2008年注册会计师全国统一考试《会计》科目试题及答案解析

1、 1 / 37 2008 年注会考试会计试题及答案解析 一、单项选择题 ; (一 )甲公司 207 年 l2月 3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A产品 400件，单位售价 650元 (不含增值税 )，增值税税率为 17%;乙公司应在甲公司发出产品后 l个月内支付款项，乙公司收到 A产品后 3个月内如发现质量问题有权退货。 A产品单位成本为 500元。 甲公司于 207 年 12月 10日发出 A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A产品的退货率为 30%。至 207 年 l2月 31日止，上述已销售的 A产品尚未发生退回。 按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25%，预计未来期间不会变更 ;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。 甲公司于 207 年度财务报告批准对外报出前， A产品尚未发生退回 ;至 208 年 3月 3日止，207 年出售的 A产品实际退货率为 35%。 要求： 根据上述资料，不考

2、虑其他因素，回答下列第 l至 3题。 1.甲公司因销售 A产品对207 年度利润总额的影响是 ()。 A.0 B.4.2万元 C.4.5万元 D.6万元 【答案】 B 【解析】甲公司因销售 A产品对 207年度利润总额的影响 2 / 37 =400(650 -500)(1 -30%)=42000元 =4.2万元。 【提示】该题目的知识点与 中第 12章的同步练习题多选题 11的知识点一样. 2.甲公司因销售 A产品于207 年度确认的递延所得税费用是() 。 A.-0.45万元 B.0 C.0.45万元 D.-l.5 万元 【答案】 A 【解析】其他应付款账面价值 =400(650 -500)30%=18000 元 =1.8万元，计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异 1.8万元，应确认递延所得税资产=1.825%=0.45 万元，递延所得税资产资产增加，递延所得税费用减少，207 年度确认的递延所得税费用 =-0.45万元。东 奥会计在线 3.下列关于甲公司 208年 A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是 ( )。 A.原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B.高于原估计退货率

3、的部分追溯调整原已确认的收入 C.原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D.高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入 【答案】 D 【解析】原估计退货部分实际发生时冲减其他应付款，因不属于资产负债表日后事项，所以，高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入。 (二 )甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由 A、 B、 C、 D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本 7320万元，人工成本 1200万元，资本化的借款费用 l920万元，安装费用1140 万元，为达到正常运转发生测试费 600万元，外聘专业人员服务费 360万元，员工培训费 l20万元。 205 年 1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损 720万元。 该设备整体预计使用年限为 l5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 A、 B、C、D 各部件在达到预定可使 用状态时的公允价值分别为3360万元、 2880万元、 4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为 l0年、 l5年、 20年和 l2年。按照税法规

4、定该设备采用年限平均法按 10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。 甲公司预计该设备每年停工维修时间为15 天。因技术进步等原因，甲公司于 209 年 1月对该设备进行更新改造，以新的部件 E替代了 A部件。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 4至 8题。 3 / 37 4.甲公司建造该设备的成本是 ()。 A.12180万元 B.12540万元 C.12660万元 D.13380万元 【答案】 B 【解析】甲公司建造该设备的成本 =7320+1200+1920+1140+600+360=12540万元。员工培训费应计入当期损益。 【提示】该题目的知识点与 中第 6章的典型例题精析单选题【例题 4】的知识点一致 . 5.下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是 ()。 A.按照税法规定的年限 l0年作为其折旧年限 B.按照整体预计使用年限 l5年作为其折旧年限 C.按照 A、 B、 C、 D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限 D.按照整体预计使用年限 15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限 【答案】 C 【解析】对于构成固

5、定资产的各组成部分 ,如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 ,适用不同折旧率或折旧方法的 ,该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益 ,因此 ,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。 6.甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额是() 。 A.744.33万元 B.825.55万元 C.900.60万元 D.1149.50万元 【答案】 【解析】 A部件的成本 =12540(3360+2880+4800+2160)3360= 3192万元， B部件的成本 =12540(3360+2880+4800+2160)2880= 2736万元， C部件的成本 =12540(3360+2880+4800+2160)4800= 4560 万元， D部件的成本=12540(3360+2880+4800+2160)2160= 2052万元。甲公司该设备 205 年度应计提的折旧额 =31921011/12+27361511/12+45602011/12+20521211/12=825.55 万元。 7.对于甲公司就该设备维修保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是 (

6、)。 A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本 B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用 4 / 37 C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理 D.维修保养发生的费用应当在设备使用期间内分期计入损益 【答案】 B 【解析】维修 保养期间应计提折旧 ,维修保养费用应费用化 ,应计入当期损益。 8.对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是 ()。 A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益 B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认 C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本 D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化 【答案】 A 【解析】更新改造时发生的支出应当资本化，计入设备成本。 【提示】该题目的知识点与 中第 6章的典型例题精析多选题 1的知识点一样. (三 )甲公司为境内注册的公司，其 30%收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售 ;生产产品所需原材料有 30%进口，出口产品和进口原材料通常以欧元结算。 206年 l2月 31目，甲公司应收账款余额为 200万欧元，折算的人民币金额为2000万元 ;应付账款余额为

7、 350万欧元，折算的人民币金额为 3500万元。 207 年甲公司出口产品形成应收账款 1000万欧元，按交易目的即期汇率折算的人民币金额为 l0200万元 ;进口原材料形成应付账款 650万欧元，按交易目的即期汇率折算的人民币金额为 6578万元。207 年 12月 31日欧元与人民币的汇率为 l： 10.08。 甲公司拥有乙公司 80%的股权。乙公司在美国注册，在美国生产产品并全部在当地销售，生产所需原材料直接在美国采购。207 年末，甲公司应收乙公司款项1000 万美元，该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分， 206 年 l2月 31日折算的人民币金额为 8200万元。207 年 l2月 31日美元与人民币的汇率为 1： 7.8。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第 9至 l3题。 9.下列各项中，甲公司在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是 ()。 A.融资活动获得的货币 B.上交所得税时使用的货币 C.主要影响商品和劳务销售价格的货币 D.主要影响商品和劳务所需人工成本的货币 【答案】 B 【解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响

8、商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和折算 ;二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 ;三是融资活动 5 / 37 获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。 【提示】该题目的知识点与 中第 21章 的典型例题精中多选 1的几乎一样. 奥会计在线 10.根据上述资料选定的记账本位币，甲公司 207 年度因汇率变动产生的汇兑损失是() 。 A.102万元 B.106万元 C.298万元 D.506万元 【答案】 D 【解析】 “ 应收账款 欧元 ” 产生的汇兑损失 =(2000+10200)-(200+1000)10.08=104万元， “ 应付账款 欧元 ” 产生的汇兑损失 =(350+650)10.08 -(3500+6578)=2万元，“ 应收账款 美元 ” 产生的汇兑损失 =8200-10007.8=400万元，甲公司207年度因汇率变动产生的汇兑损失 =104+2+400=506万元。 【提示】该题目的知识点与 中第 P313计算题 1的知识点一样 .会计在线 11.下列关于归属于乙公司少数

9、股东的外币报表折算差额 在甲公司合并资产负债表的列示方法中，正确的是 ()。 A.列入负债项目 B.列入少数股东权益项目 C.列入外币报表折算差额项目 D.列入负债和所有者权益项目之间单没的项目 【答案】 B 【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 12.下列关于甲公司应收乙公司的 l000万美元于资产负债表日产生的汇兑差额在合并财务报表的列示方法中，正确的是() 。 A.转入合并利润表的财务费用项目 B.转入合并利润表的投资收益项目 C.转入合并资产负债表的未分配利润项目 D.转入合并资产负债表的外币报表折算差额项目 【答案】 D 【解析】实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入 “ 外币报表折算差额 ” 。东 奥会计在线 东奥会计在线官方网站 http:/ 更多参考资料 http:/ 6 / 37 13.甲公司对乙公司的外币财务报表进行折算时，下列各项中，应当采用交易日即期汇率折算的是 ()。 A.资本公积 B.固定资产 C.未分配利润 D.交易性金融资产 【答案】 A 【解析】所有者权益项目除 “ 未分配利润 ” 项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 【提示】该题目的知识点与 中第 P313多选 6的知识点一样 . (四 )206 年 7月 1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款

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