精品《注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿.docx

精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -《注册会计师审计综合实训》七 . 营业收入实质性测试底稿认定、审计目标和审计程序对应关系被审计单位：安琪儿食品有限责任公司 项目：营业收入 编制人：罗紫云 编制日期：索引号： SA报表截止日： 复核人： 复核日期：一、审计目标与认定对应关系表财务报表认定 审计程序 A 利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关； B 全部应当记录的营业收入均已记录； C 与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录； D 营业收入已记录于正确的会计期间； E 营业收入已记录于恰当的账户； F 营业收入已依据企业会计准就的 规定在财务报表中作出恰当的列报；审计目标 〔 一〕 主营业务收入 1. 猎取或编制主营业务收入明细表： 〔1〕 复核加计是否正确，并与总账数和明 细账合计数核 C 对是否相符， 结合其他业务收入科目与报表数核对是否相符； 〔2〕 检查以非记账本位币结算的主营业务收入的折算汇率及折算是否正确； 2. 实质性分析程序：〔1〕 针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的明白，通过进行以下比较，同时考虑有第 1 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -关数据间关系的影响， 以建立有关数据的期望值： ABC1〕将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否反常， 并分 2〕 运算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在反常，各期之间是否存在重大波动，查明缘由； 3〕 比较本期各月各类主营业务收入的波动情形，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期 SA3-1 、2、3、4 SA2发生 √ 完 整性 √ 精确性 √ 截止 √ 分类 √ 索引号列报 √ 二、审计目标与审计程序对应关系表可供选择的审计程序 执行 执行 执行 析反常变动的缘由； 性的经营规律，查明反常现象和重大波动的 缘由； 4〕 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对 比分析，检查是否存在反常； 5〕 依据增值税发票申报表或一般发票， 估算全年收入， 与实际收入金额比较； 6〕 确定可接受的差异额； 7〕 将实际的情形与期望值相比 较，识别需要进一步调查的差异； 8〕 假如其差额超过可接受的差异额，调查并猎取充分的说明和恰当的佐证审计证据； 9〕 评估分析程序的测试结果； 3. 检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会 ABCD计准就，前后期是否一样；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原就、方法； 4. 猎取产品价格目录，抽查售价是否符第 2 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -合价格政策， 并 C 留意销售给关联方或关系亲热的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互 之间有无转移利润的现象； ABCD 5. 抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等 一样； 6. 抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一样； 7.结合对应收账款的审计， 选择主要客户函证本期销售额； 8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对， 必要时向海关函证； 9. 销售的截止测试： 〔1〕 通过测试资产负债表日前后 天且金额大于 的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前 后 天且金额大于 的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象； SA6 SA6 执行 执行 ACD AC A D 〔2〕 复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否反常，并考虑是否 SA4-1 、2 执行 有必要追加截止程序； 〔3〕 取得资产负债表日后全部的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情形； 〔4〕 结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售； 〔5〕 调整重大跨期销售； 10. 存在销货退回的， 检查手续是否符合规定， 结合原 A 始销售凭证检查其会计处理是否正确；结合存货项目审计关注其真实性；第 3 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -11. 销售折扣与折让： 〔1〕 猎取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符； 〔2〕 取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他 C 文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情形，与实际执行情形进行核对， 检查其是否经授权批准， 是否合法、真实； 〔3〕 销售折让与折扣是否准时足额提交对方，有无虚设中介、 转移收入、 私设账外“小金库” 等情形； 〔4〕 检查折扣与折让的会计处理是否正确； 12. 检查有无特殊的销售行为，如托付代销、分期收款 ABCDE销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、 出口销售等， 选择恰当的审计程序进行审核；13. 调查向关联方销售的情形， 记录其交易品种、 价格、AC 数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例；对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额； 14. 调查集团内部销售的情形， 记录其交易价格、 数量 AC 〔 二〕 其他业务收入 16. 猎取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正 C 确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符， 结合主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符； 17. 检查原始凭证等相关资料， 分析交易的实质， 确定 ABCDE其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否正确； AC〔 三〕 列报 F 20. 检查营业收入是否已依据企业会计准就的 规定在财务报表中作出恰当列报； 18. 用材料进行非货币性第 4 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -资产交换的，应确定其是否具有商业实质且公允价值能够可靠计量； 19. 依据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；SA5 执行 和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵销； 15. 依据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序；方案实施的实质性程序被审计单位：安琪儿食品有限责任公司 项目：营业收入 编制人：罗紫云 编制日期：索引号： SA截止列报 低 低审计目标 :报表截止日： 复核人： 复核日期：1、存在 : 资产负债表中记录的营业收入是存在的； 2 、完整性 : 全部应当记录的营业收入均已记录；3、权益和义务 : 记录的营业收入被审计单位拥有和控制；4、计价和分摊 : 营业收入以恰当的金额包括在财务报表中, 与之相关的计价调整已恰当记录； 5 、列报：营业收入已依据企业会计准就的规定在财务报表中作出恰当的列报；项目 评估的重大错报风险水平 〔 注 1〕 把握测试结果是否支持风险评估结论 〔 注 2〕 需从实质性程序猎取的保证程第 5 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -度 方案实施的实质性程序 〔 注 3〕 索引号 执行人 SA1罗紫云 SA2 罗紫云 SA2-1 罗紫云 SA3-1 、 2、 3、4 SA4-1、2 SA5 SA6 罗紫云 罗紫云 罗紫云 罗紫云完整性 低 低 精确性 低 低 财务报表认定发生 低 支持 低 分类 高 低 高 低 支持支持 支持 支持 支持 注: 1. 结果取自风险评估工作底稿；2. 结果取自该项目所属业务循环内部把握工作底稿；“√”表示；3. 在方案实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用营业收入审定表被审计单位：安琪儿食品有限责任公司 项目：营业收入审定表 编制人：罗紫云 编制日期： 项目类别 一、主营业务收入 饼干 芒果汁饮料 纯洁水 二、其他业务收入 面粉 合计 审计结论： 经过审计调整后，本期发生额可以确认；相应的调整分录见相应表格；索引号： SA1上期审定数 索引号日：贷方 247600 247600复核人： 复核日期：本期审定数报表截止本 期 未 审 数 借 方账 项 调 整2431200第 6 页，共 7 页 - - - - - - - - - -精品word 可编辑资料 - - - - - - - - - - - - -2431200 35195310 12742800 22352160 10035046000 46000 33011710 12742800 20XX8560100350 46000 46000 35241310 33057710第 7 页，共 7 页 - - - - - - - - - -。