税务会计和纳税筹划 第8章所得税会计.ppt

东北财经大学出版社 高等院校本科会计学专业教材新系 第8章 所得税会计 n 学习目标 n 8.1 企业所得税概述 n 8.2 企业所得税的计算与申报 n 8.3 所得税会计基础 n 8.4 企业所得税的会计处理 n 8.5 个人所得税的会计处理 8.1 企业所得税概述 ü 8.1.1企业所得税的纳税人 是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营 所得和其他所得征收的一种直接税 个人独资企业和合伙人是自然人的合伙企业除外个 税） 居民企业 非居民企业 8.1 企业所得税概述 ü8.1.2企业所得税的扣缴义务人 • 1）支付人为扣缴义务人 • 2）指定扣缴义务人 （1）预计工程作业或提供劳务期限不足一个纳税年度 的,且有证据表明不履行纳税义务的； （2）没有办理税务登记或者临时税务登记的,且未委托 中国境内的代理人办理纳税义务的； （3）未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预 缴申报的； （4）其他规定情形 8.1 企业所得税概述 • 3）扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7 日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业 所得税报告表 • 4）若纳税人提出自行履行纳税义务,且扣缴义务人因 特殊原因无法履行扣缴义务的,经县级以上税务机关核 准,可按税法规定期限自行申报缴纳税款 • 5）扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的， 由纳税人在所得发生地缴纳，在中国境内存在多个所 得发生地的,由纳税人选择一地申报缴纳税款 8.1 企业所得税概述 ü8.1.3企业所得税的征税对象 • 1）居民企业的征税对象 • 2）非居民企业的征税对象 8.1 企业所得税概述 ü8.1.4企业所得税的税率 • 1）基本税率（25%） • 2）优惠税率 (1)小型微利企业（20%） (2)国家重点扶持的高新技术企业（15%） 8.1 企业所得税概述 ü8.1.5企业所得税的应税收入 • 1）收入总额 （1）收入的形式和内容（8项） （2）收入的确认和计量 • 2）不征税收入 8.1 企业所得税概述 ü8.1.6企业所得税的税前扣除项目 • 1）税前扣除的基本原则 （1）真实性 （2）合法性 （3）合理性 8.1 企业所得税概述 • 2）税前扣除的确认原则 （1）权责发生制原则 （2）配比原则 （3）相关性原则 （4）确定性原则 （5）合理性原则 （6）划分收益性支出和资本性支出原则 8.1 企业所得税概述 • 3）税前扣除项目 （1）销售（营业）成本 （2）期间费用 （3）税金及附加 （4）损失 （5）其他支出 • 4）准予扣除项目的确认 （1）工薪支出 （2）职工福利费、工会经费、职工教育经费支出 （3）基本社会保险费和住房公积金 （4）公益性捐赠支出 （5）利息支出 （6）汇兑损失 （7）借款费用支出 （8）业务招待费 （9）广告费和业务宣传费 （10）固定资产折旧费用 8.1 企业所得税概述 （11）无形资产摊销费用 （12）长期待摊费用 （13）存货成本 （14）转让资产 （15）呆账准备 （16）专项资金 （17）租赁费 （18）劳动保护支出 （19）劳务服务 （20）非居民企业在中国境内设立的机构、场所的费用 8.1 企业所得税概述 • 5）不得扣除项目 （1）不得扣除的基本项目。

（2）其他不得扣除项目 （3）企业发生的与其经营活动有关的合理的费 用，税务机关要求提供证明资料的，应提供能 够证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前 扣除 8.1 企业所得税概述 • 6）亏损的处理 （1）亏损弥补期应连续计算，不得间断，不论弥补亏损的5年中是否盈利 或亏损 （2）连续发生亏损，其亏损弥补期应按每个年度分别计算，按先亏先补 的顺序弥补，不能将每个亏损年度的亏损弥补期相加 （3）联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进 行分配联营企业的亏损，由联营企业就地按规定进行弥补 8.1 企业所得税概述 （4）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分回的税后 利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额的，再按规定计算补缴 企业所得税 （5）查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规 定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济 性捐赠税前扣除的基数 （6）虚报亏损的处理 8.1 企业所得税概述 ü 8.1.7企业所得税的税收优惠 • 1）免税收入 • 2）法定减免 （1）免缴企业所得税 （2）减缴企业所得税 （3）符合条件的技术转让所得的所得税减免 （4）预提所得税的减免 （5）民族自治地方所得税的减免 8.1 企业所得税概述 • 3）定期减免 • 4）加速折旧 • 5）加计扣除 • 6）减计收入 • 7）抵扣税额 • 8）税收抵免 8.1 企业所得税概述 • 9）新旧所得税法优惠政策的过渡与衔接 （1）新税法公布前批准设立的企业税收优惠过渡办法 （2）继续执行西部大开发税收优惠政策 （3）实施企业税收过渡优惠政策的其他规定 8.1 企业所得税概述 ü 8.1.8纳税地点和纳税年度 • 1）纳税地点 • 2）纳税年度 8.1 企业所得税概述 ü 8.1.9房地产开发企业所得税政策 • 1）未完工开发产品的税务处理 • 2）完工开发产品的税务处理 • 3）开发产品预租收入的确认 • 4）合作建造开发产品的税务处理 • 5）以土地使用权投资开发项目的税务处理 • 6）开发产品视同销售行为的税务处理 • 7)代建工程和提供劳务的税务处理 • 8)开发产品成本、费用的扣除 8.2 企业所得税的计算与申报 ü 8.2.1资产的税务处理 • 1）资产的计税基础 • 2）固定资产 （1）固定资产的计税基础 （2）固定资产的折旧方法 （3）固定资产的折旧年限 （4）固定资产的改建支出 （5）固定资产的大修理支出 （6）长期待摊费用的摊销 8.2 企业所得税的计算与申报 • 3）递耗资产 （1）以油气井、矿区或油气田为单位，按照直线法综合计提折耗，折耗 年限不少于6年； （2）以油气井、矿区或油气田为单位，按可采储量和产量法综合计提折 耗。

• 4）生产性生物资产 （1）生产性生物资产的计税基础 （2）生产性生物资产的折旧方法 （3）生产性生物资产的折旧年限 8.2 企业所得税的计算与申报 • 5）无形资产 （1）无形资产的计税基础 （2）无形资产的价值摊销 • 6）投资资产 （1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和 支付的相关税费为成本 8.2 企业所得税的计算与申报 • 7）存货 （1）存货的计税基础 （2）存货的计价方法 • 8）企业重组 8.2 企业所得税的计算与申报 ü 8.2.2应纳税额的计算 • 1）居民企业应纳税所得额的计算 • 2）居民企业应纳税额的计算 • 3）非居民企业应纳税所得额和应纳税额的计算 • 4）抵免税额的计算 （1）境外已纳税额的抵免 （2）居民企业境外权益性投资收益的税收抵免 （3）企业在按企业所得税法规定抵免企业所得税税额时，应当提供中国 境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证 8.2 企业所得税的计算与申报 ü 8.2.3特别纳税调整 • 1）关联方与关联方交易 （1）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系； （2）直接或者间接地同为第三者控制； （3）在利益上具有相关联的其他关系。

• 2）独立交易原则的涉税认定 • 3）预约定价 • 4）收入的调整 8.2 企业所得税的计算与申报 • 5）应纳税所得额的核定 （1）参照同类或类似企业的利润率水平核定； （2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定； （3）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定； （4）按照其他合理方法核定 • 6）债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准 • 7）年度关联业务的纳税申报 • 8）不具有合理商业目的的认定 • 9）补征税款 8.2 企业所得税的计算与申报 ü 8.2.4企业所得税的申报与缴纳 • 1）企业所得税的预缴 • 2）企业所得税的汇算清缴 • 3）货币计量单位 • 4）汇总纳税 （1）居民企业 （2）非居民企业 8.2 企业所得税的计算与申报 ü 8.2.5企业所得税的核定征收 • 1）企业所得税核定征收的范围 • 2）企业所得税征收方式的确定 • 3）定额缴纳 • 4）核定应税所得率缴纳 8.2 企业所得税的计算与申报 ü 8.2.6企业所得税纳税申报表的填制 • 1）企业所得税预缴纳税申报表由于按新的企业所得税法制定的《所 得税预缴纳税申报表》、《年度纳税申报表》尚未公布，本书暂按 原格式。

表8—2） • 2）核定征收企业所得税纳税申报表（表8—3） • 3）企业所得税年度纳税申报表（表8—4） 8.3 所得税会计基础 ü 8.3.1所得税会计（Accounting for Income Taxes）概述 8.3 所得税会计基础 ü 8.3.2所得税会计的理论基础 • 1）所得税会计处理目标 • 2）所得税会计中的所得税性质 （1）收益分配论 （2）费用论 8.3 所得税会计基础 • 3）当期计列法与跨期所得税分摊法 （1）当期计列法 （2）跨期所得税分摊法 • 4）所得税分摊（摊配）的具体方法 （1）部分分摊 （2）全部分摊 8.3 所得税会计基础 ü 8.3.3所得税会计差异 • 1）永久性差异 （1）可免税的会计收入、收益 （2）税法作为应税收益的非会计收益 （3）不可扣除的会计费用或损失 （4）税法作为可扣除费用的非会计费用 • 2）时间性差异与其他暂时性差异 （1）时间性差异 （2）其他暂时性差异 8.3 所得税会计基础 • 3）暂时性差异：应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 （1）应纳税暂时性差异 （2）可抵扣暂时性差异 • 4）计税基础 （1）资产的计税基础 （2）负债的计税基础 8.4 企业所得税的会计处理 ü 8.4.1所得税会计账户的设置和基本处理方法 • 1）账户设置 （1）“所得税费用”账户 （2）“递延所得税资产”账户（采用资产负债表债务法） （3）“递延所得税负债”账户（采用资产负债表债务法） （4）“递延税款”账户（未采用资产负债表债务法） （5）“应交税费——应交所得税”账户 8.4 企业所得税的会计处理 • 2）所得税会计处理的基本方法 （1）采用应付税款法的企业 （2）采用纳税影响会计法的企业 • 3）中期财务报告的所得税会计处理 8.4 企业所得税的会计处理 ü 8.4.2应付税款法的会计处理 8.4 企业所得税的会计处理 ü 8.4.3纳税影响会计法的会计处理 • 1）利润表债务法 • 2）资产负债表债务法 8.4 企业所得税的会计处理 ü 8.4.4特定业务与特殊业务的所得税会计处理 • 1）所得税抵免与合并纳税的会计处理 • 2）企业对外捐赠的涉税处理 • 3）企业接受捐赠的涉税处理 • 4）视同销售业务的涉税处理 • 5）非货币性资产交换的涉税处理 （1）具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 （2）不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理 8.4 企业所得税的会计处理 • 6）资产减值的所得税会计处理 （1）坏账准备的所得税处理 （2）其他资产减值的所得税会计处理 • 7）持有至到期投资的所得税会计处理 • 8）资产评估增值所得税的会计处理 • 9）债务重组的涉税处理 （1）以现金、非现金资产或债务转换为资本方式清偿债务 （2）以修改其他债务条件方式清偿债务 8.4 企业所得税的会计处理 ü 8.4.5减免企业所得税的会计处理 • 1）法定直接减免 • 2）先计后退的会计处理 • 3）先缴后退的会计处理 ü 8.4.6企业所得税的汇算清缴 ü 8.4.7预提所得税代扣代缴的会计处理 8.5 个人所得税的会计处理 ü 8.5.1个人所得税的基本规定 • 1）个人所得税的纳税人 • 2）个人所得税的纳税范围 • 3）个人所得税的税率 • 4）个人所得税的计税依据 。