第五章-增值税纳税申报代理实务.ppt

1第五章 增值税（纳税申报）代理实务 教学目的与要求:通过教学掌握增值税纳税申报代理实务要做到会作账，会填表等要注意从实务操作的角度考虑问题教学重点：增值税申报表的填报教学难点：增值税纳税申报表中涉及出口退税有关数据的填报 第一节增值税纳税申报代理实务 内容结构：一、应纳税额的计算二、出口货物应退税额的计算方法三、代理增值税申报操作规范四、代理填制增值税申报表的方法五、增值税防伪控系统对值税纳税申报的具体要求 第一节增值税纳税申报代理实务 一、应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算1销项税额 公式为：销项税额=销售额税率掌握计税依据方面的有关规定纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额2进项税额掌握抵扣凭证是否合法、抵扣依据，例如运费中的计算抵扣中，只有运费和建设基金才能作为计算的基数，其他的杂费不能作为计算的基数扣除率、政策变化及其时间界限3不得从销项税额中抵扣进项税额有： 购进固定资产：用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

4.进项税额抵扣的相关规定（1）增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额；增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额； （2）2004年2月1日以后开具的海关完税凭证及废旧物资发票，应当在开具之日起90日后的第一个纳税申报期结束前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣 （3）纳税人取得的2003年l0月31日以后开具的运输发票，应当自开票之日起90日内向主管国家税务局申报抵扣，超过90日的不得予以抵扣 5.进项税额的扣减（1）因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减2）已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述所列进项税额不得从销项税额中抵扣情况的，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期的进项税额中扣减6.进项税额不足抵扣的处理因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 （二）小规模纳税人应纳税额的计算从2009年1月1日起，不区分商业与非商业，统一按3%的征收率执行。

应纳税额销售额征收率 二、出口货物应退税额的计算方法出口货物退免税的形式： 先征后退适用于外贸企业 免抵退税适用于生产企业 （一）外贸企业出口货物退税计算方法 公式：应退税额=购进货物的进项金额退税率 （二）生产企业出口货物“免、抵、退”税计算方法 生产企业出口和外贸企业出口的不同点：生产企业所采购的原材料，一般在领用过程中，很难划分哪些原料是生产内销商品，哪些是生产外销商品外贸企业很简单，凭票退税.1.免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 公式1：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率） 2.当期应纳税额的计算 公式2：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额公式2为正数时，说明企业当期内销大于外销，销项税大于进项税，期末作缴纳税款的账务处理公式2为负数时，要将进项税额作下期留抵 3.免抵退税额的计算 公式3：免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税有外销比较外销货物按公式3计算的免抵退税额与期末留抵数哪个小，按小的数据申请办理出口退税 4.当期应退税额和当期免抵税额的计算 当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0“当期期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表上的“期末留抵税额” 注意新发生出口业务的企业计算出口退税的政策要求有变化（见税法） 新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，在审核期期内出口的货物（审核期12个月），按月分别计算免抵税额和应退税额，税务机关审核无误的应退税额暂不办理退库，可在退税审核期期满后的当月将上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业 三、代理增值税申报操作规范（一）增值税一般纳税人1.增值税一般纳税人纳税申报电子信息采集系统的增值税一般纳税人，应提供下述报表与资料：（1）必报资料： （调整为）增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）、增值税纳税申报表附列资料（表一）、（表二）和固定资产进项税额抵扣情况表。

使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡（明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘）、增值税专用发票存根联明细表及增值税专用发票抵扣联明细表； 资产负债表和损益表；（财务报表）成品油购销存情况明细表（发生成品油零售业务的纳税人填报）；主管税务机关规定的其他必报资料纳税申报实行电子信息采集的纳税人，除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外，还需报送纸质的增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）（主表及附表） （2）备查资料：已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、运输发票、购进农产品普通发票的复印件；收购凭证的存根联或报查联；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料二）小规模纳税人 注册税务师在编制申报表时，应按以下规范操作：第一，核查原始凭证及相关帐户，稽核销售货物收入、应税劳务和视同销售的收入第二，对于有经营免税项目或有混合销售、兼营非应税劳务的，应通过核查原始凭证及会计核算，正确区分征免税项目及非应税项目的销售收入，将免税销售额及非应税劳务销售额分离第三，核查“应交税金应交增值税”明细账，将含税收入换算成不含税销售额计算出应纳税额。

P194（三）生产企业“免、抵、退”税申报（重点） 1.申报程序生产企业在货物出口并在财务上作销售后，先向征税部门办理增值税纳税和免、抵申报，并向退税部门办理退税申报退税申报期为每月115日（逢节假日顺延）2.申报资料（1）生产企业向征税机关的征税部门办理增值税纳税及免、抵、退税申报时，应提供下列资料：增值税纳税申报表及其规定的附表；退税部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表；税务机关要求的其他资料 （2）生产企业向征税机关的退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料：生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表；生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表； 经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表； 有进料加工业务的还应填报（略）：a.生产企业进料加工登记申报表；b.生产企业进料加工进口料件申报表明细表；c.生产企业进料加工海关登记手册核销申请表；d.生产企业进料加工贸易免税证明装订成册的报表及原始凭证：a.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表；b.与进料加工业务有关的报表；c.加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；d.经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明；e.代理出口货物证明；f.企业签章的出口发票；g.主管退税部门要求提供的其他资料。

3.申报要求 （1）增值税纳税申报表有关项目的申报要求（2）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的申报要求（3）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求3.申报要求P200 （1）增值税纳税申报表有关项目的申报要求 “出口货物免税销售额”填写当期出口并在财务上作销售的全部（包括单证不齐部分）免抵退出口货物人民币销售额 “免抵退货物不得抵扣税额：按当期全部（包括单证不齐全）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除 “免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额” “免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税汇总表中的“当期应退税额”填报3.申报要求P200 （2）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的申报要求C:Documents and SettingsAdministrator桌面生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表.doc3.申报要求P200 （3）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求 C:Documents and SettingsAdministrator桌面生产企业出口货物免、抵、退税申报表.doc桌面生产企业出口货物免、抵、退税申报表.doc 该表可分为三部分：一是出口额；二是不得免征和抵扣税额的计算；三是应退税额和免抵税额的计算。

第8栏：“出口销售额乘征退税率之差”：按企业当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报 第13栏：“出口销售额乘退税率”按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免税退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报四、代理填制增值税纳税申报表的方法（一）增值税纳税申报表一般纳税人l 主表结构：三部分、两大类 “即即退货物及劳务”：指由国税机关负责征收并直接办理退税的增值税应税货物和应税劳务，不包括由国税机关征收但由财政部门返还增值税的货物和劳务包括：福利企业；软件、集成电路；三废物等为原料生产加工的综合利用产品；资源综合利用产品 一般货物及劳务：包括实行先征后返（退）、减半征收、免征等优惠政策的货物及劳务 四、代理填制增值税纳税申报表的方法l 销售额：反映纳税人本期的销售明细按不含税销售额填写纳税检查调整的销售额”：税务、财政、审计部门检查按适用税率计算调整的销售额免税货物及劳务销售额”：除实行免抵退政策的生产企业出口货物销售额以外的其他所有包括内销和出口环节免税货物及劳务的销售额l 税款计算：按“应交税金-应交增值税”科目明细填写。

销项税额应纳税额应纳税额合计：仅反映正常货物及劳务销售的应纳税额情况 四、代理填制增值税纳税申报表的方法l税款缴纳：按“应交税金-未交增值税”科目明细填写 纳税人缴纳正常货物及劳务增值税税款的情况在第25栏至第34栏反映 27栏“本期已缴税额”各明细数 例: (1)9月28日缴纳9月份的税款; (2)10月5日缴纳9月份的税款; (3)9月12日缴纳8月份的税款例题多选题】增值税纳税申报表第八项“免税货物及劳务销售额”栏，应填写（） A.本期适用零税率的货物及劳务的销售额B.本期适用免、抵、退办法出口的货物的销售额C.本期纳税检查调整的销售额D.本期直接免征增值税的货物的销售额E.本期即征即退货物及劳务的销售额 【答案】AD四、代理填制增值税纳税申报表的方法 附表一（本期销售情况明细表）“一、按适用税率征收增值税货物及劳务的销售额和销项税额明细”和“二、简易征收办法征收增值税货物的销售额和应纳税额明细”部分中“防伪税控系统开具的增值税专用发票”、“非防伪税控系统开具的增值税专用发票”、“开具普通发票”、“未开具发票”各栏数据均应包括销货退回或折让、视同销售货物、价外费用的销售额和销项税额，但不包括免税货物及劳务的销售额，适用零税率货物及劳务的销售额和出口执行免、抵、退办法的销售额以及税务、财政、审计部门检查并调整的销售额、销项税额或应纳税额。

四、代理填制增值税纳税申报表的方法 附表二。