审计报告主要内容介绍.ppt

单击此处编辑母版标题样式,,单击此处编辑母版文本样式,,第二级,,第三级,,第四级,,第五级,,*,*,*,第十二章 审计报告,1,,本章主要内容,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告,,,,5,,,,6,第六节 期后发现的事实,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,,,,,,7,,,,第四节 非标准审计报告,4,,,,第一节 审计报告的含义与种类,,1,,,,第三节 标准无保留意见审计报告,3,第二节 审计报告的基本内容,,,,2,2,,第一节 审计报告的含义与种类,一、审计报告的含义,,,审计报告是注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件二、审计报告的种类,,（一）按审计报告格式和措辞的规范性，可分为规范性审计报告和特殊性审计报告,,（二）按审计报告使用的目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告,,（三）按审计报告的详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告,3,,4,第二节 审计报告的基本内容,（一）标题（title）,,（二）收件人（addressee）,,审计报告的收件人,是指审计人员按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。

三）引言段（introductory paragraph）,,审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：,,（,1,）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；,,（,2,）提及财务报表附注；,,（,3,）指明财务报表的日期和涵盖的期间4,,5,标准审计报告的基本格式,,（四）管理层对财务报表的责任段,,这种,责任包括,：,,（,1,）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；,,（,2,）选择和运用恰当的会计政策；,,（,3,）作出合理的会计估计五）注册会计师的责任段,,注册会计师的责任段,应当说明下列内容：,,（,1,）注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见2,）审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据3,）注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础5,,6,标准审计报告的基本格式,,（六）意见段（opinion paragraph）,,审计意见段应当说明，财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

七）注册会计师的签名和盖章（signature）,,（八）会计师事务所的名称、地址及盖章,,（九）报告日期,,6,,第三节 标准无保留意见审计报告,一、标准无保留意见审计报告的签发条件,:,,1.,财务报表反映公允；,,,2.,注册会计师的审计范围没有受到重大限制二、标准无保留意见审计报告的关键措辞,,“,我们认为,”、,“,在所有重大方面,”、“,公允反映了,”,等应该是标准意见吗？,7,,8,,,无保留意见，也称肯定意见它是审计人员在对其所查的全部具体项目都感到满意，并且有充分资料作为依据，所提供的各项会计报表公允表达的条件下表示的审计意见注册会计师经过审计后，认为被审计单位财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具标准无保留意见审计报告：,财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制没有必要在审计报告中增加强调事项段或任何修饰性用语,总结：注册会计师出具无保留意见审计报告的条件包括：一是财务报表反映公允；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制,。

8,,9,审 计 报 告,ABC股份有限公司全体股东：,,我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）的财务报表,包括20×1年12月31日的资产负债表,20×1年的利润表、股东权益变动表和金流量表以及财务报表附注一、管理层对财务报表的责任,,按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计二、注册会计师的责任,,我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见我们按照中国注册会计师独立审计准则的规定了审计工作中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和批露的审计证据选择的审计程序取决于我们的判断，包括对由舞弊或错误导致的重大错报风险的评估在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。

审计工作还包括评价,,我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础三、审计意见,,我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量××会计师事务所（盖章） 　　中国注册会计师（签名并盖章）,,中国注册会计师（签名并盖章）,,（地 址） 20×1年×月×日,,,,,9,,,非,,标,,准,,审,,计,,报,,告,带强调事项段的,,无保留意见的审计报告,非无保留意见,,的审计报告,保留意见的审计报告,否定意见的审计报告,无法表示意见的审计报告,第四节 非标准审计报告,具体,,分类,10,,第四节 非标准审计报告-----,带强调事项段的无保留意见的审计报告,（1）可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露；,（2）不影响注册会计师发表的审计意见强,,调,,事,,项,,强调事项应当,同时,符合两个条件：,11,,第四节 非标准审计报告-----,保留意见审计报告,（1）,（一）签发保留意见审计报告的条件,,财务报表整体是,公允,的，但还存在下列情形,之一,：,,1,．会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露,不符合,适用的会计准则及相关会计制度的规定，虽影响重大，但,不至于,出具否定意见审计报告；,,2,．因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但,不至于,出具无法表示意见审计报告。

条件？,12,,第四节 非标准审计报告-----,保留意见审计报告,（2）,（二）保留意见审计报告的基本内容与专业术语,,1.,在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前,增加说明段,，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度2.,在审计意见段中使用“,除,……,的影响外,”等专业术语如因审计范围受到限制，注册会计师还应当在“注册会计师的,责任段,”中提及这一情况用哪个词呢？,13,,第四节 非标准审计报告-----,否定意见审计报告,（1）,（一）签发否定意见审计报告的条件,,否定意见,:,是指注册会计师认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的审计意见条件,：认为财务报表,没有,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，,未能,在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告否定！,14,,第四节 非标准审计报告-----,否定意见审计报告,（2）,（二）否定意见审计报告的基本内容与关键措辞,,否定意见审计报告的基本内容除了包括标准无保留意见审计报告的基本内容外，还应当在审计报告的“注册会计师的责任段”之后、“审计意见段”之前,增加说明段,，清楚地说明导致所发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度。

在审计,意见段,中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”、“财务报表没有按照,……,的规定编制，未能在所有重大方面公允反映”等专业术语15,,第四节 非标准审计报告-----,无法表示意见审计报告,（1）,（一）签发无法表示意见审计报告的条件,,无法表示意见,:,是指注册会计师不能就被审计单位财务报表整体是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见，也即对被审计单位的财务报表既不发表肯定意见或否定意见，也不发表保留意见条件,:,审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告典型的审计范围受到限制的情况有,：（,1,）未能对存货进行监盘；（,2,）未能对应收账款进行函证；（,3,）未能取得被投资企业的财务报表；（,4,）内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等无法表示了,16,,第四节 非标准审计报告-----,无法表示意见审计报告,（2）,（二）无法表示意见审计报告的基本内容和专业术语,,,在标准无保留审计报告基本内容的基础上进行两方面的修正：,,（,1,）删除“注册会计师的责任段”；,,（,2,）在审计意见段之前增加说明段，清楚说明所持意见的主要理由。

无法表示意见的审计报告，在审计,意见段,中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语17,,,一、总体要求,,,,二、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告,,,三、对财务报表组成部分出具的审计报告,,四、对合同的遵守情况出具的审计报告,,,五、对简要财务报表出具的审计报告,,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告,18,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告-----,总体要求,（一）承接业务的一般要求,,（二）了解所审计信息的用途及可能的使用者,,（三）说明审计报告分发和使用的限制,,（四）审计报告的要素,,（五）审计报告格式被指定时的处理,,（六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑,19,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告----,对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告,（一）特殊基础,,1,．计税基础2,．收付实现制基础3,．监管机构的报告要求二）审计报告的特殊考虑,,1,．引言段：指明财务报表编制的基础，或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对编制基础作出的说明,,2,．审计意见段：说明财务报表是否按照指定的特殊基础编制,,3,．财务报表标题或附注：是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。

20,,（1）单个财务报表,（一）财务报表组成部分,（2）财务报表特定项目,（3）特定账户,,,（4）特定账户的特定内容,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告----,对财务报表组成部分出具的审计报告,（1）,21,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告----,对财务报表组成部分出具的审计报告,（2）,（二）出具审计报告的特殊考虑,,1,．审计报告不应后附整套财务报表2,．引言段：指明财务报表组成部分所依据的编制基础，或提及规定编制基础的协议,,3,．审计意见段：财务报表组成部分是否按照指定的编制基础编制,,4,．已对财务报表整体出具了审计报告：如果已对财务报表整体出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告否则，会对财务报表整体的审计报告产生影响22,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告----,对合同的遵守情况出具的审计报告,（一）合同遵守情况的业务类型及承接要求,,业务类型,:,贷款合同遵守情况、专利技术转让协议遵守情况等承接要求,:,合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在其专业胜任能力范围内时，才能承接该项业务。

二）出具审计报告的特殊考虑,,1.,引言段指明已经对合同所涉及的财务与会计事项的遵守情况进行了审计2.,审计意见段说明被审计单位是否遵守了合同的特定条款3.,审计报告的使用规定在审计意见段之后增加对审计报告使用规定的强调事项段，指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途23,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告----,对简要财务报表出具的审计报告,（1）,,（一）对简要财务报表出具审计报告的情形,,只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告哇，原来是在这种情况下啊！,24,,第五节 对特殊目的审计业务出具审计报告----,对简要财务报表出具的审计报告,（2）,（二）出具审计报告的特殊考虑,,1.,在发表审计意见时，不应使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语2.,简要财务报表应当清楚地表明其信息的简化性质3.,指出简要财务报表所依据的已审计财务报表4.,提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型5.,审计意见段应当说明，简要财务报表中的信息是否在所有重大方面与其依据的已审计财务报表一致6.,强调事项段。

简要财务报表应当与已审计财务报表以及审计报告一并阅读；或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明7.,报告日期简要财务报表的审计报告日期不应当早于其依据的已审计财务报表的审计报告日期25,,,一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实,二、财务报表报出后发现的事实,第六节 期后发现的事实,26,,第六节,,期后发现的事实,----,审计报告日后至财务报表报出前发现的事实,(1),,（一）应当实施的审计程序,,在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，以验证管理层所做出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关会计制度的规定，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告由于审计报告日期的变化，注册会计师应当将识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏27,,第六节,,期后发现的事实,----,审计报告日后至财务报表报出前发现的事实,(2),,（二）对审计报告的影响,,如果注册会计师认为应当修改财务报表而,管理层没有修改,，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照,《,中国注册会计师审计准则第,1502,号,——,非标准审计报告,》,的规定，出具,保留意见或否定意见,的审计报告。

如果已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层,不要,将财务报表和审计报告,向第三方报出,如果财务报表和审计报告仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见，如向对被审计单位有管辖权的管理机构报告，包括财政部门、证券监管机构、证券交易所等什么影响啊？,28,,第六节,,期后发现的事实,----,财务报表报出后发现的事实,,（一）管理层修改了财务报表的处理,,1.,实施必要的审计程序2.,复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况3.,针对修改后的财务报表出具新的审计报告二）管理层未采取任何行动的处理,,注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见三）临近公布下一期财务报表,,根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告处理,29,,,一、其他信息,,,二、重大不一致,,三、对事实的重大错报,,,四、审计报告日后获取的其他信息,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息,30,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,其他信息,(1),,（一）其他信息的含义,,其他信息,:,是指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。

主要包括,：,（,1,）被审计单位管理层或治理层的经营报告；（,2,）财务数据摘要；（,3,）就业数据；（,4,）计划的资本性支出；（,5,）财务比率；（,6,）董事和高级管理人员的姓名；（,7,）择要列示的季度数据31,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,其他信息,(2),,（二）注册会计师对其他信息的责任,,在财务报表审计中，注册会计师,没有专门责任,确定其他信息是否得到适当陈述无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时都,应当考虑,其他信息如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当根据这些其他信息的性质、重要程度和金额大小来考虑是否在审计报告中,提及该事项,，以及如何在审计报告中进行,表述,如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告，注册会计师的责任,取决于业务的性质、法律法规和相关执业准则,的规定责任啊！,32,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,重大不一致,（1）,（一）重大不一致的含义,,重大不一致,:,是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。

三类,：,,（,1,）其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致；,,（,2,）其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致；,,（,3,）其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致33,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,重大不一致,（2）,（二）发现重大不一致的处理,,如果在阅读其他信息时,发现重大不一致,，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息,是否需要修改,如果,需要修改,已审计财务报表而被审计单位,拒绝,修改，注册会计师应当根据具体情况出具,保留意见或否定意见,的审计报告如果,需要修改其他信息,而被审计单位,拒绝,修改，注册会计师应当考虑在审计报告中,增加强调事项段,说明该重大不一致，或采取其他措施这样处理吧！,34,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,对事实的重大错报（1）,（一）对事实的重大错报的含义,,对事实的重大错报,：,是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息作出了不正确的表述或列报两个基本特征,：,,1.,其他信息所反映的事项与财务报表所反映的事项不相关；,,2.,被审计单位对其他信息做出了不正确的披露。

35,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,对事实的重大错报,（2）,,注意到其他信息可能含有对事实的重大错报，注册会,,计师应当,与管理层讨论,该事项2. 如果仍然认为其他信息可能含有明显的对事实的重大,,错报，注册会计师应当提请管理层征询法律顾问等有能,,力和资格的,第三方的专家意见,，以确定其他信息中是否,,确实存在对事实的重大错报及其影响3. 如果注册会计师确定其他信息中存在对事实的重大,,错报而管理层,拒绝更正,，注册会计师应当考虑采取适,,当的,进一步措施,二）注意到对事实的重大错报的处理,36,,第七节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息----,审计报告日后获取的其他信息,如果在阅读其他信息时,发现重大不一致,或注意到,明显的对事实的重大错报,，注册会计师应当确定,是否需要修改,已审计财务报表或其他信息当需要修改已审计财务报表时，注册会计师应当按照本章第五节,“期后发现的事实”进行相应处理当需要修改其他信息时，分别两种情况：,,（,1,）被审计单位同意修改时，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序2,）管理层拒绝修改时，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。

37,,,,休息了！,38,,。