其次，确定这些账户余额是增加还是减少；3）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。

然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向举例举例P53-57【例例41】明明光光工工厂厂2000年年3月月1日日接接收收新新华华集集团团公公司司的的追追加加投资投资500万元，款项存人银行万元，款项存人银行资产和权益（所有者权益）类项目同增资产和权益（所有者权益）类项目同增【例例4】3月月3日日，明明光光工工厂厂从从银银行行取取得得借借款款20万万元元，银行通知款项已经划人银行存款户银行通知款项已经划人银行存款户资产和权益（负债）类项目同增资产和权益（负债）类项目同增【例例43】3月月3日日，明明光光工工厂厂购购人人新新机机器器设设备备10台台，共共计计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫万元，已安装完毕，价款已开支票付讫资产类项目此增彼减资产类项目此增彼减【例例44】3月月5日日，明明光光工工厂厂以以银银行行存存款款62000元元交交纳纳税税金金42000元和分配利润元和分配利润20000元资产和权益（负债）类项目同减资产和权益（负债）类项目同减【例例45】明明光光工工厂厂的的应应付付账账款款到到期期，向向银银行行借借款款41000元直接偿还付款元直接偿还付款权益（负债）类项目此增彼减权益（负债）类项目此增彼减【例例46】3月月6日日，明明光光工工厂厂销销售售产产品品取取得得销销售售收收人人95000元，款项元，款项已全部存人银行。

已全部存人银行资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增资产和权益（收入或。