应税服务范围.docx

应税服务范围为明确交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税的具体范 围，财政部、国家税务总局印发了《应 税服务范围注释》（财税〔2011） 111 号文）对应税服务的征税行业和纳税 行为予以明确界定和清晰描述■般规定一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具 将货物或者旅客送达目的地，使其空 间位置得到转移的业务活动包括陆 路运输服务、水路运输服务、航空运 输服务和管道运输服务《应税服务范围注释》将交通运输业划分为4大 类7个小类20个征收品目一）行业明细1. 陆路运输服务陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客 的运输业务活动，包括公路运输、缆 车运输、索道运输及其他陆路运输， 暂不包括铁路运输按征收品目划分 为8个项目：1.公路货运、2.公路客 运、3.缆车货运、4.缆车客运、5.索 道货运、6.索道客运、7.其他陆路货 运、8.其他陆路客运单位和个人在旅游景点经营索 道、旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车取得的收入按“服务 业-旅游业”项目征收营业税，不属 于本应税服务的征税范围其他陆路运输是指除上述业务 以外的陆路运输业，如公共交通运输 服务，包含了公共电汽车客运、城市 轨道交通（如地铁、轻轨、有轨电车）、 出租车客运等运输业务活动。

2. 水路运输服务水路运输服务，是指通过江、河、 湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活 动包括远洋运输业、沿海运输业、 内河内湖运输业以及其他水路运输 业按征收品目划分为6个项目：9.程租货运、10.程租客运、11・期租 货运、12・期租客运、13.其他水路货 运、14.其他水路客运远洋运输的程租、期租业务，属 于水路运输服务这里要注意程租、 期租与光租业务的区别远洋运输的 程租、期租业务，属于水路运输服务， 适用11%税率远洋运输的光租业 务，属于有形动产经营性租赁服务， 适用17%税率程租业务，是指远洋运输企业为 租船人完成某一特定航次的运输任 务并收取租赁费的业务例如：某纳 税人租一条船从起运港到目的港，然 后租期就算结束期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方 方收取租赁费，发生的固定费用（如 人员工资、维修费用等）均由船东负 担的业务例如：某纳税人租一条船， 跟船东谈好从某年某月某日至某年 某月某日结束，租期可以长也可以 短，也叫定期租船业务—=]调遣，不论是否经营，均按天向承租3. 航空运输服务航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活 动。

按征收品目划分为4个项目：15. 湿租货运、16.湿租客运、17.其他航空货运、18.其他航空客运航空运输的湿租业务，属于航空 运输服务，适用11%税率要注意航 空运输的干租业务，属于有形动产经 营性租赁服务，适用17%税率湿租业务，是指航空运输企业将 配备有机组人员的飞机承租给他人 使用一定期限，承租期内听候承租方 调遣，不论是否经营，均按一定标准 向承租方收取租赁费，发生的固定费 用均由承租方承担的业务对航空运输企业从事包机业务 向包机公司收取的包机费，属于航空 运输服务包机业务，是指航空运输企业与包机公司签订协议，由航空运输企业 负责运送旅客或货物，包机公司负责 向旅客或货主收取运营收入，并向航 空运输企业支付固定包机费用的业 务4. 管道运输服务管道运输服务，是指通过管道设 施输送气体、液体、固体物质的运输 业务活动按征收品目划分为2个项 目：19・管道货运、20.管道客运二)交通运输业注释变化点 《应税服务范围注释》与《营业税税目注释》进行比较，交通运输业 应税服务范围注释变化如下:(1) 陆路运输业中暂不包含铁路运输UJUJ(2) 删去了各类运输方式下的 辅助业活动，将其归集到现代服务业 “物流辅助服务”项目。

原按“交通 运输业”税目征收营业税的下列项 目：①航空运输一一通用航空业务； ②航空运输一一航空地面服务；③水 路运输一一打捞；④理货服务；⑤水 路运输一一港务局提供的引航，系解 缆，停泊，移泊等劳务及引水员交通 费，过闸费，货物港务费；⑥装卸搬 运服务，本次归在“现代服务业--物 流辅助服务”行业，适用6%税率二、部分现代服务业III部分现代服务业，是指围绕制造 业、文化产业、现代物流产业等提供 技术性、知识性服务的业务活动包 括研发和技术服务、信息技术服务、 文化创意服务、物流辅助服务、有形 动产租赁服务、鉴证咨询服务《应 税服务范围注释》将部分现代服务业 划分为6大类27个小类32个征收品 目，主要涉及目前营业税“金融保险 业”、“服务业”、“文化体育业”和“转 让无形资产”等4个税目，其中：研 发和技术服务和文化创意服务实际 覆盖了原营业税征收范围中“转让无 形资产”税目中除“土地使用权”以 外的专利权、商标权、商誉、著作权 和非专利技术一）行业明细1. 研发和技术服务研发和技术服务，包括研发服 务、技术转让服务、技术咨询服务、 合同能源管理服务、工程勘察勘探服 务按征收品目划分为6个项目：21. 研发服务、22.向境外单位提供研发 服务、23.技术转让服务、24.技术咨 询服务、25.合同能源管理服务、26. 工程勘察勘探服务。

1）研发服务，是指就新技术、 新产品、新工艺或者新材料及其系统 进行研究与试验开发的业务活动也就是指开发者接受他人委托，就新技 术、新产品、新工艺或者新材料及其 系统进行研究开发的行为，如生物技 术、节能技术、新材料技术的研发和 试验业务2）技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者 使用权的业务活动也就是指转让者 将其拥有的专利和非专利技术的所 有权或者使用权有偿转让他人的行 为3）技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预 测、专题技术调查、分析评价报告和 专业知识咨询等业务活动如某技术 咨询公司帮助客户通过实施冶炼技 术改造项目的可行性论证取得的咨 询服务收入4）合同能源管理服务，是指 节能服务公司与用能单位以契约形 式约定节能目标，节能服务公司提供 必要的服务，用能单位以节能效果支 付节能服务公司投入及其合理报酬 的业务活动例如：某节能服务公司与用能单 位签订节能合同，承诺对用能单位提 供技术改造，使其生产用煤能耗减低 20%，用能单位在项目实施期限内达 到了节能目标，节能服务公司按照合 同收取用能单位一定的费用1=1(5 )工程勘察勘探服务，是指 在采矿、工程施工以前，对地形、地 质构造、地下资源蕴藏情况进行实地 调查的业务活动。

2. 信息技术服务信息技术服务，是指利用计算 机、通信网络等技术对信息进行生 产、收集、处理、加工、存储、运输、 检索和利用，并提供信息服务的业务 活动包括软件服务、电路设计及测 试服务、信息系统服务和业务流程管 理服务按征收品目划分为5个项目： 27.软件服务、28.电路设计及测试服 务、29.信息系统服务、30.业务流程 管理服务、31.离岸服务外包1) 软件服务 ,是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服 务、软件测试服务的业务行为将软 件服务纳入增值税征收范围，解决了 纳税人受托开发软件产品适用税种 划分的问题，例如：某软件公司受托 开发软件产品属于软件开发服务甲 公司开发某管理系统，委托乙公司为 其设计管理系统的开发方案及软件 开发过程中的后续咨询活动，属于软 件咨询服务；某软件公司为某商场收 银系统提供的软件安装及升级、技术 支持等技术性服务属于软件维护服 务业务如果纳税人提供硬件维护服务，应按照现行增值税修理修配劳务缴 纳增值税2）电路设计及测试服务，是 指提供集成电路和电子电路产品设 计、测试及相关技术支持服务的业务 行为1=（3）信息系统服务，是指提 供信息系统集成、网络管理、桌面管 理与维护、信息系统应用、基础信息 技术管理平台整合、信息技术基础设 施管理、数据中心、托管中心、安全 服务的业务行为。

也就是为客户提供 信息系统的运营和维护服务，例如： 某软件公司为某集团公司提供EPR管 理系统维护4) 业务流程管理服务，是指 依托计算机信息技术提供的人力资 源管理、财务经济管理、金融支付服 务、内部数据分析、呼叫中心和电子 商务平台等服务的业务活动例如： 电子商务平台服务是指一个为企业 或个人提供网上交易洽谈的平台服 务，如淘宝网、当当网等；呼叫中心 服务是指受企事业单位委托，利用与 公用网或因特网连接的呼叫中 心系统和数据库技术，经过信息采 集、加工、存储等建立信息库，通过 固定网、移动网或因特网等公众通信 网络向用户提供有关该企事业单位 的业务咨询、信息咨询和数据查询等服务，如软件公司为汽车4S店提供 的客服中心语音服务系统5）离岸服务外包，是指企业 根据境外单位与其签订的委托合同， 由本企业或其直接转包的企业为境 外提供规定的信息技术外包服务 （ITO）、技术性业务流程外包服务 （BPO）或技术性知识流程外包服务 （KPO）3. 文化创意服务!=文化创意服务，包括设计服务、 商标著作权转让服务、知识产权服 务、广告服务和会议展览服务按征 收品目划分为6个项目：32.设计服 务、33.向境外单位提供设计服务、34.商标著作权转让服务、35.知识产 权服务、36.广告服务、37.会议展览 服务。

1） 设计服务，是指把 计划、规划、设想通过视觉、文字等 形式传递出来的业务活动包括工业 设计、造型设计、服装设计、环境设 计、平面设计、包装设计、动漫设计、 展示设计、网站设计、机械设计、工 程设计、创意策划等注意“设计服务”与电路设计、广告 设计的区分，各自归属不同的应税项 目电路设计属“电路设计及测试服 务”；广告设计属“广告服务”2） 商标著作权转让服务是指转让商标、商誉和著作权的业务 活动商标转让是商标注册人在注册 商标的有效期内，依法定程序，将商 标专用权转让给另一方的行为也就 是指转让商标的所有权或使用权的 行为转让商誉是指转让商誉的使用 权的行为商誉是指能在未来期间为 企业经营带来超额利润的潜在经济 价值，也是企业或其他单位由于种种 原因，如地理条件优越、知名度高、 信誉好、管理水平高、技术先进等， 而形成的无形价值转让著作权是指作者对其创作的文学、艺术和科学作品享有的某些 专有权包括文字著作、图形著作（如 画册、影集）、音像著作（如电影母 片、录像带母带）等如软件企业转 让自行开发软件的著作权、所有权， 属于著作权转让服务3）知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。

包括对专 利、商标、著作权、软件、集成电路 布图设计的代理、登记、鉴定、评估、 认证、咨询、检索服务4）广告服务，是指利用图 书、报纸、杂志、广播、电视、电影、 幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、 灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通 告、声明等委托事项进行宣传和提供 相关服务的业务活动包括广告的策 划、设计、制作、发布、播映、宣传、 展示等