第十二章股东权益审计及工作底稿编制说课材料.ppt

单击此处编辑母版标题样式单击此处编辑母版副标题样式* *1 1第十二章股东权益审计及工作底稿编制【学习目标】 掌握股本(实收资本)的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握资本公积的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握盈余公积的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握未分配利润的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制 l12.1 股本(实收资本)审计及工作底稿编制l12.2 资本公积审计及工作底稿编制l12.3 盈余公积审计及工作底稿编制l12.4 未分配利润审计及工作底稿编制12.1.1 股本(实收资本)账务处理规定l 股份有限公司应设置“股本”科目核算企业接受投资者投入的实收资本其他企业应将本科目改为“实收资本”科目企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算本科目可按投资者进行明细核算本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额l 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记本科目；按其差额，贷记“资本公积 资本溢价或股本溢价”科目。

l 股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记本科目经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积 资本溢价或股本溢价”科目，贷记本科目l 企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记本科目；按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积 资本溢价或股本溢价”科目；按其差额，贷记“营业外收入 债务重组利得”科目2. 股本(实收资本)的实质性程序(1) 获取或编制股本(实收资本)增减变动明细表，复核加计正确，与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) 检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间足额缴付出资额，其出资额是否已经中国注册会计师验证；已验资者，应查阅验资报告3) 以外币出资的，检查其股本(实收资本)折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确4) 检查股本(实收资本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会议纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致5) 检查股本(实收资本)是否已在资产负债表上恰当披露12.1.3 股本(实收资本)审计案例l 案例资料： 某企业2006年12月31日“实收资本”账户记录为8 000 000元，“资本公积”账户记录为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元。

2007年根据企业生产发展需要，经董事会决定，吸收A公司投资2 000 000元，注册资本已办理变更登记，调整为10 000 000元3月1日，A公司以一台精密磨床投入该企业，经评估确认其价值为2 100 000元，该项投资的账务处理为： 借：固定资产 2 100 000 贷：实收资本 A公司 2 100 000l 案例要求： 对该企业吸收A公司投资进行审查，指出其中存在的问题l 案例解析：(1) 该企业2007年吸收A公司投资2 000 000元，其注册资本为10 000 000元，因此，A公司投资占注册资本的20%该企业2006年末资本公积为2 000 000元，留存收益记录共有1 000 000元，吸收A公司投资时，其投入资本数额至少应达到2 750 000元具体算法是：设A公司应投资X，则根据题意：(8 000 000+2 000 000+1 000 000+X)20%=X则：X=2 750 000A公司实际投入的固定资产为2 100 000元因此，A公司应补投650 000元2) 投入固定资产时的会计分录应为：借：固定资产 精密磨床 2 100 000贷：实收资本 A公司 2 000 000资本公积 100 000(3) 建议作如下调整：借：实收资本 A公司 100 000其他应收款 A公司 650 000贷：资本公积 750 000待收到补投的650 000元时，再作：借：银行存款 650 000贷：其他应收款 A公司 650 00012.1.4 股本(实收资本)审计工作底稿编制l1. 股本(实收资本)审计程序表示例(见表12-1) 表12-1 股本(实收资本)审计程序表l2. 股本(实收资本)审定表示例(见表12-2) 表12-2 股本(实收资本)审定表12.2.1 资本公积账务处理规定l 应设置“资本公积”科目核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

直接计入所有者权益的利得和损失，也通过本科目核算本科目应当分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算本科目期末贷方余额，反映企业的资本公积l 企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本”或“股本”科目、本科目(资本溢价或股本溢价)等与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目(股本溢价)等，贷记“银行存款”等科目经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目(资本溢价或股本溢价)，贷记“实收资本”或“股本”科目l 同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目；按其差额，贷记本科目(资本溢价或股本溢价)；为借方差额的，借记本科目(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配 未分配利润”科目同一控制下吸收合并涉及的资本公积，比照上述原则进行处理。

l 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资-其他权益变动”科目，贷记或借记本科目(其他资本公积)处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目(其他资本公积)，贷记或借记“投资收益”科目l 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积12.2.2 资本公积审计目标及审计程序1. 资本公积的审计目标(1) 确定资本公积是否存在2) 确定资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整3) 确定资本公积期末余额是否正确4) 确定资本公积在会计报表上的披露是否恰当2. 资本公积的实质性程序(1) 获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符2) 检查资本公积增减变动的内容及其依据，并查阅相关会计记录和原始凭证，以确认其增减变动的合法性和正确性。

对股(资)本溢价应取得董事会会议纪要、股东(大)会决议、有关合同、政府批文，追查至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检查会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用 检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按照其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积 对拨款转入应审阅有关的拨款文件，检查拨款项目的完成情况，结合专款应付款的审计，检查会计处理是否正确 以权益结算的股利支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日和行权日的会计处理是否正确 对自用房地产或存货转换为以公允价值的投资性房地产，若转换日公允价值大于账面价值，差额是否正确记入本科目，若转换日公允价值小于账面价值，差额是否正确记入公允价值变动损益科目；处置投资性房地产时，检查相关的资本公积是否已转销 对可供出售的金融资产形成的资本公积，结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否正确：当可供出售金融资产转为采用成本或摊余成本计量时，已记入本科目的公允价值变动是否按规定进行了会计处理；当可供出售金融资产发生减值时，已记入本科目的公允价值变动是否转入了资产减值损失；当已减值的可供出售金融资产价值回升时，区分权益工具和债务工具分别确定其会计处理是否正确。

被审计单位将回购的本单位股票予以注销、用于奖励职工或转让，其会计处理是否正确 对资本公积转增资本，应取得股东(大)会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确3) 检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响4) 记录资本公积中不能转增资本的项目5)确定资本公积是否已在资产负债表上恰当披露12.2.3 资本公积审计案例l 案例资料： 某股份公司首次公开发行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素该公司账务处理如下： (1) 收到发行收入时： 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积 股本溢价 150 000 000 (2) 支付发行费用时： 借：财务费用 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000l 案例要求： 审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整l 案例解析： 根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。

故案例中对发行费用的处理是错误的 其正确的记录应为： 借：资本公积 股本溢价 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 建议调整：(暂不考虑对所得税费用的影响) 借：资本公积 股本溢价 6 000 000 贷：财务费用 6 000 00012.2.4 资本公积审计工作底稿编制l1. 资本公积审计程序表示例(见表12-3) 表12-3 资本公积审计程序表l2. 资本公积审定表示例(见表12-4) 表12-4 资本公积审定表12.3.1 盈余公积账务处理规定l 应设置“盈余公积”本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积本科目应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”进行明细核算本科目期末贷方余额，反映企业的盈余公积企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配 提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记本科目(法定盈余公积、任意盈余公积)外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配 提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目(储备基金、企业发展基金)、“应付职工薪酬”科目。

经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本，借记本科目，贷记“利润分配 盈余公积补亏”、“实收资本”或“股本”科目经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额，借记本科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目12.3.2 盈余公积审计目标及审计程序1. 盈余公积的审计目标(1) 确定期末盈余公积是否存在.(2) 确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整3) 确定盈余公积期末余额是否正确4) 确定盈余公积在会计报表上的披露是否恰当2. 盈余公积的实质性程序(1) 获。