增值税、消费税会计核算复习.doc

应交税费　　（一）应交增值税　　增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税　　1.增值税的抵扣凭证　　（1）增值税专用发票　　（2）完税凭证（取自海关相关部门）　　（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）　　 　　（4）运费单据（按照相关凭单的7%抵扣）　　【要点提示】记住这四个抵扣凭证　　2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理 　　（1）购入商品时　　借：库存商品　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：银行存款　　　（2）销售商品时　　借：银行存款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　（3）交纳增值税时　　借：应交税费——应交增值税（已交税金）　　　　贷：银行存款　　3.一般纳税人的特殊会计处理　　（1）购入免税农产品　　　借：材料采购（按收购凭证的87%入账）　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（按收购凭证的13%扣税）　　　　贷：银行存款　　【要点提示】记住抵扣比例　　（2）视同销售的会计处理　　 相关交易本身不是销售，但是从税务角度看作销售进行处理　　业务范围：　　①自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红；　　②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资；　　③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠；　　④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费；　　⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目；　⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（这里特指不动产系列）。

　　举例：A公司以成本为80万元、公允价值为100万元的自产产品对B公司进行长期股权投资A公司为增值税一般纳税人企业，增值税税率为17%，消费税税率为5%假设其将产品出售：　　借：银行存款　　 　　　　　　　　　　　117　　　　贷：主营业务收入　 　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　　 　5　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　 　5 投资时，会计处理与出售基本一致，只要将收到的“银行存款”换成“长期股权投资”即可；如果用于分红，将“银行存款”换成“应付股利”业务范围会计处理①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税（增值税）项目⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程（特指非生产经营用动产）　　用于分红、对外投资和对职工的非货币性福利发放时：借：应付股利①　　长期股权投资②　　应付职工薪酬④贷：主营业务收入或其他业务收入　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）同时结转成本: 借：主营业务成本或其他业务成本　　存货跌价准备　　贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需做如下分录：借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税用于捐赠时：借：营业外支出　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算）　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算）用于在建工程时：借：在建工程　　存货跌价准备　　贷：库存商品（账面余额）　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）　　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算消费税额）　　 　　举例：条件同上题，用于对外捐赠：　　　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　102　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　80　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　17　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　 5　　 　　将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于在建工程：　　借：在建工程 　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　　　——应交消费税 　　注意：如果该在建工程属于动产性质的生产经营用固定资产，则不用确认增值税销项税额。

　　举例：条件同上题，如果用于不动产工程建设：举例：条件同上题，如果用于不动产工程建设：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　102　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 80 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 17　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　5　　如果用于动产类生产经营用固定资产建设，则不确认增值税销项税额，分录变为：　　借：在建工程 　　　　　　　　85　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　80 　　　　　　应交税费——应交消费税 　　5【要点提示】记住视同销售的业务内容，会做账务处理特别要注意的是：将自产的、委托加工的物资用于在建工程和对外捐赠时的会计处理不确认收入，与其他视同销售不同3）不予抵扣的会计处理　　作为消费者而言，不可能出现相应的增值税销项税额匹配购买时支付的进项税额时，此环节支付的进项税额是不可抵扣的，形成消费者购买时的代价　　例如，将购买的物资用于在建工程（非生产经营用动产）　　 购入原材料：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 17　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　117　　临时挪用，用于工程项目在建工程：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　117　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　 17注意：之前购入时打算用于产品生产，购入时的进项税额与产品销售时的销项税额相抵，临时用于工程项目，生产用原材料转为消费使用，没有相对应的销项税额进行抵扣，进项税额转入在建工程成本。

业务范围会计处理①购买的物资或接受的劳务用于在建工程（非生产经营用动产）②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目④非正常损失（管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质）的产成品、半成品和购进物资所对应的进项税额⑤购进固定资产借：在建工程①　　应付职工薪酬②　　待处理财产损益④　　存货跌价准备　　贷：库存商品（按账面成本结转）　　　　或原材料等　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）（如果该工程属于生产经营用动产，则无须进项税额转出）【要点提示】记住业务内容，尤其与视同销售业务区分开来另外，需掌握其账务处理　　　　（二）应交消费税　　①增值税应税项目：销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人实现的增值额；②消费税应税项目：生产、委托加工和进口应税消费品　　 　　增值税应税项目范围远大于消费税应税项目范围增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种，消费税只对其中很小的一部分征收　　 1.一般会计处理　　借：营业税金及附加其他业务成本生产成本　　　贷：应交税费——应交消费税　　【要点提示】记住消费税的归属科目。

　　2.特殊会计处理　　（1）将应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面，此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为　　①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面　　A.借：长期股权投资　　　　　贷：主营业务收入或其他业务收入　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）　　B.同时结转成本:　　借：主营业务成本或其他业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品或原材料　　C.计算应交消费税　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费——应交消费税　　②将应税消费品用于在建工程时　　借：在建工程　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品（账面余额）　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）　　　　　　　　　　——应交消费税（按计税价计算消费税额）　　【要点提示】掌握账务处理，注意与增值税的视同销售联系在一起理解　　（2）委托加工应税消费品①如果收回后直接用于对外销售的由受托方代交的消费税计入加工物资的成本：借：委托加工物资　　贷：银行存款或应付账款②如果收回后再加工然后再出售的A.由受托方代交的消费税先计入“应交税费——应交消费税”的借方：借：应交税费——应交消费税　　贷：银行存款B.最终产品出售时，按总的应交消费税计入“应交税费——应交消费税”的贷方：借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税C.最后，再补交其差额即可。

借：应交税费——应交消费税　　贷：银行存款③受托方受托加工或翻新改制金银首饰，交纳消费税借：营业税金及附加　　贷：应交税费——应交消费税【要点提示】对于委托加工应税消费品的会计处理，应重点掌握消费税与加工物资成本的关系　　【例题·多选题】甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（　）　　A.支付的加工费　 B.支付的增值税　　C.负担的运杂费　 D.支付的消费税　　　村民建房委员会应建立村级农房建设质量安全监督制度和巡查制度，选聘有责任心和具有一定施工技术常识的村民作为义务巡查监督员，开展经常性的巡查和督查。