企业作业基础成本制度(powerpoint 59页).pptx

作业基础成本制度(Activity-Based Costing, ABC)林宛莹2003年7月24日1 1 大 纲I.传统成本制度成本制度的演进传统成本制的缺点与限制II.作业制成本制度作业制成本制度之观念架构作业制成本制度之组成要素III.作业制成本制度建构IV.案例说明与讨论2 2传统成本制度传统成本制度传统成本制的缺点与限制:1.成本分摊错误，产生成本交叉补贴，使成本资讯错误，决策也跟着错误2.缺乏因果关系与流程概念，无法有效解释成本发生之原因与其必要性，检讨与价值分析出现困难3.忽略顾客对品质时间之重视4.绩效评估方面：a.只看结果，忽略过程b.缺少质方面的衡量c.时效过慢3 3成本制度的成本制度的演进演进1.全厂单一分摊法： 间接成本使用单一成本库之分摊方式将所有的间接费用都纳入一单一之成本库，并采单一的分摊率来将间接成本分摊至成本标的（如人工小时）传统成本制度传统成本制度4 4传统成本制度（续）2.改良式之分摊方式部门别分摊法：每一部门设有一成本库累积各该部门制造费用并订定其制造费用分摊率同质化成本库之分摊方式在间接费用方面，经过同质化处理后，间接成本被分为一个个性质相似拥有相同分摊基础的独立成本库。

5 5作业制成本制度之观念架构作业制成本制度之观念架构作業制成本制度之精神 依據所耗用資源的形式及種類歸屬成本至作業，非產品耗用資源作業制成本制為改良式成本制的一種，但其中有一點關鍵性的差異在於：作業概念之產生改良式成本制將資源同質化後分攤，ABC則將資源歸類至許多的作業觀念不同於同質化的成本庫，作業係經過設計的成本集合，與成本標的間有流程關係存在 6 6ABC 觀念架構單構面模型雙構面模型 成本構面 流程構面7 7單構面ABC 觀念架構單構面模型資源作業一作業二作業三其他作業產品一產品二產品三其他產品作業耗用資源產品耗用作業8 8單構面模型(Cooper & Kaplan )成本標的對作業發出需求，而導致作業成本發生，作業成本的累積則來自於對資源的消耗，不論是作業耗用資源的強度，或是作業成本的發生，均以成本動因來衡量兩階段分攤程序中，第一階段將耗用的資源成本分攤至作業；第二階段則將作業成本分攤至產品 9 9雙構面ABC 觀念架構資源作業成本標的成本動因資源成本歸屬:資源動因績效衡量指標作業成本歸屬:作業動因執行作業時，所使用的經濟要素作業消耗資源之數量衡量單獨衡量成本之有意義單位成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量執行之行動、工作之集合造成作業成本發生變動的因素 1010雙構面模型成本構面(cost assignment view)：在此觀點下，作業制成本制度包含了資源、作業、產品與顧客的成本資訊，作為策略分析的基礎 例如對顧客貢獻的評估，排列改善計劃次序、設定成本目標等 資源與作業之間，係透過資源動因（resource driver）來連結 作業與成本標的之間則以作業動因（activity driver）來連結 1111ABC雙構面模型之成本構面雙構面模型之成本構面相關名詞之意義 資源：指在執行作業時，所使用的經濟要素。

其數字可由帳簿上的費用科目而來 作業：組織內所執行之行動、或工作之集合 成本標的：可以單獨衡量成本之有意義單位，如顧客、產品、服務及其他工作單位 資源動因：為作業消耗資源之數量衡量，為第一階段的成本動因，將資源成本分派至作業 作業動因：為成本標的對作業之需求頻率與強度的數量衡量，為第二階段的成本動因，將資源透過作業動因分攤至成本標的 1212ABC雙構面模型之成本構面雙構面模型之成本構面 Cost assignment view資源resources成本標的Costobjects作業中心ActivitycenterActivity&activityCostpool作業成本庫資源動因resourcedriver成本要素Costelement作業動因Activitydriver1313釋例釋例客服資源解決顧客問題退貨處理程序退貨檢測產品A產品B60%20%20%退貨處理次數測試小時數接聽電話數$100$60$20$2050通通2525$3010次次3720小時小時128$30$6$14$12$8$44$561414ABC雙構面模型之程序構面 Turney認為，程序是為達成特定目的而發生的一連串作業，每一項作業是另一項作業的顧客，依序擁有自己的顧客，而形成作業鏈。

在程序構面觀點下，ABC所提供的資訊包括各項作業或程序之成本動因、績效衡量與其他持續改進過程中所使用的資訊，可用以評估組織內作業執行的績效與顧客之附加價值 1515ABC雙構面模型程序構面程序構面包含要素之意義： 成本動因：指任何會造成作業成本發生變動的因素 績效衡量指標： 為一項作業、程序或組織單位執行之工作以及其成果之衡量指標，可以是財務性或非財務性指標 1616ABC架構會計科目：費用作業流程分析作業價值分析成本計算目的：顧客面、產品面、計畫面、部門面資源作業中心成本標的傳票也許會需要改變以便明示資源被哪些作業中心所使用 資源動因將資源分攤至作業中心或作業之基礎 此為價值鏈之作業流程及價值分析（基礎工程）此部分之info因部門別之不同而異，只有自己部門最清楚自己之作業情況，所以ABC係結合會計部門之資源資訊與其他部門之作業info而形成作業動因將作業中心之成本分攤至成本標的之基礎 成本計算之終極目的，包括產品、顧客、計畫及部門別實行ABC之初，最基本之成本標的包括產品及顧客層面，俟二層面成本info產生後，再擴大成本標的之層面為宜1717ABC之組成要素之組成要素 作業之成本層級 廠房維持 產品支援 顧客支援 批次 單位 1818作業之成本層級作業之成本層級 單位層級（單位層級（unit-levelunit-level）：）： 此類作業為重覆發生的，每生產一單位即需作業一次，被單位層級作業活動所耗用的資源，和產量或銷量成比例 單位層級作業活動的成本動因包括人工小時、機器小時、原料處理數量 批次層級（batch-level）： 此類作業為隨產品批次而改變作業成本，為每一批生產時，所需要的作業 例如機器整備、訂單處理、原料準備等。

單位層級與批次層級活動的差異在於，批次水準所耗用的資源與產品或服務單位之集合有關，和批次中之產品或服務之個別單位數無關 1919作業之成本層級作業之成本層級(續續)產品支援（產品支援（product-sustaining）：）： 此類作業為支援特定產品或服務所耗用之資源，例如建立與維護各產品之材料用量單、產品生產排程、產品設計、零組件與產品測試等 產品支援活動延伸到企業外，即成為顧客支援活動顧客支援活動(customer-sustaining)： 此類作業係為銷售產品或服務給顧客而耗用之資源，例如顧客滿意度市場調查產品支援成本與產品或服務之個別單位或批次間，並不具因果聯結之關係 2020作業之成本層級作業之成本層級( (續續) )廠房維持（facility-sustaining）： 此類作業無法追溯至特定產品或服務，為維持組織整體營運所耗用之資源， 例如廠務管理、廠房維修、人事管理等 2121作業及作業成本動因的類別表類別類別代表性作業代表性作業作業成本動因作業成本動因設備維持作業工廠管理會計與人事房屋管理、照明租金、折舊空間的平方呎員工人數產品維持作業(產品支援及顧客支援)產品設計零件管理工程生產訂單的處理產品數目零件數與批次有關之作業機器開工採購訂單材料處理開工時數訂單數材料移動數與單位有關之作業生產排程直接人工的監督機器運轉時所需的電力石油消耗量生產運轉數單位數直接人工小時機器時數2222作業成本動因的選擇作業成本動因的選擇 作業成本動因可區分為三種型態： 處理量動因 (Transaction drivers)How often 以執行作業的次數為動因，適用於每次執行作業皆使用同等資源的情況，例如每次機器之整備(setups)皆使用相同的時間及技術 持續期間動因 (Duration drivers)How long 以執行作業所需的時間為動因，假設每單位時間所耗用的資源數相同。

適用於不同產出對作業資源之耗用存有重大差異時 2323作業成本動因（續）強度動因 (Intensity drivers)How much 將每次作業所耗用之資源直接由特定成本標的負擔 產品間對作業資源耗用，除時間可能不同外，單位時間所耗用之資源亦不相同 2424Transaction drivers Duration drivers Intensity drivers 特性以執行作業的次數為動因 執行作業所需的時間為動因 執行作業所耗用之資源直接由特定成本標的負擔 適用時機 每次執行作業皆使用同等資源 不同產出對作業資源之耗用存有重大差異 產品間對作業資源耗用，單位時間所耗用之資源不相同 成本 低中高 精確度 低 中高 2525作業制成本制度建構作業制成本制度建構前置作業前置作業 Cooper認為在決定實施作業基礎成本制度之前，應該完成下列六項決策，使未來的工作得以順利進行： 1.作業基礎成本制度是與現存系統結合，亦或獨立運作？ 2.實施前，是否應正式核准設計文件？ 3.最終擁有者是誰？ 4.所要求達到的精確程度如何？ 5.該制度報導之成本係歷史成本亦或未來成本？6.原始設計之複雜程度如何？ 2626作業制成本制度建構作業制成本制度建構實施步驟實施步驟 Cooper實施作業基礎成本制度之七個步驟：1.獲得管理階層的支持 2.制度設計及規劃之討論會 3.資料蒐集 4.制度設計 5.進度會議及執行討論會 6.產生ABC管理性報表 7.成果會議及討論持續改進的方向 2727作業制成本制度建構作業制成本制度建構Turney認為設計ABC制度之步驟包括六個層面：1.確認作業2.會計帳之重新設計3.設立作業中心4.確認資源動因5.決定屬性6.選擇作業動因28282929甲分行作業中心表 臨櫃之部分作業3030甲分行各項資源之ABC預算表資源項目資源動因每一資源動因預計單位成本1.臨櫃2.後線3.支援4.運鈔預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本預計資源動因數預計總成本作業制成作業制成本制度本制度K信銀之ABC短期發展計劃內容3333ABM及ABC之結合產品利潤之鯨魚曲線(Whale Curve)在ABC成本制度分析之下，並以Activity performed及 demand of activity作為分攤基礎，分攤間接成本及費用至各作業，乃至各產品之後，可發現個別產品真實的獲利情形3434The Product Profitability Whale CurveThe Product Profitability Whale Curve累積銷售曲線說明產品獲利能力與實際獲利間之關係累積銷售曲線說明產品獲利能力與實際獲利間之關係累積銷售曲線說明產品獲利能力與實際獲利間之關係累積銷售曲線說明產品獲利能力與實際獲利間之關係Cumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of SalesCumulative Percentage of ProductsCumulative Percentage of ProductsCumulative Percentage of ProductsCumulative Percentage of Products0.0%0.0%0.0%0.0%10.0%10.0%20.0%20.0%30.0%30.0%40.0%40.0%100.0%100.0%50.0%50.0%90.0%90.0%60.0%60.0%70.0%70.0%80.0%80.0%10.0%10.0%20.0%20.0%30.0%30.0%40.0%40.0%50.0%50.0%60.0%60.0%70.0%70.0%80.。