中级会计实务强化提高班讲义(郭建华主讲)09金融资产

1、第九章金融资产第01讲交易性金融资产本章简介讲义编号NODE01186200090100000101：针对本讲义提问考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容非常重要，考试中既可以客观题也可以主观题形式出现；本章可与所得税、非货币性资产交换、债务重组等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。讲义编号NODE01186200090100000102：针对本讲义提问最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题2题2分1题1分（1）交易性金融资产的核算（2）可供出售金融资产的会计处理多选题2题4分金融资产后续计量判断题1题1分金融资产重分类计算题1题10分持有至到期投资的会计处理合计2题2分2题11分3题5分注：2015年综合题中考核到本章知识点，在其他相关章节统计。讲义编号NODE01186200090100000103：针对本讲义提问知识点一：交易性金融资产（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，既可以出客观题，也可以出主观题，通常情况

2、下考题考查交易性金融资产的划分、交易性金融资产初始计量和后续计量、处置时影响营业利润或投资收益的金额。讲义编号NODE01186200090100000104：针对本讲义提问金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类：讲义编号NODE01186200090100000105：针对本讲义提问（一）相关规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。1.划分为交易性金融资产的条件取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等准备近期内出售。讲义编号NODE01186200090100000106：针对本讲义提问2.初始计量应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。3.后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。讲义编号NODE01186200090

3、100000107：针对本讲义提问（二）具体会计核算1.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【公允价值】投资收益 【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【按实际支付的金额】讲义编号NODE01186200090100000108：针对本讲义提问2.交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票投资：被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券投资：资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息贷：投资收益讲义编号NODE01186200090100000109：针对本讲义提问3.资产负债表日的会计处理（1）资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。讲义编号NODE01186200090100000110：针对本讲义提问4.出售交易性金融资产的会计处理借：银行存款 【应按实际收到的金额】贷：交易性金融资产成本公允价值变动【账面余额，或借记】投

4、资收益【差额，或借记】同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益【或做相反分录】讲义编号NODE01186200090100000111：针对本讲义提问【例题综合题】A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，有关股票投资业务如下：（1）2014年8月6日，购买B公司发行的股票500万股，成交价为每股14.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用3万元，占B公司表决权资本的5%。A公司准备近期内出售。划分为交易性金融资产初始确认金额500（14.20.2）7 000（万元）会计分录借：交易性金融资产成本7 000投资收益3应收股利100贷：银行存款7 103讲义编号NODE01186200090100000112：针对本讲义提问（2）2014年9月20日，收到上述现金股利；借：银行存款100贷：应收股利100（3）2014年12月31日,该股票每股市价为15元；公允价值变动500157 000500（万元）借：交易性金融资产公允价值变动500贷：公允价值变动损益500讲义编号NODE01186200090100000113：针对本讲义提问（4）2015年4月3日,

5、B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日,A公司收到现金股利；借：应收股利（5000.3）150贷：投资收益150借：银行存款150贷：应收股利150讲义编号NODE01186200090100000114：针对本讲义提问（5）2015年12月31日,该股票每股市价为15.4元；公允价值变动500（15.415）200（万元）借：交易性金融资产公允价值变动200贷：公允价值变动损益200讲义编号NODE01186200090100000115：针对本讲义提问（6）2016年3月6日，A公司出售B公司全部股票，出售价格为每股17元，另支付交易费用5万元。成本7000（万元）；公允价值变动（3）500+（5）200700（万元）借：银行存款 （500175）8 495贷：交易性金融资产成本 7 000公允价值变动 700投资收益（8 495-50015.4）795借：公允价值变动损益700贷：投资收益 700【快速计算】处置确认投资收益=8495-7000=1495（万元）讲义编号NODE01186200090100000116：针对本讲义提问【例题综合题】（1）2015年1月1日，

6、甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计205万元，其中包括已到付息期但尚未领取的债券利息4万元，另付交易费用2万元。该债券面值总额为200万元，剩余期限3年，年利率为4%，每半年付息一次，甲公司取得后准备近期出售。借：交易性金融资产成本（2054）201应收利息4投资收益2贷：银行存款 207讲义编号NODE01186200090100000117：针对本讲义提问（2）2015年1月10日，收到丙公司债券2014年下半年的利息4万元。借：银行存款4贷：应收利息4（3）2015年6月30日，丙公司债券的公允价值为230万元。公允价值变动23020129（万元）借：交易性金融资产公允价值变动 29贷：公允价值变动损益 29借：应收利息 （2004%6/12）4贷：投资收益4讲义编号NODE01186200090100000118：针对本讲义提问（4）2015年7月10日收到丙公司债券2015年上半年的利息。借：银行存款4贷：应收利息4（5）2015年12月31日，丙公司债券的公允价值为220万元。公允价值变动22023010（万元）借：公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产公允价值

7、变动 10借：应收利息4贷：投资收益4讲义编号NODE01186200090100000119：针对本讲义提问【思考问题】问题：2015年12月31日资产负债表“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目金额正确答案220万元问题：该业务影响2015年营业利润的金额？正确答案业务（1）2业务（3）29业务（3）4业务（5）10业务（5）425（万元）讲义编号NODE01186200090100000120：针对本讲义提问【例题单选题】2015年7月1日，甲公司从二级市场以2 100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2 200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）万元。A.90 B.100 C.190 D.200正确答案D答案解析甲公司应就该交易性金融资产确认的公允价值变动损益2 200（2 100100）200（万元）。注意取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。讲义编号NODE01186200090100000121：针对本讲义提问【例题单选题】（2015年考题）2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。A.797B.800C.837D.840正确答案C答案解析营业利润增加的金额=- 3（交易费用）+ 40（现金股利）+800（公允价值变动2800-2000）=837（万元）讲义编号NODE01186200090100000122：针对本讲义提问第02讲持有至到期投资与贷款和应收款项

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