资产的计税基础.docx

资产的计税基础资产的计税基础一、适用范围本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人（以下 简称纳税人）申报二、填报依据 根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定 计算填报三、有关项目填报说明1. 标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有＃行次由执行企业会 计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均 填报执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根 据其资产情况分析填报2. “账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清 算开始日的各项资产账面价值的金额3. “计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各 项资产计税基础的金额，即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前 纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额4. “可变现价值或交易价格（ 3）”列：填报纳税人清算过程中各项资产可 变现价值或交易价格的金额5．“资产处置损益（4）”列：填报纳税人各项资产可变现价值或交易价格 减除其计税基础的余额账面价值”（1）列及“计税基础（2）”列具体填写项目如下：（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算存款、外埠存款、银行 汇票存款等的合计数。

本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金” 科目的期末余额合计填列 账面价值同于计税基础2）“短期投资”项目，账面价值反映企业购入的各种随时变现、并准备随时 变现的、持有时间不超过 1 年（含 1 年）的股票、债券等，减去已计提跌价准备后的净额本科目应根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列计税基础为：（1）通过支付现金方式 取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投 资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本 其计税基础为取得 该项资产时的公允价值减去税法规定允许扣除的各项减值准备3）交易性金融资产账面价值为企业取得交易性金融资产时的公允价值（不 包含交易手续费）；计税基础为会计公允价值与交易手续费合计数，即以历史成 本为计税基础4）“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收 票据，包括商业银行承兑汇票和银行承兑汇票本项目应根据“应收票据”科 目的期末余额填列已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内， 其中已贴现的商业承兑汇票应在会计报表附注中单独披露；计税基础为取得该 项资产时的公允价值（历史成本）。

5）应收账款项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单 位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额本项目应根据“应收账 款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账准备”科目中有关 应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列如“应收账款”科目所属明 细科目期末有贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列；计税基础为 取得该项资产时的公允价值（历史成本）6）预付账款项目，反项企业因购入商品、劳务等预付的各种款项的公允价值； 计税基础同于账面价值7）应收利息（8）应收股利项目，反映企业因进行股权投资和债权投资应收 取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内本项目应根 据科目的期末余额填列计税基础同于账面价值9）应收补贴款*项目，反应企业应收的各类政策府性资金的公允价值；计税 基础同于账面价值10）其他应收款，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已 计提的坏账准备后的净额口本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额，减 去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列； 计税基础为取得该项资产时的公允价值11）存货项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净 值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销 商品等。

本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委 托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存 货跌价准备”科目期末余额后的金额填列材料采用计划成本核算，以及库存 商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减材料成本差异、商品进销差 价后的金额填列；计税基础为取得该项资产时公允价值与支付的相关税费之和 （历史成本）12）待摊费用*反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用摊销期限 在1年以上（不含1年）的其他待摊费用，应在本表“长期待摊费用”项目反映， 不包括在本项目内本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列长期待 摊费用”科目中将于 1 年内到期的部分，也在本项目内反映计税基础为截至 清算日前尚未分摊的待摊费用13）一年内到期的非流动资产项目，账面价值与计税基础同于（3）交易性金 融资产14）其他流动资产反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目 应根据有关科目的期末余额填列计税基础为取得该项资产时的公允价值（历 史成本）15）可供出售金融资产#（16）持有至到期投资#项目，账面价值为取得该项 资产时的公允价值，计税基础同于取得时的账面价值（历史成本）。

17）长期应收款#项目，账面价值为取得该项资产时的公允价值，计税基础同 于账面价值18）长期股权投资项目，反映企业不准备在 1 年内（含 1 年）变现的各种股权 性质投资的账面余额本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额填列 计税基础为取得该项资产时的公允价值（历史成本）19）长期债权投资*反映小企业不准备在 1年内（含1年）变现的各种债权性质 投资的账面余额长期债权投资中，将于 1 年内到期的长期债权投资，应在流 动资产类下“1年内到期的长期债权投资”项目单独反映本项目应根据“长期 债权投资”科目的期末余额分析填列计税基础为取得该项资产时的公允价值 （历史成本）20）投资性房地产#项目，反映公允价值模式及成本计量模式下相应核算的账 面价值；计税基础为取得该项资产时的历史成本减去按税法折旧后的余额21）固定资产项目，反映企业取得该项资产时的公允价值减去累计折旧以及 固定资产减值准备后的余额；计税基础为取得时的公允价值减去税法折旧后的 余额22）在建工程反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备 价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的 价款、已经建筑安装完毕但尚未交付使用的工程等的账面余额。

本项目应根据 “在建工程”科目的期末余额减除在建工程减值准备后的余额填列；其计税基 础为在建工程原值23）工程物资反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本本项目应 根据“工程物资”科目的期末余额填列计税基础同于存货24）固定资产清理25）生物资产#项目，账面价值与计税基础同于固定资产26）油气资产#项目，账面价值与计税基础同于无形资产（27）无形资产反映企业持有的各项无形资产的账面余额本项目应根据“无 形资产”科目的期末余额填列外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税 费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；自行开 发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生 的支出为计税基础；通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取 得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；计税基础 为历史成本减去按税法规定摊销金额后的余额确定28）开发支出#，填写企业研发支出的实际价格，计税基础同于账面价值29）商誉#项目，填写同一控制下企业合并时产生的商誉支出（不摊销可计提 减值准备）；计税基础为合并时产生的商誉支出的历史成本30）长期待摊费用“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在1 年以上（不含1年）的各种费用。

长期待摊费用中在1年内（含1年）摊销的部分， 应在本表“待摊费用”项目填列本项目应根据“长期待摊费用”科目的期末 余额减去将于 1 年内（含 1 年）摊销的数额后的金额填列计税基础同于待摊费 用项目31）其他非流动资产四、表内及表间关系1•“资产处置损益 ⑷”列=本表“可变现价值或交易价格（3）”列一“计 税基础（2）”列2•第32行“账面价值 ⑴”列总计=本表“账面价值 ⑴”列第1 +・・・+31 行总计3•第32行“计税基础 ⑵”列总计=本表“计税基础（2）”列第1 +・・・+31 行总计4•第32行“可变现价值或交易价格（3）”列总计=本表“可变现价值或交 易价格（3）”列第1+・+31 行总计5•第32行“资产处置损益（4）”列总计=本表第32行“可变现价值或交 易价格（3）”列总计一本表第 32 行“计税基础（2）”列总计=本表“资产处置 损益（4）”列第1+・+31 行总计6•第32行“资产处置损益（4）”列总计=主表第1行。