中国税制第三章增值税.ppt

2018/9/3,第二编＊ 流转税,流转税概述 第三章 增值税 第四章 消费税 第五章 营业税 第六章 关税,2018/9/3,第三章 增值税,第一节 增值税概述 第二节＊ 增值税的征税范围、纳税人、税率 第三节＊ 增值税应纳税额的计算 第四节 出口货物退（免）税 第五节 增值税的征收管理 第六节 增值税专用发票的使用及管理,2018/9/3,第一节 增值税概述,一、增值税：商品税、间接税、价外税、从价税、共享税增值税是对在我国境内销售货物、提供应税劳务以及进口货物的单位和个人就其增值额征税的一种流转税2018/9/3,某商品销售额与增值额的关系,,,2018/9/3,二、增值税的计税原理与增值税的类型,（一）增值税的计税原理 1．直接计税法应纳增值税额= ×增值税税率甲乙丙：100*17%=172．间接计税法应纳增值税额=（本期销售额-非增值项目/外购项目购进额）×增值税税率甲：（100-0）*17%=17 乙：（200-100）*17%=17 丙：（300-200）*17%=17,法定增值额,2018/9/3,（二）增值税的类型,1、消费型增值税：从销项税额中扣除外购固定资产的全部进项税额 2、收入型增值税：扣除当期折旧部分承担的进项税额 3、生产型增值税：不允许扣除外购固定资产的进项税额,2018/9/3,,例,某企业某一年度增值税产品销售收入20万元，外购原材料等项目5万元，外购固定资产10万元。

若固定资产折旧方法为平均年限法，折旧年限为10年，则增值额计算方法有：1、20－5－1=14（万元）→→→收入型2、20－5－10=5（万元）→→→消费型3、20－5=15（万元）→→→→生产型,2018/9/3,第二节 增值税的征税范围、纳税人、税率,一、征税范围 （一）＊一般规定 1、在我国境内销售货物 注意境内的含义 2、在我国境内提供加工修理修配劳务 注意加工的形式，修理的对象 3、报关进口货物,,2018/9/3,练一练,按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）A、电梯制造厂为客户安装电梯B、受托加工白酒，酒精由委托方提供C、企业为另一企业修理锅炉D、汽车的修配答案：BCD,,2018/9/3,,2018/9/3,（二）征收范围特殊规定,属于增值税征税范围的特殊项目： ①货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； ②银行销售金银的业务； ③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务； ④集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的2018/9/3,⑤印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

①纸张是印刷厂提供，税率为13%； ②纸张由出版单位提供，税率为17%；,2018/9/3,（二）特殊规定 ＊视同销售行为,单位或个体经营者的下列8种行为，视同销售货物行为：①将货物交付他人代销——代销中委托方（甲企业）；②销售代销货物——代销中的受托方（乙企业）；甲企业 乙企业 公开市场上第三方,,,2018/9/3,（二）特殊规定 ＊视同销售行为,③设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；,甲（总） 乙（分） 公开市场上第三方,,,2018/9/3,视同销售行为,④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； ⑥将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或投资者； ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人2018/9/3,,【要点】对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；2.购买的货物：用于非增值税应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），即货物进入最终消费——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。

2018/9/3,练一练,1、判断：企业将购入的货物用于职工福利，这是视同销售2、下列各项中属于视同销售行为的有（ ） A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物投资 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利,2018/9/3,2、混合销售行为,定义：一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务 特点：①销售货物与提供劳务存在从属关系，不可分割，②由同一个纳税人实现，价款同时取得 税务处理：按主营业务，只交一个税 应用举例： （1）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为 （2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为2018/9/3,3、兼营非应税劳务,定义：指纳税人既销售增值税的应税货物或劳务同时也提供营业税的应税劳务，而且货物销售和劳务提供之间没有关联关系税务处理：分别核算，各自交税；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 应用举例： （1）酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物2018/9/3,注意：新修订的内容,下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

2018/9/3,练一练,1、空调专卖店销售空调同时负责安装空调收入50万，安装费2万元 2、KTV里出售饮料和食品，唱歌10万，饮料和食品1万 3、某公司从事装饰材料的生产销售业务，并承揽部分装饰装修业务，对外销售装饰材料收入1000万元，承接装饰装修业务收入500万 4、房地产企业搞促销，购房一套，赠送价值2500元的冰箱一台，本月销售商品房1500万元，冰箱25万元增值税混合销售,按兼营算,营业税混合销售,营业税兼营行为,2018/9/3,练一练,关于混合销售行为的税务处理正确的是（ ） A、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税 B、其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税 C、应分别核算销售货物和非增值税应税劳务的销售额，分别征收增值税和营业税 D、建筑业外的混合销售行为，AB都正确,D,2018/9/3,二、纳税义务人,（一）一般规定凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人 1．单位包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。

2．个人，指个体工商户和其他个人 3．外商投资企业和外国企业4、单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人2018/9/3,增值税扣缴义务人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人2018/9/3,（二）两类纳税人的认定和管理,增值税的纳税人一般分两类：一般纳税人 小规模纳税人划分标准： ①定性标准：核算水平 ②定量标准：工业企业：年销售额50万元商业企业：年销售额80万元具体参见教材第43页2018/9/3,1、小规模纳税人的认定与管理,①从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额≤50万元的；②从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额≤80万元的；③年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；④非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可自行选择是否按小规模纳税人纳税；,2018/9/3,2．一般纳税人的认定范围,年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）； ②个人（除个体经营者以外的其他个人）； ③非企业性单位； ④不经常发生增值税应税行为的企业2018/9/3,小规模纳税人的认定管理,①除国家税务总局另有规定之外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人②小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额2018/9/3,三、税率,（一）基本税率：17%如金属矿采选产品、非金属矿采选产品（二）低税率： 13% ，包括食用盐 （三）出口产品：零税率四）征收率：3% 、2%、4%、6%,小规模纳税人,特定货物,2018/9/3,13%低税率的适用范围,1.粮食、食用植物油 2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂）； 3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机（整机，不包含农机零部件）、农膜 5.食用盐； 6.音像制品和电子出版物7、二甲醚8、国务院规定的其他货物。

如农产品（指各种动、植物初级产品、鲜奶）2010年10月1日起干姜、姜黄、橄榄油,2018/9/3,增值税税率确定的特殊规定 47页,1、兼营不同税率货物或应税劳务①纳税人兼营不同税率货物或应税劳务应当分开核算，分别适用税率，否则，一律从高适用税率②纳税人销售不同税率货物或者应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，若不分开核算,则其非应税劳务应从高适用税率2018/9/3,甲企业,乙企业,丙企业,,,,原材料100万元,半成品200万元,成品 300万元,,增值税专用发票：存根联、记账联、发票联、抵扣联,,发票由甲开具 金额100，税17,,乙进项税额17 购进金额*税率,2018/9/3,,,2018/9/3,1、乙企业当期要缴纳的增值税 =（当期销售额-当期购进项目金额）*税率 =当期销售额*税率-当期购进项目金额*税率 =当期销项税额-当期进行税额 2、增值税是价外税，销售方销售货物同时收取货款和货物的增值税，购买方支付货款和增值税增值税按不含税的货款计算，若告知了是含税的款项，则应换算为不含增值税的价款 不含增值税的销售额=含税销售额÷（1+税率）,2018/9/3,第三节＊ 增值税应纳税额的计算,（一般）当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（小规模）当期应纳税额＝当期销售额×征收率关键：１、确定销售额２、确定当期允许抵扣的进项税额,当期销售额×17%（13%）,,,2018/9/3,五、小规模纳税人应纳税额的计算,（一）小规模纳税人计算公式应纳税额=销售额×征收率（二）小规模纳税人含税销售额的换算不含税销售额 = 含税销售额÷（1 + 征收率） 公式中的征收率为3％。

2018/9/3,练一练,某商店为增值税小规模纳税人，2009年1月，取得零售收入总额12.48万元计算该商店该月应缴纳的增值税税额应纳税额= 12.48÷（1+3%）×3% =0.36(万元),2018/9/3,一、销售额的确定,（一）一般规定销售额：销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用：价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费2018/9/3,（二）含税销售额的换算,①应转化为不含税销售额，零售环节或普通发票上的金额一般为含税销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+税率或征收率）②税法规定价外收费和包装物押金和租金一律按含税收入处理,。