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会计实务类价值文档首发！【会计实务获奖文档】新《企业会计准则第9号 职工薪酬》下的五险一金的会计处理五险一金中的五险是指企业按国家规定为本单位职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、生育保险费、工伤保险费;五险一金中的一金是指企业为职工缴纳的住房公积金其中养老保险费、医疗保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳方式为单位和个人各承担一部分一、会计处理2014年，财政部对《企业会计准则第9号职工薪酬》(财会〔2014〕8号)进行了修订，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行根据会计准则，对于个人承担的社会保险费应计入其他应付款社会保险费(养老、医疗、失业保险)科目，单位承担部分应计入应付职工薪酬社会保险费科目同理，对于个人承担的住房公积金应计入其他应付款住房公积金科目，单位承担部分应计入应付职工薪酬住房公积金科目1)计提养老、医疗、失业、生育、工伤保险(单位承担部分)借：管理费用销售费用研发支出制造费用生产成本贷：应付职工薪酬养老保险应付职工薪酬医疗保险应付职工薪酬失业保险应付职工薪酬生育保险应付职工薪酬工伤保险(2)计住房公积金借：管理费用销售费用研发支出制造费用生产成本贷：应付职工薪酬住房公积金(3)计提工资借：成本费用贷：应付职工薪酬工资(4)发工资(代扣个人承担部分)借：应付职工薪酬工资贷：其他应付款社会保险费(养老、医疗、失业保险)应交税费应交个人所得税银行存款(5)缴纳社保借：应付职工薪酬养老保险应付职工薪酬医疗保险应付职工薪酬失业保险应付职工薪酬生育保险应付职工薪酬工伤保险其他应付款社会保险费(养老、医疗、失业保险)贷：银行存款(6)住房公积金缴费借：应付职工薪酬住房公积金其他应付款住房公积金贷：银行存款(7)缴纳个人所得税借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款。

举例：公司A当月应发工资1000万，其中：生产部门直接生产人员工资500万，生产部门管理人员工资100万，公司管理部门人员工资180万，销售机构人员工资50万，建造厂房人员工资110万，产品研发人员工资60万按照工资总额提取10%、12%、2%、10.5%医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金，2%、1.5%的工会经费和职工教育经费当期发生福利费20万会计分录为：借：生产成本700制造费用140管理费用252销售费用70在建工程154研发支出84贷：应付职工薪酬--工资1000应付职工薪酬--职工福利20应付职工薪酬--社会保险费240应付职工薪酬--住房公积金105应付职工薪酬--工会经费20应付职工薪酬--职工教育经费15二、税务处理根据《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》(财企〔2009〕242号)第一条规定，企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利因此，会计上五险一金，作为工资总额核算。

根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内准予扣除《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第二条关于工资薪金总额问题规定，企业所得税法实施条例第四十条、四十一条、四十二条所称的工资薪金总额，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金即税法上规定社保费和公积金，既不属于工资薪金总额，也不属于福利费范围，而是直接在所得税前据实列支结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。

因此，企业在进行税收筹划时，一定要针对具体的问题具体分析，针对企业的风险情况制定切合实际的风险管理措施，为税收筹划的成功实施做到未雨绸缪本文由梁志飞老师编辑整理。