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1178编号上海2011年会计从业资格考试《财经法规与会计职称道德》复习班讲义下载第3章 复习
7页1、第三章 税收法律制度第一节 税法概述一、税收的概念和特征(一)税收的概念税收是指国家为了实现其职能,凭借政治权力,根据法律法规,对纳税人强制无偿征收,取得财政收入的一种形式。 注:税收的三个基本职能:财政职能、经济职能和社会职能。(其中:财政职能是基本职能)(二)税收的特征(1)强制性 (2)无偿性 (3)固定性二、税收法律关系税收法律关系的要素1、税收法律关系的主体(权利主体、义务主体) 注:征税主体包括:税务机关、海关、财政机关 纳税主体:社会组织和个人2、税收法律关系的内容(实体性权利义务、程序性权利义务、诉讼性权利义务)3、税收法律关系的客体(货币、实物、行为)征税对象四、税收实体法的构成要素1、征税对象(是区分不同税种的主要标志)2、税率(是税收制度的中心环节)(1)比例税率:增值税、营业税、企业所得税(2)定额税率:资源税、城镇土地使用税、车船使用税(3)超额累进税率:个人所得税(4)超率累进税率:土地增值税3、纳税环节(一次课征制、多次课征制):增值税实行多次课征制4、纳税期限(企业所得税在月份或季度终了后15日内预缴,年度终了后5个月内汇算清缴,多退少补)5、减税、免税
2、与加成加倍征收(税基式减免、税率式减免、税额式减免)五、现行的税种体制(一)根据征税对象的不同进行的最常见的一种税收分类,分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税五类1、流转税类(增值税、消费税、营业税、关税)2、所得税类(企业所得税、个人所得税)3、财产税(房产税、契税)4、特定行为税(车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税)5、资源税(资源税、城镇土地使用税)(二)工商税类、关税类 这是按照征收管理的分工体系进行的分类(三)中央税、地方税和中央地方共享税 这是按照税收的征收权限和收入支配权限进行的分类(四)从价税、从量税和复合税 这是按照计税标准的不同对税收进行的分类第二节 增值税一、增值税的征税对象和征税范围(一)征税对象:增值额(二)征税范围1征税范围的基本规定(1)销售货物(有形动产包括:电力、热力、气体在内)(2)应税劳务(加工、修理、修配) 注:装修不属于增值税范围(3)进口货物。(凡进入我国国境或关境的货物,在报关进口环节,除缴纳关税以外,还必须缴纳增值税)2征税的特殊规定:(1)视同销售货物 设有两个或两个以上的机构实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送
3、其他机构用于销售,设在同一县市除外 将自产或委托加工货物用于非增值税应税项目 将自产或委托加工货物用于集体福利或个人消费(2)混合销售 特点:销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向一个购买方取得的。 对于从事货物生产、批发或零售业务的纳税人的混合销售行为,应视为销售货物,征收增值税,其他单位和个人混合销售应征收营业税,不征增值税。(以50%来判断)(3)兼营非应税劳务 特点:销售货物与提供非应税劳务的价款是不同时向一个购买方取得的 销售货物的征收增值税,提供非应税劳务的征收营业税,不能分开统一征收增值税二、增值税的纳税人 (一)纳税人的基本规定为了加强增值税的征收管理,可将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人(1)一般纳税人(按照购入扣税法计算增值税,准予抵扣进项税额)(2)小规模纳税人(按征收率计算增值税,不得抵扣进项税额)(二)小规模纳税人的认定1从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售额在50万元以下(含本数)的2以上规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的3年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人
4、4非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业, 三、增值税的税率1基本税率(17%)2低税率(13%)3征收率:自2009年1月1日起,小规模纳税人增值税征收率调整为3%四、增值税的计算(一)一般纳税人增值税的计算:应纳增值税=当期销项税额当期进项税额 (二) 小规模纳税人增值税额的计算:应纳增值税=销售额征收率(三)销售额的确定 1.销售额的确定:包括向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括向购买方收取的销项税额。2、特殊销售方式下销售额的确定(1)折扣销售:如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按折扣后的余额作为销售额计算增值税,如果将折扣额另开发票,均不得从销售额中减除折扣额。(2)以旧换新:应按新货物的同期销售价格确定销售额,不得扣减旧货物的收购价格。(金银首饰除外)(3)还本销售:销售额就是货物的销售价格,不得从销售额中减除还本支出(4)以物易物:双方都应作购销处理3、价格含税合计情况下销售额的确定:将含税的还原成不含税4、包装物押金的处理 单独记账核算的,不并入销售额征税,但对逾期未收回包装物而不再退还的押金,要计算增值税,逾期以一年为期限,对收取一年以上的押
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