可供出售金融资产

1、一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述指初始确认时即被指定为可供出售的金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： 贷款和应收款项； 持有至到期投资； 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【注意】可供出售金融资产资产 作为为非流动动 资产资产 项项目列示于资产负债资产负债 表。第二节 可供出售金融资产第二节 可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产初始投资和资产负债日初始投资和资产负债日 均按公允价值计量均按公允价值计量取得时发生的交易费用取得时发生的交易费用 计入当期损益计入当期损益公允价值变动差额计入公允价值变动差额计入 当期损益当期损益可供出售金融资产可供出售金融资产初始投资和资产负债日初始投资和资产负债日 均按公允价值计量均按公允价值计量取得时发生的交易费用取得时发生的交易费用 计入该资产的入账价值计入该资产的入账价值公允价值变动差额计入公允价值变动差额计入 资本公积资本公积 1.取得成本; 2.支付价款高于其面值的差额 ; 3.资产负债表日按票面利率计 算确定的应收未收利息低 于摊余成本和实际利率计 算确定的利息收入的差额; 4.资产负债表日该资产公允

2、价 值高于其账面余额的差额1.支付价款低于其面值的差额 ； 2.资产负债表日按票面利率计 算确定的应收未收利息高于 摊余成本和实际利率计算确 定的利息收入的差额； 3.资产负债表日该资产公允价 值低于其账面余额的差额可供出售金融资产可供出售金融资产借方贷贷方企业持有的可供出售金融资 产的公允价值“可供出售金融资产”明细科目设置成本 利息调调整 应计应计 利息 公允价值变动值变动会计科目“ “交易性金融交易性金融资产资产” ”明细科明细科目的设置是目的设置是怎样的？怎样的？二、可供出售金融资产的取得二、可供出售金融资产的取得债券的取得股票的取得借：可供出售金融借：可供出售金融资产资产资产资产成本成本应应应应收利息收利息贷贷贷贷：银银银银行存款行存款按其差按其差额额额额，借或，借或贷贷贷贷“ “可供出售金融可供出售金融资资资资产产产产利息利息调调调调整整” ”借：可供出售金融借：可供出售金融资产资产资产资产成本成本应应应应收股利收股利贷贷贷贷: : 银银银银行存款行存款例题1 S公司2008年8月7日从二级市场购入T公司股票300 万股，每股市价25元，另支付手续费及印花税30万元。购入该

3、股票时，S公司将其划分为可供出售金融资产管理。借：可供出售金融资产T公司股票（成本）75 300 000 贷：银行存款 75 300 000 例题2 F公司2008/1/8日从二级市场购入G公司面值为300万元的债券作为可供出售金融资产管理，该债券已到付息期但尚未领取的利息为15万元。 F公司为购入该批债券实际支付价款321万元。2008/1/19日，F公司收到债券利息。n nF F公司于公司于20082008年年1 1月月8 8日购入债券日购入债券借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产GG公司债券（成本）公司债券（成本） 3 000 3 000 000000G G公司债券（利息调整）公司债券（利息调整）60 00060 000应收利息应收利息 150 000150 000贷：银行存款贷：银行存款 3 210 0003 210 000n nF F公司于公司于20082008年年1 1月月1919日收到债券利息日收到债券利息借：银行存款借：银行存款 150 000150 000贷：应收利息贷：应收利息 150 000150 000（321-300-15321-300-15）万元）万元三

4、、资产负债表日的计量三、资产负债表日的计量终止确 认时转 出公允价值变动值变动 所 形成的利得或损损失计计入所有者权权益计计 入当期损损益资本公积资本公积uu 可供出售金融资产不以获取短期收益为目的，公可供出售金融资产不以获取短期收益为目的，公 允价值变动额计入资本公积。允价值变动额计入资本公积。例题3 承例题1，2008年12月31日，S公司持有T公司的股票市价降为每股18元。借：资本公积其他资本公积 21 300 000贷：可供出售金融资产T公司股票（公允价值变动） 21 300 00075 300 000-18*30075 300 000-18*300万股万股 =75 300 000-54 000 =75 300 000-54 000 000000若上例中T公司的股票市价上升为每股27元，其账务处理如何？宣告发发放 现现金股利发发放 现现金股利借 ：应应收股利贷贷：投资资收益借：银银行存款 贷贷：应应收股利uu 可供出售金融资产可供出售金融资产持有期间收到的股票股利持有期间收到的股票股利借：借：应应应应收利息收利息贷贷贷贷: :投投资资资资收益收益债债券投资资借借: :可供出售金

5、融可供出售金融资产资产资产资产应计应计应计应计 利息利息 贷贷贷贷: :投投资资资资收益收益一次还还本 付息按其差额额，借记记或贷记贷记 “可供出售金融资产资产 利息调调整”分期付 息，一 次还还本uu 可供出售金融资产持有期间收到的债券利息可供出售金融资产持有期间收到的债券利息例题4 承例题2，F公司购入的G公司债券的票面利率为5%，实际利率为4%，每年付息一次。2008年12月31日，该债券的市场价格为345万元。 应收利息= 3 000 000*5%=150 000 实际利息= 3 060 000*4%=122 400借：应收利息 150 000贷：可供出售金融资产G公司债券（利息调整）27 600投资收益 122 400应收利息与实际应收利息与实际 利息的差额利息的差额 年末摊余成本= 3 060 000 - 27 600= 3 032 400 公允价值变动= 3 450 000- 3 032 400 = 417 600借：可供出售金融资产G公司债券（公允价值变动）417 600贷：资本公积其他资本公积 417 600若上例中G公司的债券为到期一次还本付息的债券，其账务处理如何

6、？判断可供出售 金融资产是否 发生减值的标准公允价值是否 发生较大幅度 下降公允价值 是否持续下降这种下降趋势 是否属于 非暂时性四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值uu 减值的计提减值的计提发生减值时，原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出计入当期损益。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积若不存在以往直接计入所有者权益的公允价值变动减值额，减值时调减可供出售金融资产的账面价值。借：资产减值损失贷：可供出售金融资产公允价值变动累计损失 金额转出例题5 承例题1和例题3，T公司2009/2/23日公布2008年年报，年报显示T公司2008年度发生重大亏损，估计亏损还将继续。S公司2009年2月份的报表已将T公司股票按每股18元列报。根据T公司经营状况，S公司估计T公司目前股价应为每股13元。并以此计提减值准备。 购买时股价25元，2009年2月报表时股价为18元，已有7元作为公允价值变动做过账务处理。 从2009年2月报表时的股价18元，到现今的13元，应视为减值了5元。借：资产减值损失 36 300 000贷：资本公积其他资本公积 21 300

7、000可供出售金融资产T公司股票（公允价值变动）15 000 000 75 300 000-18*30075 300 000-18*300万股万股（18-1318-13）* *300300万股万股此时可供出售金融资产T公司股票账面价值为多少？例题6 承例题2和例题4，假设G公司因投资失误引发严重财务危机，2008年12月31日该债券市场价格为270万元。F公司2008年年末确认债券的利息和减值。 应收利息= 3 000 000*5%=150 000 实际利息= 3 060 000*4%=122 400借：应收利息 150 000贷：可供出售金融资产G公司债券（利息调整）27 600投资收益 122 400应收利息与实际应收利息与实际 利息的差额利息的差额 年末摊余成本= 3 060 000 - 27 600 = 3 032 400 公允价值变动= 3 032 400 - 2 700 000 = 332 400借：资产减值损失 332 400贷：可供出售金融资产G公司债券（公允价值变动）332 400如果分期支付的利息不能按期收回，也应将其作为资产减值损失处理。可供出售金融资产已确认的减

8、值损失，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关时。n 作为可供出售金融资产持有的债券借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失 （计入当期损益）n 作为可供出售金融资产持有的股票借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （计入所有者权益）uu 已确认减值损失的转回已确认减值损失的转回借：银行存款贷：可供出售金融资产成本可供出售金融资产应计利息借记或贷记“可供出售金融资产利息调整” 借记或贷记“可供出售金融资产公允价值变动”借记或贷记“资本公积其他资本公积”按其差额借记或贷记“投资收益”五、可供出售金融资产的出售五、可供出售金融资产的出售实收金额账面价值例题7承例题1和例题3，如果S公司于2009年1月19日以每股17元的价格将持有的300万股T公司的股票全部出售，印花税及手续费为204 000元，实收金额50 796 000元。借：银行存款 50 796 000（实收）可供出售金融资产T公司股票（公允价值变动）21 300 000 投资收益 24 504 000（差额）贷：可供出售金融资产成本 75 300 000（例题1）资本公积其他资本公积 21 300 000（例题3）（25-1725-17）* *300300万股万股+300000+204000+300000+204000

《可供出售金融资产》由会员飞***分享，可在线阅读，更多相关《可供出售金融资产》请在金锄头文库上搜索。