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企业财务报表审核方法企业财务报表审核方法 二零零七年八月二零零七年八月 目录目录 一、财务报表勾稽关系审查 二、财务报表重点科目审查 三、财务报表异常情况讲解 一、财务报表勾稽关系审查 二、财务报表重点科目审查 三、财务报表异常情况讲解 财务报表勾稽关系审查财务报表勾稽关系审查 一、注册资本勾稽关系审查一、注册资本勾稽关系审查 企业企业“营业执照营业执照”中的中的“注册资本注册资本”、、“验资 报告 验资 报告”中的中的“实际投入资金实际投入资金”、、“资产负债 表 资产负债 表”中的中的“实收资本实收资本”之间应当相等之间应当相等 外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本 金可以分期到位， 外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本 金可以分期到位，“实收资本实收资本”等于等于“实际投入 资金 实际投入 资金”并可能小于并可能小于“注册资本注册资本” 企业增加或减少实收资本时，在注册资本企业增加或减少实收资本时，在注册资本20% 的范围内可以不及时进行工商变更登记，此 时，注册资本可能不等于实收资本 的范围内可以不及时进行工商变更登记，此 时，注册资本可能不等于实收资本 二、未分配利润的勾稽关系审查 期末未分配利润 二、未分配利润的勾稽关系审查 期末未分配利润= 本期净利润本期净利润 + 期初未 分配利润 期初未 分配利润 提取的盈余公积、公益金 （或提取的职工奖励工资、储备基金、 企业发展基金或利润归还投资） 提取的盈余公积、公益金 （或提取的职工奖励工资、储备基金、 企业发展基金或利润归还投资） 应付 股东股利或转作资本部分 应付 股东股利或转作资本部分 注：会计政策变更可能使得企业部分科目（包括 未分配利润科目）上年期末数与本期期初数不相 等，这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关 系不相符。

但企业提供的当年的财务报表期初期 末数的勾稽关系应当相符 注：会计政策变更可能使得企业部分科目（包括 未分配利润科目）上年期末数与本期期初数不相 等，这就是的我行台帐数据的未分配利润勾稽关 系不相符但企业提供的当年的财务报表期初期 末数的勾稽关系应当相符 三、三、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动收到的现金经营活动收到的现金”同同 “资产负债表资产负债表”、、“利润表利润表”部分科目勾稽关系审 核，通过以下公式测算 经营活动现金流入量 部分科目勾稽关系审 核，通过以下公式测算 经营活动现金流入量=x1*主营业务收入净额主营业务收入净额* （（ 1+17% ）） +x2* 主 营 业 务 收 入 净 额主 营 业 务 收 入 净 额 * （（1+13%））+（（1-x1-x2））*主营业务收入净额主营业务收入净额+ 其他业务利润其他业务利润+应收账款净额（期初应收账款净额（期初-期末）期末）+应 收票据（期初 应 收票据（期初-期末）期末）+预收账款（期末预收账款（期末-期初）期初） +其他应收款（期初其他应收款（期初-期末）期末）+营业外收入营业外收入*20%- 当期坏账核销额当期坏账核销额+收回前期核销的坏账收回前期核销的坏账 因上述公式中涉及数据需要分析填 列，审核中可能会存在一定误差，当用上 述公式测算出的 因上述公式中涉及数据需要分析填 列，审核中可能会存在一定误差，当用上 述公式测算出的“经营活动现金流入量经营活动现金流入量”数 据同会计报表的 数 据同会计报表的“现金流量表现金流量表”中的实际数 据误差在 中的实际数 据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相 符。

以内可以认定为勾稽关系相 符 四、四、“现金流量表现金流量表”中中“经营活动现金净流量经营活动现金净流量”同同 “资产负债表资产负债表”、、“利润表利润表”部分科目勾稽关系的 审核，可以通过以下公式进行测算 部分科目勾稽关系的 审核，可以通过以下公式进行测算 经营活动现金净流量经营活动现金净流量= 净利润净利润+当年计提的折旧当年计提的折旧+无形资 产摊销 无形资 产摊销+待摊费用（期初待摊费用（期初-期末）期末）+预提费用（期末预提费用（期末-期初）期初） +财务费用财务费用-投资收益投资收益+存货（期初存货（期初-期末）期末）+应收账款净额 （期初 应收账款净额 （期初-期末）期末）+应收票据（期初应收票据（期初-期末）期末）+预收账款（期 末 预收账款（期 末-期初）期初）+其他应收款（期初其他应收款（期初-期末）期末）+应付账款（期末应付账款（期末- 期初）期初）+应付票据（期末应付票据（期末-期初）期初）+应付福利费（期末应付福利费（期末-期 初） 期 初）+应付工资（期末应付工资（期末-期初）期初）+未交税金（期末未交税金（期末-期初）期初）+ 其他应付款（期末其他应付款（期末-期初）期初）+其他应交款（期末其他应交款（期末-期初）期初）+预 付账款（期初 预 付账款（期初-期末）期末）-（营业外收入（营业外收入-营业外支出）营业外支出）*80% 五、五、“现金流量表现金流量表”附表中附表中“经营性应收项 目的减少（减：增加） 经营性应收项 目的减少（减：增加）”同同“资产负债表资产负债表” 部分科目勾稽关系审核，可以通过以下 公式测算： 部分科目勾稽关系审核，可以通过以下 公式测算： 经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）= （期初应收票据、应收帐款、其他应收 款 （期初应收票据、应收帐款、其他应收 款-期末应收票据、应收帐款、其他应收 款） 期末应收票据、应收帐款、其他应收 款） + （期末预收帐款（期末预收帐款-期初预收帐款）期初预收帐款） 6、、“现金流量表现金流量表”附表中附表中“经营性应付项目的增 加（减：减少） 经营性应付项目的增 加（减：减少）” 同同“资产负债表资产负债表”部分科目勾 稽关系审核，可以通过以下公式测算： 部分科目勾 稽关系审核，可以通过以下公式测算： 经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）= （期 末应付票据、应付帐款、应付工资、应付福 利费、应交税金、其他应交款、其他应付款 （期 末应付票据、应付帐款、应付工资、应付福 利费、应交税金、其他应交款、其他应付款 期初应付票据、应付帐款、应付工资、应付 福利费、应交税金、其他应交款、其他应付 款） 期初应付票据、应付帐款、应付工资、应付 福利费、应交税金、其他应交款、其他应付 款）+（期初预付帐款（期初预付帐款- 期末预付帐款）期末预付帐款） 会计报表重要科目审查会计报表重要科目审查 一、应收帐款 应收帐款账户用于核算企业因销售产品、商品、材 料或提供劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位 收取的款项和代垫的运杂费等内容，其实质是企业 由于上述业务形成的各种债权性资产。

应收帐款是企业流动资产的重要组成部分 一、应收帐款 应收帐款账户用于核算企业因销售产品、商品、材 料或提供劳务等业务影响购货单位或接受劳务单位 收取的款项和代垫的运杂费等内容，其实质是企业 由于上述业务形成的各种债权性资产 应收帐款是企业流动资产的重要组成部分,一般在 赊销业务中产生 一般在 赊销业务中产生,即在销售中没有取得现款即在销售中没有取得现款,而是得 到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺 而是得 到了在一定时间内一定条件下取得帐款得承诺.企 业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险 和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目 的具体情况 企 业若想高估资产，则该项目存在较高的固有风险 和控制风险，容易引起舞弊，应充分重视该科目 的具体情况 我行应当关注的内容：我行应当关注的内容： 1、企业是否存在较大数额账龄超过、企业是否存在较大数额账龄超过1年的应收账款年的应收账款 企业如果存在较大金额帐龄超过企业如果存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的 周转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还 存在不能收回的风险。

对于有的企业存在较大金额帐龄超过 年的应收帐款，如果这些应收帐款真实存在，那么说明企业的 周转资金较大比例的被其他企业占用，极大地影响了企业的真实流动性，而且这些应收帐款还 存在不能收回的风险对于有的企业存在较大金额帐龄超过1年的应收帐款，可能是由于这些应 收帐款入账时就为虚列资产 年的应收帐款，可能是由于这些应 收帐款入账时就为虚列资产 2、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销、企业是否存在较大数额已判定不能回收的应收账款而未核销 当企业应收帐款的被收款单位发生下列事件时，撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，已足以判断企业的应收帐款不能偿还 或保全时，而未进行核销企业正确的做法应当是通过坏帐准备科目转出这些已判断不能回收的应收帐款，然后再根据企业当期剔除 不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降 当企业应收帐款的被收款单位发生下列事件时，撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，已足以判断企业的应收帐款不能偿还 或保全时，而未进行核销企业正确的做法应当是通过坏帐准备科目转出这些已判断不能回收的应收帐款，然后再根据企业当期剔除 不能收回的应收帐款后的余额或帐龄提取足额坏帐准备，将会使得企业当期的管理费用增加，当年的净利润会相应下降。

3、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加、企业是否由于经营效益下降导致应收账款不能及时回收而数额增加 对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应 收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况 恶化导致 对于有的企业流动比率较为优秀，但企业的实际经营状况可能很差造成这种结果的主要原因是当企业经营状况恶化，存货积压，应 收帐款的管理水平也随之下降，催收工作减少，导致应收帐款不能及时回收所以，应收帐款数额的急剧增加，可能是企业经营状况 恶化导致 4、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备、是否存在大额收款期大于一年的应收账款，是否提取足额坏账准备 在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款， 说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用特别是采取帐龄法提取 坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的。

在计算流动比率、速动比率时我们将应收帐款整体视为流动资产，容易变现的资产如果企业存在大额收款期大于一年的应收帐款， 说明该企业的实际流动比率应比计算值偏低有的企业为了虚增利润，少提坏帐准备以减少当期的管理费用特别是采取帐龄法提取 坏帐准备的企业，通过少计帐龄较长的应收帐款余额已达到少提坏帐准备的目的 1、、5、应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象应收账款是否真实存在，是否存在虚列应收账款以虚增销售收入现象 对于企业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信用标准才给予赊销，将直 接影响企业的销售额和应收帐款的回收率如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标 准较低，将会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，而且应收帐款 的不能回收可能在以后的年度里才会暴露出来如果企业确定的商品销售的赊销对象信 用标准较高，将会使企业的销售收入减少，但应收帐款的回收率升高从企业的角度 讲，应当衡量销售收入的变化与应收帐款的损失来确定其信用标准 对于企业来说，如何确定商品销售的赊销对象，满足如何的信用标准才给予赊销，将直 接影响企业的销售额和应收帐款的回收率如果企业确定的商品销售的赊销对象信用标 准较低，将会使企业的销售额上升，但应收帐款的回收率将大大的下降，而且应收帐款 的不能回收可能在以后的年。