高级财务会计课件.ppt

高级财务会计高级财务会计一、主要教学内容安排一、主要教学内容安排教学内容教学内容预计课时预计课时第一篇企业合并与合并财务报表（４章）第一篇企业合并与合并财务报表（４章）２５第二篇　外币业务（２章）第二篇　外币业务（２章）８８其他专题（待定）其他专题（待定）１８１８二、主要课外参考资料二、主要课外参考资料１．陈信元：１．陈信元：《《高级财务会计高级财务会计》》，，上海财经大学出版社，上海财经大学出版社，2009年版2 ．中国注协：最新．中国注协：最新CPA考试教材考试教材（会计），中国财政经济出版社会计），中国财政经济出版社3.相关会计准则及解释指南等相关会计准则及解释指南等三、课程特点与学习要求三、课程特点与学习要求1、课程特点、课程特点2、学习要求、学习要求3、考核办法、考核办法第一章第一章 企业合并企业合并第一节第一节 企业合并概述企业合并概述1、企业合并的、企业合并的含义含义2、企业合并的、企业合并的分类分类3、不同形式企业合并的、不同形式企业合并的会计问题会计问题一、企业合并的含义一、企业合并的含义重点把握概念内涵的理解重点把握概念内涵的理解P4报告主体报告主体控制权变化控制权变化报告主体数量问题报告主体数量问题BUSINESS COMBINATION A transaction or other event in which an acquirer obtains control of one or more businesses. Transactions sometimes referred to as ‘true mergers’ or ‘mergers of equals’ are also business combinations as that term is used in this IFRS. 二、企业合并的分类二、企业合并的分类行业分类、行业分类、法律形式分类法律形式分类、会计准则分类、会计准则分类思考：这些分类和会计处理有什么关系？思考：这些分类和会计处理有什么关系？关于控股合并实质：投资方对被投资方实施控制的长期股权投资。

控制：是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额母公司：指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等, ）的主体子公司，是指被母公司控制的主体三、不同企业合并形式的会计处理问题三、不同企业合并形式的会计处理问题（一）（一） 吸收合并、创立合并和控股合并的会计处理问题吸收合并、创立合并和控股合并的会计处理问题理解各自问题不同点以及共同点理解各自问题不同点以及共同点（二）同一控制下和非同一控制下企业合并的不同会计处理方法（二）同一控制下和非同一控制下企业合并的不同会计处理方法*法律形式分类与会计准则分类间的关系法律形式分类与会计准则分类间的关系图图第二节第二节 同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理同一控制的原则基础、具体原则、同一控制的原则基础、具体原则、实例解释实例解释重点：计价、进出价差问题、合重点：计价、进出价差问题、合并所有者权益问题、控股合并与并所有者权益问题、控股合并与非控股合并的差异非控股合并的差异P9原则1-2，关于被合并方账面价值问题CAS2-5:在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值即，如果原先该被合并方是通过非同一控制下企业合并方式进入到最终控制方的合并范围内的，则此处的“账面价值”将是以原先非同一控制下合并购买日的公允价值为基础持续计算的金额.请总结请总结:请指出控股合并与非控股合并请指出控股合并与非控股合并会计处理的的会计处理的的区别区别和和共同点共同点?第三节第三节 非同一控制下企业合并的非同一控制下企业合并的 处理处理一、非同一控制下企业合一、非同一控制下企业合并的处理原则并的处理原则（一）原则的基础：非同一控制的实质是合并是非关联的公平购买（一）原则的基础：非同一控制的实质是合并是非关联的公平购买交易行为。

交易行为（二）原则的内容：（二）原则的内容：原则一：被并资、负公允计，发出对价公允转；原则一：被并资、负公允计，发出对价公允转；原则二：对价差额进损益，进、出差额分情况；原则二：对价差额进损益，进、出差额分情况；原则三：出大于进为商誉，出小于进为收益；原则三：出大于进为商誉，出小于进为收益；原则四：合并主体新开始，损益只并购买后；原则四：合并主体新开始，损益只并购买后；二、非同一控制下企业合并的会二、非同一控制下企业合并的会计处理步骤和要求计处理步骤和要求（一）确定（一）确定购买方购买方（二）确定（二）确定购买日购买日(三）确定企业三）确定企业合并成本合并成本【【例例1—4】】（四）合并成本在取得的可辨认资产和负债间的分配（四）合并成本在取得的可辨认资产和负债间的分配如何确定“控制”？CAS33（7-20款）控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。

投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力 相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动主要包括：（一）被投资方的设立目的二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额六）投资方与其他方的关系投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利仅享有保护性权利的投资方不拥有对被投资方的权力除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动，下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力: （一）投资方持有被投资方半数以上的表决权的 （二）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。

投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力： 指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利持有人行使该项权利是否存在财务、价格、条款、机制、信息、运营、法律法规等方面的障碍；当权利由多方持有或者行权需要多方同意时，是否存在实际可行的机制使得这些权利持有人在其愿意的情况下能够一致行权；权利持有人能否从行权中获利等 指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力 （一）投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度 （二）投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等 （三）其他合同安排产生的权利 （四）被投资方以往的表决权行使情况等其他相关事实和情况 当表决权不能对被投资方的回报产生重大影响时，如仅与被投资方的日常行政管理活动有关，并且被投资方的相关活动由合同安排所决定，投资方需要评估这些合同安排，以评价其享有的权利是否足够使其拥有对被投资方的权力。

某些情况下，投资方可能难以判断其享有的权利是否足以使其拥有对被投资方的权力在这种情况下，投资方应当考虑其具有实际能力以单方面主导被投资方相关活动的证据，从而判断其是否拥有对被投资方的权力投资方应考虑的因素包括但不限于下列事项： （一）投资方能否任命或批准被投资方的关键管理人员 （二）投资方能否出于其自身利益决定或否决被投资方的重大交易 （三）投资方能否掌控被投资方董事会等类似权力机构成员的任命程序，或者从其他表决权持有人手中获得代理权 （四）投资方与被投资方的关键管理人员或董事会等类似权力机构中的多数成员是否存在关联方关系 投资方与被投资方之间存在某种特殊关系的，在评价投资方是否拥有对被投资方的权力时，应当适当考虑这种特殊关系的影响特殊关系通常包括：被投资方的关键管理人员是投资方的现任或前任职工、被投资方的经营依赖于投资方、被投资方活动的重大部分有投资方参与其中或者是以投资方的名义进行、投资方自被投资方承担可变回报的风险或享有可变回报的收益远超过其持有的表决权或其他类似权利的比例等投资方自被投资方取得的回报可能会随着被投资方业绩而变动的，视为享有可变回报投资方应当基于合同安排的实质而非回报的法律形式对回报的可变性进行评价。

投资方在判断是否控制被投资方时，应当确定其自身是以主要责任人还是代理人的身份行使决策权，在其他方拥有决策权的情况下，还需要确定其他方是否以其代理人的身份代为行使决策权 代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方投资方将被投资方相关活动的决策权委托给代理人的，应当将该决策权视为自身直接持有 在确定决策者是否为代理人时，应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系 （一）存在单独一方拥有实质性权利可以无条件罢免决策者的，该决策者为代理人 （二）除（一）以外的情况下，应当综合考虑决策者对被投资方的决策权范围、其他方享有的实质性权利、决策者的薪酬水平、决策者因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报的风险等相关因素进行判断 投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断但极个别情况下，有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规规定的，投资方应当将被投资方的一部分（以下简称“该部分”）视为被投资方可分割的部分（单独主体），进而判断是否控制该部分（单独主体） （一）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债； （二）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。

1、吸收合并与新设合并的合并成本分配：在购买日将合并中购得、吸收合并与新设合并的合并成本分配：在购买日将合并中购得的被购买方的可辨认资产和负债直接按公允价值确认、记录在购买的被购买方的可辨认资产和负债直接按公允价值确认、记录在购买方的账上方的账上2、、 控股合并的合并成本分配：只体现在合并财务报表中，即在合控股合并的合并成本分配：只体现在合并财务报表中，即在合并财务报表中按被购买方的可辨认资产和负债的公允价值进行并入并财务报表中按被购买方的可辨认资产和负债的公允价值进行并入在母公司单独帐簿中以在母公司单独帐簿中以“长期股权投资长期股权投资”反映合并成本但是要设反映合并成本但是要设置备查簿登、、、、置备查簿登、、、、二、非同一控制下企业合并的会计处二、非同一控制下企业合并的会计处理步骤和要求理步骤和要求（五）购买方合并成本与合并中取得被购买方可辨认净资产公允价（五）购买方合并成本与合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理值份额之间差额的处理非控股合并与控股合并下，上述差额的处理有什么不同？非控股合并与控股合并下，上述差额的处理有什么不同？例例1-5二、非同一控制下企业合并的会计处理步骤二、非同一控制下企业合并的会计处理步骤和要求和要求（六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的（六）企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况情况七）合并财务报表的编制七）合并财务报表的编制三、非同一控制下企业合并的会计处理应用三、非同一控制下企业合并的会计处理应用举例举例（一）非同一控制下的吸收合并（一）非同一控制下的吸收合并:例例1-6和例和例1-7（二）非同一控制下的控股合并（二）非同一控制下的控股合并:例例1-8和例和例1-9四、非同一控制下企业合并被购买企业的会四、非同一控制下企业合并被购买企业的会计处理计处理五、企业合并的会计处理方法的五、企业合并的会计处理方法的 财务影响比较财务影响比较（一）对合并当年的影响（一）对合并当年的影响1、对利润的影响：合并当年利润、合并前留存收益、购、对利润的影响：合并当年利润、合并前留存收益、购买方的两类差额损益的处理买方的两类差额损益的处理2、对资产和负债的影响：计价基础不同、对资产和负债的影响：计价基础不同（二）对合并以后年度的影响：源于合并当年计价基础（二）对合并以后年度的影响：源于合并当年计价基础差异的后续影响差异的后续影响第二章第二章 合并日、购买日合并财务报表的编制合并日、购买日合并财务报表的编制学习目标学习目标1．理解合并财务报表的概念、性质、合并．理解合并财务报表的概念、性质、合并范围的确定原则、编制程序；范围的确定原则、编制程序；2．理解和掌握同一控制下合并日合并财务．理解和掌握同一控制下合并日合并财务报表的编制方法；报表的编制方法；3．理解和掌握非同一控制下购买日合并财．理解和掌握非同一控制下购买日合并财务报表的编制方法。

务报表的编制方法第一节第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编合并财务报表的性质、合并范围与编制程序制程序一、合并财务报表的性质一、合并财务报表的性质概念概念为什么母公司报表不能替代合并报表？为什么母公司报表不能替代合并报表？合并报表的作用与局限？合并报表的作用与局限？第一节第一节 合并财务报表的性质、合并范围与编合并财务报表的性质、合并范围与编制程序制程序二、二、合并范围的确定合并范围的确定三、合并财务报表的编制程序三、合并财务报表的编制程序CAS33-21-25款母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务报表范围 第二节第二节 同一控制下合并日合并财务报表的编同一控制下合并日合并财务报表的编制制几点说明：几点说明：报表种类报表种类内部交易内部交易第二节第二节 同一控制下合并日合并财务报表的编同一控制下合并日合并财务报表的编制制一、全资子公司的合并一、全资子公司的合并【【例例2—1】】 从股东角度看，股东权益怎么变化的？（从股东角度看，股东权益怎么变化的？（A公司资产和权益增加的公司资产和权益增加的基础是什么？）基础是什么？）【【例例2—1】】还原留存收益问题：还原留存收益问题：归属于合并方的部分；归属于合并方的部分；以母公司资本公积为限；（在哪以母公司资本公积为限；（在哪些情况下，无法全部还原？些情况下，无法全部还原？1、假、假设母公司资本公积不变；设母公司资本公积不变；二、非全资子公司的合并二、非全资子公司的合并【【例例2—2】】 1.单行合并的理解单行合并的理解2.抵消分录的理解抵消分录的理解重点和难点重点和难点:少数股东股东权益的确认少数股东股东权益的确认; 留存收益的还原问题留存收益的还原问题3.合并后信息与全子子公司的差异合并后信息与全子子公司的差异?4.谈谈合并意义谈谈合并意义?5.合并利润表的理解。

合并利润表的理解第三节非同一控制下购买日第三节非同一控制下购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制一、全资子公司的合并一、全资子公司的合并例例2-3 1、单行合并理解；、单行合并理解；2、抵消分录理解：难点：、抵消分录理解：难点：8个借个借方方 的差异，的差异，8个借方的还可以分个借方的还可以分步骤编制；关于进出差额的处理步骤编制；关于进出差额的处理方法理解方法理解3、为什么不还原留存、为什么不还原留存？？ 4、比较理解合并报表的意义、比较理解合并报表的意义？？第三节非同一控制下购买日第三节非同一控制下购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制例例2-4 1、单行合并的理解；、单行合并的理解；2、两种合并理论比较与合并分录、两种合并理论比较与合并分录解释；解释；3、我国合并实务的选择与理解我国合并实务的选择与理解母公司理论与实体理论比较:1.合并信息为谁服务?2.对少数股东资产和负债的确认和计价?3.对少数股东权益性质与计价?4.少数股东损益性质与计价?两种理论的合并方法比较:第三章第三章 合并日后财务报表的合并日后财务报表的编制编制几点提示几点提示:1.不考虑内部交易不考虑内部交易;2.编制基础与前期合并报表问题编制基础与前期合并报表问题第一节同一控制下合并日后第一节同一控制下合并日后合并报表的编制合并报表的编制一、综合举例　一、综合举例　例３－１例３－１１、个别财务报表的有关项目理１、个别财务报表的有关项目理解；（认识残缺问题）解；（认识残缺问题）第一节同一控制下合并日后第一节同一控制下合并日后合并报表的编制合并报表的编制一、综合举例　一、综合举例　例３－１例３－１２、权益法调整理解２、权益法调整理解（前２笔和第３笔有什么不同之（前２笔和第３笔有什么不同之处？）处？）权益法调整后,抵消调整理解要点:一、底稿上半段分析(P79)1.上半段两大任务:合并利润表和确定“年末未分配利润”；2.对“年末未分配利润”项目的几点理解:(1)接间计算项目;(2)上半段确定的“年末未分配利润”;是为下半段服务的;(3)因此确定的只是归属于母公司所有者的“年末未分配利润”;（上半段净利润以下项目作用）(4)确定方法:纵向法和横向法说明:权益法调整后,抵消调整理解要点:一、底稿上半段分析(P79)(4)确定方法:纵向法和横向法说明:归母所有的“年末未分配利润”=归母净利润(2320)+归母年初未分配利润(500+160)-母公司当年分配(200+1500)=1280由上可知:子公司年初未分、当年分配与计算无关，需要抵消；投资收益需要抵消、少数股东收益需要确认；试编制底稿分录：权益法调整后,抵消调整理解要点:二、底稿下半段分析(P80)长期股权投资、少数股东权益改记、归母权益重复部分需要抵消（特别注意：80已通过分录3确认，320已通过未分配利润确认），试编制底稿分录：综合整个底稿可见，两笔分录中的未分配利润只是个平衡项目，不能按抵消或调整去理解该项目！（转86分期抵消法）第一节同一控制下合并日第一节同一控制下合并日后合并报表的编制后合并报表的编制一、综合举例　一、综合举例　例３－１例３－１３、分录４－６的理解：３、分录４－６的理解：（１）平衡关系的认识；（１）平衡关系的认识；（２）作用和目的理解；（２）作用和目的理解；二、合并要点二、合并要点三、分期抵消法理解三、分期抵消法理解四、增加和处置子公司问题四、增加和处置子公司问题第二节非同一控制下购买日第二节非同一控制下购买日后合并报表的编制后合并报表的编制例例3-21.权益法调整说明权益法调整说明;2.抵消分录抵消分录4和和5的理解的理解;3.合并权益变动表说明合并权益变动表说明.第三节第三节 合并现金流量表的编制合并现金流量表的编制一、编制方法说明一、编制方法说明二、编制举例二、编制举例三、有关少数股东权益项目的理三、有关少数股东权益项目的理解解期中测试题期中测试题1.解释合并报表过程中解释合并报表过程中“做替换做替换”的含义和意义？（的含义和意义？（30分）分）2.解释合并报表过程中解释合并报表过程中“补完整补完整”的含义和意义？（的含义和意义？（30分）分）3.按成本价出售的内部存货交易，按成本价出售的内部存货交易，交易当期存在交易当期存在“水分水分”吗？在合并吗？在合并需要抵消调整吗？以后年度合并中需要抵消调整吗？以后年度合并中需要处理吗？原因是什么？（需要处理吗？原因是什么？（20分）分）4.少数股东权益和少数股东损益少数股东权益和少数股东损益有什么区别？（有什么区别？（10分）分）5 .指出在实体理论和母公司理论指出在实体理论和母公司理论下，少数股东权益在合并报表中下，少数股东权益在合并报表中的处理区别？（的处理区别？（20分）分）6.利润表与所有者权益变动表和利润表与所有者权益变动表和资产负债表之间的钩稽关系是什资产负债表之间的钩稽关系是什么？（么？（20分）分）第四章第四章 合并财务报表合并财务报表——内内部交易抵消部交易抵消第一节第一节 集团内部交易概述集团内部交易概述一、含义、类型、抵消思路一、含义、类型、抵消思路二、交易方向与少数股东权益计二、交易方向与少数股东权益计算算三、底稿权益法是否需要对未实三、底稿权益法是否需要对未实现损益进行调整现损益进行调整第二节集团内部存货交易及第二节集团内部存货交易及其抵消处理其抵消处理一、当期发生内部交易的抵消处一、当期发生内部交易的抵消处理理（一）全部对外出售（一）全部对外出售（二）全部未对外出售（二）全部未对外出售（三）部分出售（三）部分出售二、连续编制时内部交易的抵消处理二、连续编制时内部交易的抵消处理1.对于上期未出售存货对于上期未出售存货,假设已对假设已对外出售进行调整外出售进行调整;2.对于本期发生的存货也先假设对于本期发生的存货也先假设已对外出售已对外出售;3.根据期末内部存货进行一并调根据期末内部存货进行一并调整到实际情况整到实际情况.三、内部交易方向对少数股权三、内部交易方向对少数股权与损益的影响与损益的影响我国不要求考虑交易方向的影响，我国不要求考虑交易方向的影响，这部分内容不做要求。

这部分内容不做要求第三节第三节 内部固定交易的抵消内部固定交易的抵消与调整与调整内部固定资产交易的涉及的主要抵消和调整项目内部固定资产交易的涉及的主要抵消和调整项目销方：当期：销方：当期：营业外收入（支出）、营业外收入（支出）、 营业收入、营业成本营业收入、营业成本 以后各期：以后各期：年初未分配利润年初未分配利润购方：购方：固定资产原值、费用项目、年初未分配利润、累计折旧固定资产原值、费用项目、年初未分配利润、累计折旧一、交易当期的处理一、交易当期的处理（一）内部双方都作为固定资产的交易处理 例6思考：本例交易时间改为9月份，怎么处理？（二）内部销方是产品的固定资产交易处理例7二、以后各期的处理二、以后各期的处理三、内部固定资产交易以后各期的合并抵消处理 以后各期分析：1、 销方：年初未分利润（包含内部交易损益）2、购方：固定资产原值（包含内部交易损益）思考：交易当期已经抵消了，怎么还要期期抵？3、购方：每期的管理费用（或其他项目）包含了内部损益部分的折旧 应抵消；相应的累计折旧（包括以前各期累计数）也因包含了内部损益的折旧，也要抵消；4、购方：由于以前各期管理费用等包含内部损益，而累积地影响了年初未分利润，应抵消。

1、2两项影响在以后各期的固定资产折旧期间始终存在，每期末均需要： 借：未分配利润 *** 贷：固定资产-原值 ***对于3和4：以后各期合并处理：借：固定资产-累计折旧 *（当期+以前各期 ） 贷：未分配利润-年初 *（以前各期） 管理费用等 * （当期）也可以将以前各期与当期分开编制 二、以后各期的处理二、以后各期的处理例8 注意比较交易后首年与后续年度的区别：1、交易后第1年处理（09年末）2、交易后第2年处理（10年末）3、交易后第3、4年的处理三、清理期的处理三、清理期的处理（一）使用期满正常清理分析：销方：1、年初未分利润（包含内部总损益）；购方：2、年初未分利润（受以前各期折旧 费用的累积影响）； 3、清理当期的折旧费用受内部损益的影响）；发现：1=2+3 ，为什么？思考：为什么不涉及原值、营业外收支和累计折旧？三、清理期的处理三、清理期的处理（二）超期使用的处理分析：销方：1、年初未分利润（包含内部总损益）；购方：2、年初未分利润（受以前各期折旧 费用的累积影响）； 3、清理当期的折旧费用受内部损益的影响）； 4、固定资产、累计折旧账户不结转，但在资产负债表中无反应。

教材纠正！）例10 讲解三、清理期的处理三、清理期的处理（三）提前清理的处理分析：销方：1、年初未分利润（包含内部总损益）；购方：2、年初未分利润（受以前各期折旧 费用的累积影响）； 3、清理当期的折旧费用受内部损益的影响）； 4、当期清理收入受内部损益的影响（低估）例11 讲解第四节第四节 内部债权债务的抵消内部债权债务的抵消一、应收、应付等结算类内部债权债务的抵消处理（一）首次发生的抵消处理例12 讲解（二）以后各期的抵消处理三步骤进行 例13讲解二、集团内部债券购售的抵消处理例14-15第五章第五章 外币交易会计外币交易会计第一节第一节 外币及汇率概述外币及汇率概述一、几个基本概念一、几个基本概念二、汇率及分类二、汇率及分类第二节第二节 外币业务记帐方法及汇外币业务记帐方法及汇兑差额确认问题兑差额确认问题一、外币业务记帐方法统帐制与分帐制二、汇兑差额的确认概念、分类、核算原则第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理一、两种处理观二、外币交易的会计处理1、交易日的处理2、资产负债表日及结算日的处理3、外币兑换业务4、综合举例第六章第六章 外币报表折算外币报表折算第一节 外币报表折算意义及主要会计问题一、折算含义与意义二、主要会计问题第二节第二节 外币报表折算方法外币报表折算方法一、不同折算方法的比较（一）流动与非流动法（一）流动与非流动法汇率选择、折算差额、特殊项目的确定、折算顺序、评价（二）货币性项目与非货币性项目法P171第二节第二节 外币报表折算方法外币报表折算方法一、不同折算方法的比较（三）时态法（三）时态法理论依据、汇率选择、折算差额、折算顺序、评理论依据、汇率选择、折算差额、折算顺序、评价价（四）现行汇率法（四）现行汇率法第三节第三节 我国外币报表折算方法我国外币报表折算方法一、境外经营记账本位币的确定一、境外经营记账本位币的确定二、外币财务报表折算的一般原则二、外币财务报表折算的一般原则例例3讲解讲解三三、、企企业业在在处处置置境境外外经经营营时时，，外外币币财财务务报报表表折折算算差额的会计处理差额的会计处理四四、、企企业业对对并并入入处处于于恶恶性性通通货货膨膨胀胀经经济济中中的的境境外外经营的财务报表折算的会计处理经营的财务报表折算的会计处理第七章第七章 合伙企业会计合伙企业会计第一节 合伙企业及其特征一、合伙企业概念普通合伙\隐名合伙\有限合伙二、合伙企业特征1.Limited life2.Unlimited liability第一节 合伙企业及其特征二、合伙企业特征3. mutual agency4. Common property, shared benefits, risk sharing 5. non-Separate legal entity第一节 合伙企业及其特征二、合伙企业特征3. mutual agency4. Common property, shared benefits, risk sharing 5. non-Separate legal entity第二节 合伙企业设立与经营一、合伙协议及内容二、合伙企业的初始投资设立“合伙人资本”帐户注意与公司制帐户的区别！例：7-1三、合伙企业经营会计处理“合伙人提款”帐户作用第三节 合伙企业损益及分配一、合伙企业损益核算注意合伙人工资一般不作为费用列支。

二、损益分配（一）约定比例分配法（二）资本比例分配法（三）工资或利息补贴后比例分配法第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理一、新合伙人入伙（一）购买原合伙人伙权不改变合伙企业伙权总额！只改变合伙人明细例9-10（二）向合伙企业投资入伙第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理一、新合伙人入伙（一）购买原合伙人伙权不改变合伙企业伙权总额！只改变合伙人明细例9-10（二）向合伙企业投资入伙1、投入资产价值与权益价值相等例11第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理一、新合伙人入伙（二）向合伙企业投资入伙1、取得权益价值不等于投入价值（1）红利法以合伙企业持续经营为假设，不确认合伙人隐含商誉，调整确认合伙人资本的处理方法例：12-13第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理红利法处理要点：1、以新入伙人权益以其在合伙企业权益总额的比例计算确定；2、实际投资数与权益价值的差，视为红利支付，调整增加或减少原合伙人资本例：12向原合伙人支付红利；例13向新合伙人支付红利第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理一、新合伙人入伙（二）向合伙企业投资入伙1、取得权益价值不等于投入价值（2）商誉法注重合伙企业所有权结构的法律变动，合伙企业资产以公允价重新计量，并调整确认合伙人商誉。

例：12当投入价值超过权益比例时，按投入价值确认入伙权益，按投入价值推算的总权益，调整确认原合伙人商誉第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理一、新合伙人入伙（二）向合伙企业投资入伙1、取得权益价值不等于投入价值（2）商誉法例：13当投入价值小于权益比例时，按原合伙人权益推算权益价值后计算确定新入伙权益，将投入价值与新入伙权益的差调整确认为商誉第四节第四节 合伙权益变动处理合伙权益变动处理二、合伙人退伙与百岁 1、合伙人退伙的含义法律含义与会计含义退伙方式与会计问题2、抽资退伙的会计处理（1）超额支付：红利法或商誉法（2）低额支付：红利法第五节第五节 合伙企业清算合伙企业清算一、清算步骤1、解散与清算关系2、清算顺序工资劳保税债本第五节第五节 合伙企业清算合伙企业清算一、清算方法与帐务处理（一）一次总付清算法。