会计职称考试-增值税(9页DOC).docx

……………………………………………………………最新资料推荐…………………………………………………第四章 流转税法律制度第一节 增值税 （一）销售、进口货物 “货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体在内不包括不动产和无形资产，后两者征收“营业税” （二）提供加工、修理修配劳务 提供其他劳务，征收“营业税” 1、将货物交付他人代销 2、销售代销货物 （三）视同销售行为 3、异地移送（相关机构不在同一县市） 4、将自产、委托加工的货物用于①非应税项目②集体福利或者个人消费 5、将自产、委托加工或购买的货物①用于投资②分配给股东或者投资者③无偿赠送他人 说明：如果将外购的货物用于①非应税项目②集体福利或者个人消费，是将外购货物用在了不征收增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视同销售处理。

税务处理方法：不得抵扣进项税额；已经抵扣的，进项税额转出 案例：（1）纳税人将“外购”的商品用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将外购的饼干用于集体福利），不视同销售，没有销项税额，因此其进项税额不得抵扣一、征税范围 （2）纳税人将“自产”的货物用于集体福利或者个人消费（如卷烟厂将自产的卷烟用于集体福利），视同销售，有销项税额，因此为生产该产品所购进材料的进项税额可以抵扣 1、从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者（增值税纳税人）的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税 （四）混合销售行为 （1）如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，对该单独机构的混合销售行为，征收增值税 2、其他单位和个人的混合销售行为，不征收增值税例外 （营业税纳税人） （征收营业税） （2）从事运输业务的单位和个人，发生销售货物并负责运输的混合销售行为，征收增值税。

案例1：某商场销售木地板，每平方米售价100元，如果客户需要安装时，每平方米加收20元的安装费如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该销售行为既涉及 到增值税（货物销售），又涉及到营业税（安装劳务），属于混合销售由于商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为，一并征收增值税 案例2：某装修公司在给客户粉刷墙壁时“包工包料”，其中既涉及到营业税（装修服务），又涉及到增值税（涂料销售）但由于装修公司的主营业务应缴纳营业税，因此其混合销 售行为，一并征收营业税 1、分别核算的，分别计征增值税和营业税 （五）兼营行为 2、未分别核算的，一并征收增值税 1、货物期货，包括商品期货和贵金属期货，在期货的实物交割环节纳税。

2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品的生产、调拨 （1）邮政部门销售集邮商品，征收营业税 5、集邮商品的销售 1、征收增值税的特殊项目 （2）非邮政部门销售集邮商品，征收增值税 （1）邮政部门发行报刊，征收营业税。

6、报刊发行 （2）非邮政部门发行报刊，征收增值税 （1）电信部门销售，征收营业税一、征税范围：（六）特殊项目 7、销售寻呼机、移动 （2）非电信部门销售，征收增值税 8、缝纫业务 （1）供应或者开采未经加工的天然水 2、不征收增值税的特殊项目 （2）融资租赁业务 （3）对体育彩票的发行收入 （一）基本规定：在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。

二、增值税纳税人 1、对报关进口的货物，以进口货物的收货人或者办理报关手续的单位和个人为纳税人 2、企业租赁或者承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人 （二）特殊规定 （1）交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人 3、货物期货交易在实物交割环节纳税 谁开票，谁纳税 （2）交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货的会员单位为纳税人 4、境外单位或者个人在境内销售应税劳务而未设经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人，没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。

1、生产企业，年应税销售额在100万元以下的，为小规模纳税人但如果年应税销售额在30万元以上，且会计核算健全，可以认定为一般纳税人 （1）年应税销售额在180万元以下，无论其会计核算是否健全，一律认定为小规模纳税人 2、商业企业 （2）新办小型商贸企业自税务登记之日起，1年内实际销售额达到180万元方可申请一般纳税人资格认定未达到180万元之前一律按小规模纳税人管理三）小规模纳税人 3、个体经营者以外的其他个人，无论年应税销售额大小，一律认定为小规模纳税人 4、销售免税货物的企业 5、不经常发生增值税应税行为的企业 6、非企业性单位，但如果其经常发生增值税应税行为，可以认定为一般纳税人 （一）基本税率：17% 1、粮食、食用植物油、鲜奶 2、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 3、图书、报纸、杂志 （二）低税率（13%） 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机配件）、农膜三、税率 5、初级农业产品（农业生产者销售自产农业产品免税） 6、金属矿采选产品 7、非金属矿采选产品 （三）零税率：出口货物，国务院另有规定的除外。

1、4% 商业企业小规模纳税人 （四）征收率 2、6% 商业企业以外的其他小规模纳税人 1、销售货物或者提供应税劳务：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 （一）一般纳税人 。