审计与案例分析报告.ppt

绩效审计及案例分析,福建省审计厅 叶晓钢,一、绩效审计概述,经济 效率 效果,状况：,,审计署1991年提出“两个延伸” 实际开展的不多,,绩效的三个内涵：,,,花自己的钱办自己的事，既讲节约又讲效果；,花自己的钱办别人的事， 只讲节约不讲效果；,花别人的钱办自己的事， 只讲效果不讲节约；,花别人的钱办别人的事， 既不讲效果又不讲节约米尔顿·弗里德曼,诺贝尔经济学奖获得者,审计的对象范围：机关、部门、企业、事业单位、其他政府组织等； 对象的资金来源及服务主体：国家资金、公共资金，为国家、公共服务； 良好的愿望：依法办事，节约资金，办好事情； 引出绩效审计：最不负责任的事就是最值得审计的事绩效审计的概念 世界审计组织 ：对被审计单位在履行职责时使用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计 美国审计署 ：绩效审计是对照相关标准，对充分、适当的证据进行评价，从而提出评价结果或结论的审计行为1、经济性，是指从事一项活动并使其达到合格质量的条件下耗费资源的最小化 2、效率性，是指资源的投入和产出之间的关系，以一定的投入取得最大的产出或以最小的投入取得一定的产出 3、效果性，是指目标的实现程度，在多大程度上达到了预期目标、预期结果。

我国通常的定义：绩效审计是指审计人员对政府及其部门和其他组织所发生的经济活动，进行经济性、效率性和效果性的审查和评价 · “三E”审计 经济性(Economy) 效率性(Efficiency) 效果性(Effectiveness),二、绩效审计的发展,公平性（Equity）：公共资源收入分配的过程要体现平等性或均等性 环境性（Environment）：政府及其部门对自然资源的有效利用、污染治理、对生态环境的保护 “5E”审计 ：经济性、效率性、效果性、公平性、环境性,·美国审计署 原名General Accounting Office 翻译：总会计办公室，简称GAO2004年改名 Government Accountability Office 翻译：政府责任办公室，简称也叫GAO,·美国审计署职责改变：,·俄罗斯战略规划审计：俄罗斯战略规划 1、国家的总体规划与部门、地方的计划是否协调，与区域规划的关联性； 2、评价规划所确定的战略目标以及经济，社会和生态等关键指标的实现能力； 3、分析生态因素对社会经济发展的影响,5%-10%财务活动的审计,90%多的工作量：公共政策评估，公共资金绩效审计,· “免疫系统”理论、国家审计与国家治理理论的提出 ；,宏观政策执行情况跟踪审计； 发展脉络：传统绩效审计（“三E”审计） → 现代绩效审计（“5E”审计） → 政策绩效审计,三、绩效审计的要求与特点,1、以财政财务收支审计为基础 2、范围内容涉及非财务领域 3、确定评价标准 4、确定审计方法,5、绩效审计的证据,取证目标：传统审计为了证明会计信息的真实性、合法性； 绩效审计为了证明公共资源使用的经济性、效率性和效果性。

取证范围：传统审计围绕会计资料； 绩效审计除会计资料外，还要从相关的外部单位、外部文献资料等更广泛的渠道收集证据6、项目评估,预期效果 影响力 审计成本、可操作性 7、借用外部技术 ·聘请外部专家或采用外部专业技术成果8、人员素质,四、绩效审计存在的问题,缺乏绩效审计准则、指南 ； 评价标准难以确定 ； 法律法规滞后 ； 人员素质有待提高 案例一 救灾资金绩效审计,一、背景 20××年××市遭受了特大的洪涝灾害，给××市工农业生产和人民群众财产造成了重大损失，中央及省政府先后下拨了2，000万元和4，000万元专项救灾资金，省政府还调拨了价值3，500万元的救灾物资， ××市各界也踊跃捐款捐物，募捐款物也有2，300万元左右，这些救灾资金、物资和募捐的款物是如何分配使用的，效果如何，社会各界非常关注 ××市审计局紧紧抓住这一社会关注的问题，对救灾专项资金、物资开展了绩效审计二、审计目标,了解救灾资金管理情况； 救灾项目建设的情况； 揭示存在的问题； 评价使用效益； 提出审计建议 三、审计评价标准 （一）国家相关的财经法律法规； （二）《××省自然灾害救助条例》； （三）《××省救灾资金物资管理办法》； （四）受灾群众对政府救灾的预期、评价。

四、审计重点内容,（一）经济效益方面 1、检查救灾部门和受援单位管理制度情况； 2、检查救灾款物的分配情况； 3、检查救灾款物的发放、使用情况； 4、检查大额物资采购的情况； 5、检查重建、修复工程项目基建程序 （二）社会效益方面 了解重建恢复情况，分析影响，群众评价五、审计发现问题 （一）救灾资金、物资管理不规范…… ； （二）自行调整救灾资金的分配…… ； （三）延压、滞留救灾款物…… ； （四）部分救灾款物被挤占挪用…… ； （五）部分重建物资采购未实行政府采购…… ； （六）部分地方救灾款物发放不规范…… ；,（七）重建项目质量问题造成损失…… ； （八）部分捐赠资金未缴入专户…… ； （九）一些县、区的民政局、红十字会、慈善会，接收的部分捐赠物资没有登记入账…… （十）救灾资金安排不够合理，侧重于生活救济，对生产扶持救济偏少，不利于解决受灾群众长期的生活出路问题…… 六、审计评价 （一）经济效益评价,（二）社会效益评价 七、审计建议 （一）进一步加强救灾…必须作到…… （二）各部门应严格按照……不得…… （三）规范救灾款物……认真核对…… （四）救灾资金要进一步做好，…… 。

·围绕救灾资金、物资管理使用的审计，揭示问题，评价效益； 目的是促进今后改进管理，提高效益，完善制度； 对经济效益、社会效益进行了评价； 与传统审计的不同 说明：,案例二 ××化肥有限公司绩效审计,××市审计局根据市政府的指示，2017年对××市亏损严重的重点国有企业——××市化肥有限公司经济效益进行了审计 一、背景 ××市化肥有限公司是一家生产化肥的重点企业，公司现有生产能力为年产15万吨化肥2017年末全公司职工人数1，820人，固定资产原值1.8亿元，净值1.14亿元，流动资产9，100万元主要生产设备有煤气生产炉20台，变换炉10台，氢氮压缩机25台，,碳化塔16台，合成塔6座，30吨锅炉4台2017年实际开工256天，生产液氨23，400吨，化肥11.66万吨2017年亏损2，200万元，比上年增亏950万元至2017年底累计亏损额1.15亿元二、审计目标 通过审计，发现企业在生产、经营、管理过程中存在的问题，分析企业亏损的主要原因，提出有针对性的审计意见，促进企业加强管理，提高经济效益三、审计重点内容,在企业财务收支和经营活动真实性、合法性审计的基础上，重点围绕以下内容进行审计： （一）经济效益方面 1、成本费用效益审计……并将其与同行业水平进行比较，找出企业成本费用的差距，分析原因，评价……； 2、销售活动效益审计。

从销售计划的制定、销售方案的实行……销售渠道是否畅通……；,3、资产质量效益审计三年以上应收款项……分析企业资产的结构……； 4、企业原材料、能源消耗效益审计了解……与同行业的差距……； 5、主要设备运行、利用率、技术水平效益审计……分析未充分利用的原因，企业技术、工艺指标的现况……； 6、内控制度审查评价一是检查企业是否……是否科学、合理；二是检查企业内控制度是否得到了切实有效的执行……二）社会效益方面,了解化肥公司的生产情况，能否满足市场需求，评价企业为农业生产作出的贡献；分析企业生产规模扩大，对当地就业问题产生的影响 （三）环境效益方面 检查企业环境污染治理情况，揭示污染治理中存在的问题，分析污染问题产生的原因，评价污染造成的影响四、审计发现的问题,（一）主要产品化肥的成本……； （二）销售网点分布不合理……； （三）公司的不良资产至……； （四）原材料、能源消耗较高……； （五）设备运行效率低，工艺水平落后 1、设备运行状况： ……； 2、生产技术落后，工艺指标……； （六）污染治理不力影响……； （七）内部控制制度不健全……；,五、审计评价,（一）经济效益评价 （二）社会效益评价 （三）环境效益评价,六、审计建议,（一）加大技术改造的力度，提高 ……。

（二）合理调整销售网点，将…… （三）组织力量对不良资产…… （四）对企业的污水处理系统…… （五）建立健全企业的内部…… 说明： 揭示亏损问题，分析原因，提出建议； 除经济效益，还对社会、环境效益评价案例三 ××中医院经营管理绩效审计,一、背景 ××中医院建院20多年，是一所以中医为主，中西医结合集预防、医疗、教学、科研为一体的二甲医院，常年开放床位240张，设有中医骨伤科、中西医结合肾病科等特色专科该中医院是当地重点医院，医疗卫生是事关老百姓切身利益的重大民生问题，市审计局重视民生审计，将该中医院列入2017年度绩效审计二、审计目标,在财务收支审计、经营管理分析的基础上，评价……进一步提高医疗服务质量和服务水平 三、审计重点 （一）内部管理方面，重点分析和评价： 1、药品管理：是否全部实行集中采购；是否将不属……造成医保基金流失； 2、医疗收费：收费标准是否正确、是否擅自设立……过度检查、过度用药 3、卫生专用材料：消耗的金额、增幅与医疗收入金额、增幅是否匹配4、医疗纠纷赔偿：当年医疗纠纷赔偿与上年及全市医疗纠纷赔偿总额比较的情况,（二）经济效益方面，重点分析和评价： 1、经济效益指标：业务收入、药品收入占业务收入的比例； 2、综合管理水平指标：百元医疗收入消耗卫生材料……； 3、发展能力指标：人均业务收入、固定资产收益率……； 4、负债比例指标：资产负债率、流动比率、速动比率。

三）社会效益方面，重点分析和评价：,1、走访市卫计委…了解群众满意度； 2、门诊每人次收费、门诊每人次药品收费、住院每床日收费、住院每床日药品收费； （四）中医特色方面，重点分析和评价： 中草药的使用率、中草药收入……是否达到市卫计委的指标要求 （五）大型医疗设备投入产出效率方面，重点分析和评价： 抽查部分…… 3年来治疗人数、治疗收入指标，是否达到投资的预期目标四、审计评价标准,（一）财政部《医院会计制度》、《医院财务制度》； （二）省卫计委《中医医院管理评价规定》； （三）省物价局、卫计委《医疗服务价格目录》； （四）××市《药品集中采购规定》； （五）病患者满意度五、审计发现问题,（一）内部管理存在薄弱环节 1、违规多收医疗费，2016年多收…… ； 2、将部分不属医保范围的……医保基金多支付32.80万元； 3、药品管理不规范，2016年有8批次426万元的……药品库存账实不符 （二）部分费用增长较快 1、2016年卫生专业材料费消耗1426.60万元，比上年增长22.30%,而同期医疗收入只增长7.42%；,2、2016年医疗纠纷赔偿126.60万元，比上年增长32.50%,同期全市医疗纠纷赔偿增长10.08%。

三）药占比及治疗平均费用偏高 1、药占比偏高……高出2015年2 .21个百分点，高出全市医院平均水平4 .79个百分点，没有达到……要求； 2、病人治疗的平均费用偏高，门诊每人次收费比上年…… （四）短期偿债能力不强 分析流动比率、速动比率……下降7.50%和4.16% ……短期偿债能力降低五）中医特色不够明显,该中医院现有中医骨伤科、中西医结合肾病科等5个特色专科……中草药收入占全部药品收入的7.45%，达不到《中医医院管理评价规定》10%的要求 （六）大型医疗设备投入未达预期效果 2013年总投资1,250万元的……三年实际治疗人数只有预期的53.40%，治疗收入只有预期的62.50%，设备投入使用的实际效果没有达到预期目标……六、审计评价,,七、审计建议 （一）强化中医特色，发挥特色专科一是要；二是要 ；三是要 （二）严格控制“大处方”，降低业务收入中的药占比。