浅谈工程煤收入的会计核算.docx

Word文档下载后（可任意编辑） 浅谈工程煤收入的会计核算 山西省自2009年主动推动煤矿企业兼并重组整合以来，各整合煤矿的前期证照手续的办理和矿井基本建设的开工报告已基本完善，目前整合煤矿企业大都进入矿井基本建设施工阶段在井巷建筑施工过程中一般会遇到部分埋藏较浅的煤层，为了巷道的形成必需将这部分煤层采出方可继续开拓作业，这部分煤即称为工程煤工程煤的存在、采出及销售必定导致工程煤收入的形成，如何合理、准时精确地核算好这部分工程煤的收入、费用及其负税，对于正在基建的煤矿企业缓解建设资金紧急等问题会起到肯定主动作用笔者将结合实际工作状况，从真实客观反映煤炭企业财务状况、提高财务信息质量的角度出发，全面考虑工程煤的实际特点，通过对《企业会计制度》与税法相关规定的辨析比选，提出新状况下的处理建议 　　一、工程煤的概念　　工程煤是指基建矿井井巷工程在施工期间生产的煤炭和联合试运行期间所生产的煤炭　　二、工程煤的核算　　〔一〕会计核算　　《企业会计制度》〔财会[2000]25号〕第三十一条的规定：“工程到达预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程本钱企业的在建工程项目在到达预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的本钱，计入在建工程本钱，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按估计售价冲减工程本钱。

〞《企业会计准则》规定，企业的在建工程项目，在到达预定可使用状态前的试运行过程中取得的产品销售收入，应冲减工程本钱新企业会计准则应用指南中《附录—会计科目和主要账务处理》在建工程科目的规定“在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目〔待摊支出〕，贷记“银行存款〞、 “原材料〞等科目；试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款〞、 “库存商品〞等科目，贷记本科目〔待摊支出〕〞　　综上所述，无论是执行企业会计制度还是新企业会计准则的单位，工程到达预定可使用状态前进行试运转的账务处理都有相关规定，即发生的费用记入在建工程本钱，取得的收入冲减在建工程本钱由于试运转的收入一般都大于本钱，实际也就是将试运转的净收入冲减在建工程本钱　　工程煤的状况与在建工程的试运行收入有些不相同，但是由于这些煤是与井巷施工直接相关的收入，所以应以净收入冲减在建工程本钱为宜　　〔二〕税务处理　　1、所得税以外的其他税费　　煤炭企业生产销售工程煤发生的除所得税以外其他税费，应根据正常生产销售进行申报缴纳，包括：应缴增值税、资源税、城市维护建设税、教育费附加、价风格节基金、煤炭可持续进展基金等 　　2、所得税　　2008年以前，《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》〔国税发[1994]132号〕第二条规定：“企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程本钱。

〞新的企业所得税法及其实施条例中对此问题没有明确界定，但是《中华人民共和国企业所得税法》的基本精神，试运行收入也是收入的一类，收支两条线，不能互相抵顶，因此不应冲减工程本钱煤炭企业建设期间取得的工程煤销售收入应当作为应税收入计入应纳税所得额，并按规定计算缴纳企业所得税　　例1：假设某煤炭企业在基建施工中采掘煤炭1000吨，当时销售定价〔不含税〕为500元/吨，并在当时直接销售　　采掘工程煤1000吨时；　　借：库存商品 500 000　　贷：在建工程 500 000　　工程煤销售时：　　借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕 85 000　　借：主营业务本钱 500 000　　贷：库存商品 500 000　　这就是按估计售价冲减工程本钱的例子，按估计售价冲减工程本钱后，实际售价与估计售价可能不同，依据重要性原则，不需要调整　　例2：假设某煤炭企业在基建施工中采掘煤炭1000吨，当时销售定价〔不含税〕为500元/吨实际销售价格〔不含税〕为510元/吨　　采掘工程煤1000吨时；　　借：库存商品 500?000　　贷：在建工程 500?000　　工程煤销售时：　　借：银行存款 596?700　　贷：主营业务收入 510?000　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕 86?700　　借：主营业务本钱 500?000　　贷：库存商品 500?000　　这就是按实际销售收入冲减工程本钱的例子。

依据《企业会计制度》〔财会[2000]25号〕第三十一条之规定是“冲减〞而不是“直接冲减〞因此再次提请留意，假如是“直接冲减〞，那么会计分录是“借：银行存款等 贷：在建工程〞 所以此处的会计处理是不能简化为以下的：　　借：银行存款 596?000　　贷：在建工程 510?000　　应交税费——应交增值税〔销项税额〕 86?700　　这样进行会计处理，一是销售工程煤，与销售正式生产的煤炭一样，也符合收入准则；二是这样处理符合会计准则相关规定，假如产品未验收入库就直接销售，更是内部会计掌握制度不允许的　　从以上两个例子的分录，可以得出《企业会计制度》的规定并不是说试运转的收入在会计处理上不做收入而直接冲减在建工程本钱，收入仍归收入，实际用来冲减在建工程本钱的是库存商品的入库本钱，当然这里库存商品的入库本钱与试运转的收入在金额上是相同的　　依据税法上的要求则应当冲减在建工程的收入500?000元，全部作为应税收入计入当期应纳税所得额，同时还要对企业账面的固定资产本钱进行调整，从而造成会计上的固定资产本钱与税收上的计税本钱不一致，所以税务机关在这个问题上一般都是默认按会计制度来操作，而不单独进行税务处理。

即根据会计核算的要求，工程煤净收入冲减在建工程本钱，并按税务规定缴纳相关各项税费 第 5 页 共 5 页。