（会计考试复习资料）第28讲_离职后福利的确认与计量（2）辞退福利的确认与计量.doc

会计考试复习资料精选第三节　离职后福利的确认与计量二、设定受益计划步骤二：确定设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在资产的，企业应当将设定受益计划义务现值减去设定受益计划资产公允价值所形成的赤字或盈余确认为一项设定受益计划净负债或净资产设定受益计划存在盈余的，企业应当以设定受益计划的盈余和资产上限两项的孰低者计量设定受益计划净资产其中，资产上限，是指企业可从设定受益计划退款或减少未来对设定受益计划缴存资金而获得的经济利益的现值计划资产包括长期职工福利基金持有的资产以及符合条件的保险单，不包括企业应付但未付给基金的提存金以及由企业发行并由基金持有的任何不可转换的金融工具教材例10-10】承【教材例10-9】，假设该企业共有5 000名管理人员，按照预期累计福利单位法计算出上述设定受益计划的总负债为3亿元，若该企业专门购置了国债作为计划资产，这笔国债215年的公允价值为1亿元，假设该国债仅能用于偿付企业的福利计划负债（除非在支付所有计划负债后尚有盈余），且除福利计划负债以外，该企业的其他债权人不能要求用以偿付其他负债，公司没有最低缴存额的限制，则整个设定受益计划净负债为2亿元如果该笔国债216年的公允价值为4亿元，则该项设定受益计划存在盈余为1亿元，假设该企业可从设定受益计划退款或减少未来对该计划缴存资金而获得的经济利益的现值（即资产上限）为1.5亿元，则该项设定受益计划净资产为1亿元。

步骤三：确定应当计入当期损益的金额设定受益计划中应确认的计入当期损益的金额=服务成本+设定受益净负债或净资产的利息净额服务成本包括当期服务成本、过去服务成本和结算利得或损失1）当期服务成本，是指因职工当期服务导致的设定受益义务现值的增加额即为归属于当年福利的现值教材例10-11】承【教材例10-8】，当期服务成本如表10-1中所示，当期服务成本是按照预期累计福利单位法计算出的归属于当年的福利的现值215年甲企业对该管理人员的当期服务成本为980元，216年当期服务成本为1 080元，以后各年以此类推2）过去服务成本，是指设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少当企业引入或取消一项设定受益计划或是改变现有设定受益计划下的应付福利时，就发生了计划修改当企业显着减少计划涵盖的职工数量时，就发生了计划缩减过去服务成本不包括下列各项：①以前假定的薪金增长金额与实际发生金额之间的差额，对支付以前年度服务产生的福利义务的影响；②企业对支付养老金增长金额具有推定义务的，对可自行决定养老金增加金额的高估和低估；③财务报表中已确认的精算利得或计划资产回报导致的福利改进的估计；④在没有新的福利或福利改进的情况下，职工达到既定要求之后导致既定福利（即并不取决于未来雇佣的福利）的增加。

教材例10-12】承【教材例10-8】，假设215年初企业建立这项设定受益计划时该管理人员已经入职一年,企业对管理人员归属于214年度服务的设定受益义务的现值增加，因此企业应当立即在215年初的利润表中确认890万元的过去服务成本3）结算利得和损失企业应当在设定受益计划结算时，确认一项结算利得或损失设定受益计划结算利得或损失是下列两项的差额：①在结算日确定的设定受益计划义务现值②结算价格，包括转移的计划资产的公允价值和企业直接发生的与结算相关的支付结算是未在计划条款中规定的福利的支付，未纳入精算假设中，因此结算利得或损失应当计入当期损益教材例10-13】承【教材例10-9】，假设该企业217年因经营困难需要重组，一次性支付给职工退休补贴2亿元重组日的该项设定受益义务总现值为3亿元，则结算利得为1亿元（等于3亿元减去2亿元）4）设定受益计划净负债或净资产的利息净额设定受益计划净负债或净资产的利息净额，是指设定受益净负债或净资产在所处期间由于时间流逝产生的变动包括计划资产的利息收益、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息教材例10-14】承【教材例10-9】，假设该企业215年初有设定受益计划净负债2亿元，215年初折现率为10%,假设没有福利支付和提存金缴存，则其利息费用净额为2亿元10%。

216年初有设定受益计划净资产1亿元，假设216年初折现率为10%，则其利息收入净额为1亿元10%215年末企业应当进行如下会计处理：借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　20 000 000216年末企业应当进行如下会计处理：借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　10 000 000　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000步骤四：确定应当计入其他综合收益的金额设定受益净负债或净资产的重新计量应当计入其他综合收益，且在后续期间不应重分类计入损益，但是企业可以在权益范围内转移这些在其他综合收益中确认的金额重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动包括下列部分：（1）精算利得和损失即由于精算假设和经验调整导致之前所计量的设定受益计划义务现值的增加或减少产生精算利得和损失的原因包括：企业未能预计的过高或过低的职工流动率、提前退休率、死亡率、过高或过低的薪金、福利的增长以及折现率变化等因素精算利得或损失不包括因引入、修改、缩减或结算设定受益计划所导致的设定受益义务现值的变动，或者设定受益计划下应付福利的变动。

这些变动产生了过去服务成本或结算利得或损失2）计划资产回报，扣除包含在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额计划资产的回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失企业在确定计划资产回报时，应当扣除管理该计划资产的成本以及计划本身的应付税款，但计量设定受益义务时所采用的精算假设所包括的税款除外管理该计划资产以外的其他管理费用不需从计划资产回报中扣减3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额教材例10-15】承【教材例10-9】，假设215年末甲企业进行精算重估的时候发现折现率已经变为8%，假设不考虑计划资产回报和资产上限影响的变动，假设甲企业由于折现率变动导致重新计量设定受益计划净负债的增加额共计500万元则215年末甲企业应当迸行如下会计处理：借：其他综合收益——精算损失　　　　　　　 5 000 000　贷：应付职工薪酬——设定受益计划义务　　　 5 000 000以后各年，以此类推提示】注意区分应当计入当期损益的金额和应当计入其他综合收益的金额（1）计入当期损益金额包括：①当期服务成本；②过去服务成本；③结算利得和损失；④设定受益计划净负债或净资产的利息净额。

2）计入其他综合收益的金额包括：①精算利得和损失；②计划资产回报，扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额；③资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额真题单选题】下列各项因设定受益计划产生的职工薪酬成本中，除非计入资产成本，应当计入其他综合收益的是（　　）2018年）A.精算利得和损失B.结算利得或损失C.资产上限影响的利息D.计划资产的利息收益【答案】A【解析】设定受益计划应计入其他综合收益的部分包括：（1）精算利得和损失；（2）计划资产回报，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额；（3）资产上限影响的变动，扣除包括在设定受益计划净负债或净资产的利息净额中的金额选项B、C和D应计入当期损益真题单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（　　）2016年）A．因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B．因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C．根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款D．将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润。

真题单选题】甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（　　）2016年）A．因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益B．因联营企业其他投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动C．根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款D．将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额【答案】C【解析】选项A和选项D，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用，影响净利润第四节　辞退福利的确认与计量辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿企业向职工提供辞退福利的，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时2）企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的员工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告。

由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此，对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足负债确认条件的当期一次计入费用，不计入资产成本借：管理费用　贷：应付职工薪酬【提示1】对于企业实施的职工内部退休计划，由于这部分职工不再为企业带来经济利益，企业应当比照辞退福利处理具体来说，在内退计划符合本准则规定的确认条件时，按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等，确认为预计负债，一次计入当期管理费用，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务提示2】实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期损益的辞退福利金额教材例10-16】甲公司为一家空调制造企业，215年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划计划规定：从216年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其柜式空调生产车间的职工辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕。

该项辞退计划的详细内容如表10-4所示表10-4　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元所属部门职位辞退数（人）工龄（年）每人补偿空调车间车间主任副主任101～101010～202020～3030高级技工501～10810～201820～3028一般技工1001～10510～201520～3025合计160215年12月31日，企业预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表10-5所示表10-5　　　　　　　　　　　　　　。