会计信息的质量特征.doc

会计信息的质量特征化零为整信息的质量特征是指为了使财务报表能够满足使用者的需要，化零为整信息在质量上应该达到的要求会计信息的质量和财务会计的目标是密切相关的，目标决定信息的质量特征，而具备应有质量特征的信息才能促使目标的实现只有了解会计信息应具备什么样的质量特征才能满足其使用者的要求，会计人员才能在会计的确认、计量、记录和报告的过程中，提高会计信息的质量，从而有效地实现财务会计的目标会计信息的质量特征是在权衡报表使用者的要求和信息提供者的代价的基础上确定的对于信息的使用者来说，信息首先具备可理解性，如果所提供的信息是使用者不理解的信息，即使信息具有高度的可靠性和相关性，也不会有用只有在可理解的前提下，做到信息的可靠和相关，才能满足信息使用者的需求为便于报表使用者对会计信息对比分析，会计信息还应具备可比性因此，会计信息应该在达到可理解的条件下，做到可靠、相关和可比一、 可理解性企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解和使用会计信息对于那些具有一定的会计知识而又愿意花一定的精力去了解企业的人来说，应该是可理解的信息的可理解受制于以下两个因素：一是信息使用者的理解能力，二是信息本身的质量。

因此，可理解性是信息者与信息有用性的结合点会计人员应该尽可能使会计信息易于被使用者理解，而使用者也应设法提高理解会计信息的能力，只有这样，会计信息才有可能最大限度地发挥其效用二、 可靠性可靠性指信息能够确切地表达经济活动的本来面目信息如果不可靠，不仅对使用者无任何帮助，还可能导致使用者的错误决策衡量一项信息是否可靠，可依据以下五项指标：1．真实反映真实反映是指企业所提供的会计信息应力求与会计核算对象的客观事实一致每项会计记录都要以合法的凭证为依据，不允许弄虚作假所有进入报表的交易和事项都必须经过合理的授权，财务报表必须如实反映这些交易和事项，保证账证、账账、账实、账表相符2．中立性中立性是指企业在会计政策的选择过程中以及会计人员在会计确认、计量、记录和财务报表编制的过程中保持中立的立场，不偏不倚，不偏袒任何一方信息使用者也就是说，会计人员在会计核算过程中，主要应当关心所产生信息的相关性和可靠性，而还是会计程序和方法对特定利益者产生的影响按照中立性的要求，会计人员不得为了达到想要取得的结果或诱导特定行为发生而随意变更会计处理程序或方法3．实质重于形式会计信息如果要想真实反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据它们的实质和经济现实，而还是仅仅根据它们的法律形式进行确认、计量和披露。

例如，售后回租从法律 上看资产的所有权已转移给了购买方，但由于出售方纠结长期享有该资产的使用权及其包含的未来经济利益，所以出售方不应将该资产所有权的转移确认为销售4．谨慎性谨慎性是指在有不确定性因素的情况下做出会计估计时应持审慎的态度，不得高估资产或收益，不得低估负债和费用当然，谨慎态度应运用于不确定因素，不允许企业以谨慎性为借口设立秘密准备，故意低估资产、收益或者故意高估负债、费用，因为那样编制的报表不可能是中立的，从而也就不具有可靠性5．完整性报表中的信息要具有可靠性，就必须在重要性和成本允许的范围内做到完整遗漏会造成信息的虚假或误导，从而使信息不可靠并且在相关性上有缺陷三、 相关性1． 信息相关性的体现相关性是指提供的信息与报表使用者所要达到的目的相关联如果一项信息与报表使用者的目的毫不相干，它当然就毫无用处例如，企业抛掉提供的财务善和经营情况的信息要有助于投资者做出正确的投资决策；所提供的存货的信息要有助于管理当局做出正确的存货订购决策，既要避免存货不足影响销售，又要避免存货过多引起积压和储藏成本的上升如果会计信息有助于信息使用者评价过去和现在，预测未来，或者证实或纠正以往的评价，从而影响使用者的决策，信息就具有了相关性。

因此，相关性体现在以下两方面：（1） 预测价值预测价值指所提供的信息能够帮助决策者预测未来事项的可能结果，提高决策的准确性，从而使决策人选择有利的方案这里应该明确的是，会计信息的预测价值体现在信息使用者能够利用信息对未来做出合理的预测，而并不是指会计信息本身就是预测就像气象模型进行对比分析才能最终形成天气预报2） 反馈价值反馈价值指所提供的信息能够把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使其与当初的预测结果相比较，判断过去预测的正确与否，从而有助于信息使用者证实或修正过去的预测预测价值和反馈价值往往是存在的，例如，中期报告既提供了过去的业绩，证实或修改了以往的预期，又充当了年度报告公布之前预测年度收益的基础2． 信息相关性的特征具有相关信息必须具备以下两个具体特征：（1） 重要性重要性是指对重要的经济事项及其影响在会计上必须给予可靠的详尽揭示，而对某些将要的信息可以适当简化或省略，以避免其掩盖或冲淡重要信息的有效利用重要下一个渗透到其他各方面特征的概念，与其他特征存在着密切联系例如，某项信息因为投资者不需要革命家不必披露，表示该不相关；如果某一项目金额微不足道而未披露，则表明该信息不重要。

重要与非重要的划分主要视会计信息的项目划分、误差和疏漏对报表使用者的影响而定目前，对于重要与非重要的划分还没有具体可操作的标准，主要由会计人员工作中进行职业判断有些事项的性质就决定了无论其金额多少都是应单独提示的项目，而有些项目见高低作为重要项目单独列示则取决于其金额或所占比例的大小例如，在资产负债表项目和列示方面，美国证券交易委员会会计公告文件第41号规定，占资产总额5%以上或占本类合计10%以上者视为重要项目而应单独列示应该注意的是，重要与非重要的划分并不是一成不变的，企业面临的环境发生变化后，原来某些被视为重要的事项可能会转变为非重要的事项，而原来视为非重要的事项有可能转变为重要事项2） 及时性及时性是指必须在报表使用者需要信息的这一时间段内将信息提供给使用者及时性是信息相关性的重要条件如果信息使用者在需要信息时得不到信息，而得到它时已居相关事项发生了很久以后，以致对将来的行动失去作用，它就缺乏相关性，因而信息的用处就不大甚至根本无用在具体会计工件中，及时性体现在及时记录和及时报告两个方面及时记录就是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应当在本期内进行处理，不能延迟至下一个会计期间；及时报告是指要把会计信息及时地传送出去，也就是说，财务报表应该在会计期间结束后规定的日期内呈报给有关单位和个人。

四、 可比性如果某一企业提供的财务报表能够与同行业其他企业比较，或者与本企业其他期间或　其他时点的类似信息相比较，会计信息的使用价值就会提高这就要求会计信息具有可比性和一致性可比性强调以下两点：1．可比性同行业企业间会计政策、会计程序和方法相互可比，从而有利于信息使用者对会计信息进行比较、分析和汇总3． 一致性某一企业不同期间应尽可能地做到会计政策选择、会计程序和方法的一贯性，不得随意变更企业对相同的经济业务在前后各期采用的会计处理方法，有助于会计信息更好地反映企业财务状况和经营成果的变化趋势可比性并不意味着已使用的会计处理方法一成不变，只是这种变动必须慎重，而且在变动后应该对变动原因、变动对企业财务状况和经营成果等的影响特别加以说明会计信息各质量特征的层次关系如图1-1所示：可理解性可靠性相关性可比性重要性可比性及时性真实反映中立性实质重于形式谨慎性完整性一致性图1-1会计信息质量特征的层次关系。