《会计学》第六章固定资产的核算Convertor.doc

一、固定资产的概念和分类 （一）概念是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产经营有关的设备、器具、工具等不属于生产经营主要设备的物品单位价值在 2000 元以上，并且使用期限超过两年特点：①价值高： ②使用时间长：（非耗用）磨损③供应生产经营或辅助生产经营而非出售（二）分类 按固定资产的经营用途分类：生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产按使用标准分类：使用中的固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产二、固定资产的计价（一）计价方法⒈按历史成本计价（原始或原始购置成本）⒉按重置完全价值计价：在当前的生产技术条件下，重新购建同样固定资产所需要的全部支出发现帐外固定资产或接受捐赠资产或按国家规定对固定资产重新估价时使用⒊按净值计价指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额，它可以反映企业实际占用固定资产的资金和固定资产的新旧程度 （二）价值构成 ⒈购入固定资产：买价＋相关费用⒉自行建造固定资产：按建造过程中实际发生的全部支出⒊外单位投资转入的：以评估确认或合同，协议确定的价值⒋接受捐赠：根据同类资产的市场价⒌改扩建固定资产：原价＋改扩建费用-改扩建过程中的变价收入⒍盘盈固定资产：按重置完全价值⒎融资租入固定资产：按租赁协议确定的设备价款运输费途中保险费、安装调试费等支出。

三、固定资产增减的核算“固定资产” ——资产类帐户，它始终按原始价值来反映固定资产增减变动和结存情况累计折旧” ——备抵帐户，它反映固定资产由于磨损而减少价值，其贷方反映本期计提固定资产的折旧额，借方反映固定资产减少时已提折旧额冲销 （一）固定资产增加的核算　1 购入不需要安装的固定资产某企业在国内购进一台不需要安装的设备，发票价格为 30000 元，运输费 200 元，装卸费 300 元借：固定资产　　　30，500贷：银行存款　　　30，5002 购入需要安装的固定资产 如果上例中购进的设备需要安装，则购进后经短期安装，发生材料费用 500 元，工资费用250 元①购入设备以后，根据发票等单据借：在建工程——××工程　　30500贷：银行存款　　　　　　　　30500②安装时耗费的材料及工资费用投入使用前：借：在建工程 750贷：银行存款 750投入使用后：借：固定资产 31250贷：在建工程 31250 3、自行建造固定资产的核算购进物资时记：借：在建工程---工程物资贷：银行存款领用时记：借：在建工程---XX 工程贷： 在建工程---工程物资支付人工费 借：在建工程---XX 工程贷：银行存款完工时：借：固定资产贷： 在建工程---XX 工程4、出包工程的核算预付工程价款时：借：在建工程---xx 工程贷：银行存款完工验收合格补付余款时：借：在建工程---xx 工程贷：银行存款实际投入使用时借：固定资产贷：在建工程---xx 工程5、投资转入固定资产的核算1）协议价或合同价超过账面原值 （按协议价入账）借：固定资产 贷：实收资本（股本）2）协议价或合同价小于或等于账面原值 （按原值记入“固定资产” ，协议价记入“实收资本”的贷方其差额计入“累计折旧”贷方）收到固定资产时：（需安装调试的） 借：在建工程---xx 工程贷：实收资本累计折旧银行存款进行安装时： 借：在建工程---xx 工程贷：银行存款完成投入使用时：借： 固定资产贷：在建工程---xx 工程6、接受捐赠的固定资产的核算借：固定资产贷：累计折旧资本公积7、 盘盈固定资产的核算（依据重置完全价值 ）盘盈时：借：固定资产----xxx贷：累计折旧待处理财产损益批准后入账：借：待处理财产损益贷：营业外收入（二）固定资产减少的核算出售、报废和毁损固定资产的核算“固定资产清理”→资产类帐户→对比类帐户→核算清理过程中的收入费用借方：反映转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用贷方：反映清理固定资产的变价收入和保险公司或过失人承担的损失某企业将一台旧机器出售，该机器原值 60000 元，已提折旧 25000 元，收到出售价款38000 元，发生清理费用 1200 元，残料变价收入 800 元，（1）借：固定资产清理　　35000累计折旧　　　　25000贷：固定资产——机器设备　　60000（2）借：固定资产清理　　1200贷：银行存款　　　　1200（3）借：银行存款　　800贷：固定资产清理　　800（4）借：银行存款　　38000贷：固定资产清理　　38000（5）结转收益（38000＋800）－（35000＋1200）借：固定资产清理 2600贷：营业外收入 2600四、固定资产折旧的核算（一）固定资产折旧的概念：固定资产折旧：是指固定资产由于在使用过程中的磨损而逐渐转移到产品成本或费用中去的价值。

二）影响固定资产折旧的因素：⒈固定资产原始价值⒉预计净残值（残值－清理费用）指预计的固定资产报废时可以收回的残值扣除预计清理费用后的余款⒊预计使用年限（三）计提折旧的范围企业在用的固定资产一般均应计提折旧（经营用、非经营用、租出）不提折旧：未使用不需用的机器设备以经营租赁方式租入的固定资产在建工程项目交付使用前的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产国家规定不提折旧的其他固定资产（土地 等） （四）计提折旧的方法 ：常规折旧法：平均年限法、工作量法加速折旧法：双倍余额递减法、年数总和法 1.平均年限法（直线法） 某企业有设备一套原值 10 万元，预计使用五年，报废时残值变价收入 5000 元，预计清理费 1000 元预计净残值=5000-1000=4000年折旧额=（原始价值- 预计净残值）/ 预计使用年限 [100000-(5000-1000)] /5=19200月折旧额=年折旧额/122 工作量法某公司购买机器一台，原价 90000 元，预计可以使用 200000 小时,残值 4000 元，本月实际使用机器 1800 小时3 双倍余额递减法 ⒋年数总和法 某企业有机器一台,原值 181000 元，预计使用 5 年，预计残值变价收入 3000 元，清理费用 2000 元，①折旧基数　　181000－（3000－2000）＝180000②年数总和为 15　（1＋2＋3＋4＋5）（五）折旧的会计处理：原则：本月新增固定资产不提折旧，本月减少固定资产照提折旧本月应提折旧额=上月计提的折旧额+上月增加的固定资产应计提的折旧额-上月减少的固定资产应计提的折旧额会计分录：借：营业费用管理费用贷：累计折旧五、固定资产修理的核算 （一）分类：中小修理、大修理（二）核算某酒店客房部 3 月 5 日支付车辆维修费用 1000 元。

借：营业费用-修理费 　　1000贷：银行存款　　 1000如果修理费用数额较大或发生不够均衡，应当采用待摊或预提的办法，以便均衡各期的成本费用东方宾馆 3 月 1 日以转帐支票 12，000 元支付营业用房屋大修理费，分 12 个月摊销支付修理费时： 借：待摊费用　　12000贷：银行存款　　120003 月 31 日，本月发生的房屋大修理费用分 12 个摊销摊销本月份负担的费用，作分录：借：营业费用－修理费　　1000贷：待摊费用 　　1000若采用预提方式：每月预提时（分 12 个月）：　借：营业费用　　1000贷：预提费用　　1000支付修理费时：借：预提费用 12000 贷：银行存款 12000。