第十五章-注册会计师利用他人的工作(完整版)(共6页).doc

精选优质文档-----倾情为你奉上第十五章 注册会计师利用他人的工作第一节 利用内部审计工作一、内部审计与注册会计师审计的关系（一）为什么要利用内部审计1.注册会计师在审计过程中，需要了解和测试内部控制，而内部审计是内部控制的一个重要组成部分[专业需要]2.内部审计与注册会计师审计的某些手段相近，内部审计工作的某些部分可能有助于注册会计师的工作[工作相似]3.通过了解与评估内部审计工作，注册会计师利用可信赖的内部审计工作，可以提高审计工作效率[有利可图]二）内部审计的目标与活动1.监督内部控制； 2.检查财务信息和经营信息；3.对经营活动的评价； 4.对遵守法律法规情况的评价；5.风险管理； 6.治理三）内部审计与注册会计师审计的联系[表明能够利用]1.双方实现目标的某些方式相似例如，都要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法审计对象密切相关，甚至存在部分重叠2.内部审计的某些工作可能有助于注册会计师确定审计程序的性质、时间安排和范围例如了解内部控制的程序、风险评估程序和实质性程序3.内部审计需要评估某些领域存在重大错报风险，这是注册会计师应给予特别关注的。

四）利用内部审计不能减轻注册会计师的责任1.不能完全依赖：内部审计的独立性和客观性无法达到注册会计师所要求的水平注册会计师不应完全依赖内部审计工作2.要求亲自工作：审计过程中涉及的职业判断均应当由注册会计师负责执行如重大错报风险的评估、重要性水平的确定、样本规模的确定、对会计政策和会计估计的评估等，3.承担独立责任：注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻二、确定能否利用以及在多大程度上利用内部审计（一）确定内部审计能否足以实现审计目的1.内部审计的客观性（1）地位是否超脱：是否具有与履行职责相应的组织地位最理想的状态是，仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任2）能否充分沟通：注册会计师应关注管理层对内部审计施加的限制或约束，特别是能否与注册会计师充分沟通3）意见是否落实：内部审计的意见和建议是否受到重视，是否建立反馈机制，是否能够得以落实2.内部审计人员的专业胜任能力内部审计机构作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（1）内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录；（2）是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。

4.内部审计可否与注册会计师保持有效沟通如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的：（1）双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；（2）内部审计人员可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，告知其注意到的、可能影响注册会计师工作的重大事项，并允许接触内部审计报告；（3）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项二）预期利用内部审计对审计程序的影响 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑：1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质[有多强]和范围[有多大]；2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险[高不高，越高越不敢利用]；3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度[高不高，越高越不敢利用]三）双方事前就利用内部审计达成一致如决定利用内部审计工作，则内部审计工作就是注册会计师确定审计程序的性质、时间、范围时考虑的因素注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的：1.内部审计工作的时间安排包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。

2.内部审计涵盖的范围包括内部审计覆盖的对象及时间范围3.财务报表整体的、认定层次的重要性及实际执行的重要性4.选取测试项目拟采用的方法5.对所执行工作的记录6.复核和报告程序三、评价拟利用的内部审计的特定工作（一）利用内部审计特定工作的前提1.内部审计特定工作的概念：注册会计师拟利用的，且对其执行人员、获取的证据、审计结论以及发现例外或异常事项的解决方案进行过充分评价的那部分内部审计工作2.特定工作需要判断和确认：并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用3.特定工作需要评价和审计：如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的二）评价内部审计特定工作的内容[10多选]评价的目的是确定内部审计特定工作是否足以实现审计目的注册会计师应当评价的内容有：1.内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行；2.内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录；3.内部审计人员是否已获取充分、适当的审计证据，使其能够得出合理的结论；4.内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致；5.内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。

三）针对内部审计特定工作实施的审计程序1.实施的审计程序取决下列因素[10多选]：（1）对相关领域的重大错报风险的评估[风险越高，越谨慎]；（2）对内部审计的评估；（3）对内部审计人员特定工作的评价2. 对内部审计特定工作实施的审计程序（1）检查内部审计人员已经检查过的项目；（2）检查其他类似项目；（3）观察内部审计人员正在实施的程序第二节 利用专家工作一、确定是否利用专家工作（一）利用专家工作的概念、目标与责任1.专家的专业与职业专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织专家通常是工程师、律师、资产评估师、精算师、环境专家、地质专家、IT专家以及税务专家2.利用专家工作的目标（1）确定是否利用专家的工作；（2）如利用，确定专家工作是否足以实现审计目的[能用吗]3.利用专家工作的责任注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用专家的工作而减轻二）确定可能需要利用专家工作的领域1.了解被审计单位及其环境；2.识别和评估重大错报风险；3.针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；4.针对评估的认定层风险设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序；5.在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

三）确定是否利用专家工作时可能需要考虑的因素[09单]1.管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作；2.需要利用专家工作的事项的性质和重要性，包括复杂程度；3.需要利用专家工作的事项存在的重大错报风险；4.应对风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解，具有的经验以及是否可以获得替代性的审计证据四）针对管理层利用专家工作的考虑因素如管理层编制财务报表时利用了管理层专家的工作，注册会计师在作出是否利用专家工作的决策时可能需要考虑：（1）管理层专家的工作的性质、范围和目标；（2）管理层专家是否受雇于或受聘于被审计单位；（3）管理层能够对专家工作实施控制或施加影响的程度；（4）管理层专家的胜任能力和专业素质；（5）管理层专家是否受到技术标准、其他职业准则或行业要求的约束；（6）被审计单位对管理层专家的工作实施的各种控制二、为利用专家工作实施的程序（一）为利用专家工作应执行的程序1.评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性[专家怎么样？]；2.充分了解专家的专长领域[你所长是否为我所需]；3.评价专家工作是否足以实现审计目的[工作能用吗]。

4.与专家就相关重要事项达成一致意见[以便协调、配合]；（二）为确定审计程序的性质、时间安排和范围应考虑的事项1.与专家工作相关的事项的性质[什么事项需要利用专家]；2.与专家工作相关的事项的重大错报风险[越高越要利用专家]；3.专家的工作在审计中的重要程度[程度越高越“不敢省人工”（同仁堂古训：炮制虽繁必不敢省人工，品味虽贵必不敢减物力）]；4.注册会计师对专家以前工作的了解和与之接触的经验[经验]；5.专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序[内部专家需要遵守，外部专家不受事务所政策和程序的约束]三）可能需要实施非常程序的情形所谓非常程序，是指非同一般或更广泛的审计程序1.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；2.注册会计师以前没有利用某专家，也不了解其胜专客；3.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；4.专家是会计师事务所外部专家，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束三、考虑专家的胜任能力、专业素质和客观性[胜、专、客]1.专家的胜任能力、专业素质和客观性对评价专家工作是否适合审计目的具有重大影响2.评价外部专家的客观性时，应询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。

四、了解专家的专长领域[你所长是否为我所需]1.与审计相关的、管理层专家专长领域的进一步细分信息；2.职业准则或其他准则以及法律法规是否适用；3.专家使用哪些假设和方法（包括模型），及其在专家的专长领域是否得到普遍认可，对实现财务报告目的是否适当；4.专家使用的内外部数据或信息的性质五、与专家达成一致意见 （一）与专家达成一致意见的性质*无论是对外部专家还是内部专家，注册会计师都有必要与其达成一致意见[强制]，并根据需要形成书面协议[非强制] （二）与专家达成一致意见的内容 1.专家工作的性质、范围和目标为此，可能需要与专家讨论其需要遵守的相关技术标准、其他职业准则或行业要求 2.双方沟通的性质、时间安排和范围有利于双方工作的整合和对专家工作目标的适当调整 3.专家遵守保密的要求注册会计师职业道德中的保密条款同样也适用于专家 4.双方各自的角色和责任[4方面/下页/多次考过]1）谁对原始数据实施细节测试； （2）专家同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论其工作结果或结论，同意必要时将其工作结果或结论的细节作为在审计报告中发表非无保留意见的基础[无保留意见不能提及专家，否则有与专家分摊责任的嫌疑][12单选]； （3）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。

（4）注册会计师和专家就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见：当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分；外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分，除非协议另作安排[13单选]六、评价专家工作的恰当性（一）评价专家工作的目的和内容 1.目的 判断专家工作是否足以实现审计目的[“利用”的前提] 2.内容 （1）专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性[第（三）层展开]； （2）专家的工作涉及使用重要的假设和方法在具体情况下的相关性和合理性[第(四)层展开]； （3）如果专家的工作涉及使用重要的原始数据，这些原始数据的相关性、完整性和准确性[第（五）层展开]二）评价专家工作实施的特定程序 1.确定特定程序的考虑因素[评价内容的专业环境与背景] 2.评价专家工作的特定程序[直接指向评价内容]用。