CPA【注册会计师】重点与难点(doc7页).docx

第六章 关税法提示：关税法是历年考试中比较重要的一章， 其重要性在于关税是进口增值税和进口消费税计算的基础，关税计算得是否正确会直接影响后续其他税种的计算， 是主观题得分的关键章之一，几乎每年都与进口增值税、消费税混合出计算、综合题型 又由于关税在各税种中具特殊性的规定多，也容易命制客观题本本章重难点】：第一节关税基本原理一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”， 是国家《海关法》全面实施的领域在通常情况下，一国关境与国境是一致的，包括国家全部的领土、领海、领空但是也有不 一致的情况二、关税的发展我国关税历史悠久，西周“关市之征”长期国内关税和国境关税并存， 1931年以后逐步取消了国内关税，只在国境征收进出口关税三、关税分类和关税政策(一)关税政策关税政策反映了一国一定时期内的贸易政策、产业政策以及国民经济发展的基本思路关税政策的调整一般分为两种方式：一是自主性的调整；二是具有外部约束型的调整加入WTCOH,我国关税政策调整明显地表现出“非自主性”二)关税分类分类标准具体分类按征收对象划分(1)进口税；(2)出口税；(3)过境税(通过税)。

按征收目的划分(1)财政关税(收入关税)； (2)保护关税按计征方式划分(1)从量关税；(2)从价关税；(3)混合关税(复合关税)；(4)选择性关税；(5)滑动关税(滑准税)按税率制定划分(1)自主关税(国定关税)； (2)协定关税按差别待遇和特定的实施情 况划分(1)进口附加税(主要后反补贴税、反倾销税)；(2)差价税；(3)特惠税(特别针对某个国家的全部或某些商品)；(4)普遍优惠制(普总制)第二节 征税对象与纳税义务人一、关税的征税对象关税的征税对象是准许进出境的货物和物品 货物是指贸易性商品； 物品指入境旅客随身携带的行李物品、 个人邮递物品、 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、 馈赠物品以及其他方式进境的个人物品第三节 进出口税则一、进出口税则概况进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策， 通过一定立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表税则以税率表为主体 , 包括税则商品分类目录和税率栏两大部分二、税则商品分类目录税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码 （ H.S 编码） 为基础分21类、97章我国现行税则的前六位编码等效于 HS编码。

三、税则归类——查找税目步骤如下：1. 了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、用途和功能2. 查找有关商品在税则中拟归的类、 章及税号 对于原材料性质的货品， 应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归类3. 将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号4. 通过上述方法难以确定的税则归类商品， 可运用税则总归类的有关条款来确定其税号 进 口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署明确四、税率及运用——选择税率（一）进口关税税率设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率在一定期限内可实行暂定税率进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，原产地不明的货物实行普通税率滑准税是一种特殊的从价定率征税二）出口关税税率仅 20 种商品出口征税，税率 20%~40%，在一定期限内可实行暂定税率征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法三）特别关税包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障性关税对关税税率的理解要注意以下几方面：第一， 进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的， 适用最惠国税率、 协定税率、特惠税率的国家或地区的名单， 由国务院税则委员会决定。

进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法，从 1997 年 7 月 1 日起，对部分商品实行从量税、复合税和滑准税滑准税是一种特殊的从价定率征税第二，征收出口关税的货物项目很少，采用的都是从价定率征税的方法第三，特别关税的税率根据具体情况另行规定第四，原产地不明的货物实行普通税率四）关税税率的运用关税税率的运用规则如下：1 .进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施的税率征税2 .进口货物到达之前， 经海关核准先行申报的， 应该按照装载此货物的运输工具申报进境之 日实施的税率征税3 .进出口货物的补税和退税， 应按该进出口货物原申报进口或出口之日所实施的税率 但有特例情况特例情况根据关税条例规定如下：具体情况适用税率减免税货物转让或改变成不免税用途 的海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续 之日实施的税率加工贸易进口保税料件转为内销的经批准的申报转内销之日的税率 未经批准的查获之日的税率暂时进口货物转为正式进口的申报正式进口之日实施的税率分期支付租金的租赁进口货物分期付 税时海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续 之日实施的税率溢卸、误卸货物事后需补税的其运输工具申报进境之日实施的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率税则归类改变、价格审定、其他工作 差错原征税日期实施的税率缓税进口以后缴税的原进口之日实施的税率走私补税查获之日的税率第四节 原产地规定基本采用“全部产地生产标准”、“实质性加工标准”两种国际上通用的原产地标准。

全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国即为该货物的原产国实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准， 以最后一个具备实质性加工的国家为原产国实质性加工是指： （1）加工后税则4位归类发生改变2）加工增值占新产品总值超过 30%及以上的第五节关税的完税价格一、一般进口货物的完税价格（一）成交价格为基础的完税价格完税价格是指货物的计税价格正常情况下，进口货物采用以成交价格为基础的完税价格进口货物的完税价格包括货物的货价、 货物运抵我国输入地点起卸前的运输及相关费用、 保险费进口货物的完税价格中的计算因素有： 货价应该是完整的，包括应由买方负担、支付的佣金、经纪费、包装、容器和其他经济利益 但不包括买方向自己采购代理人支付的购货佣金和劳 务费用也不包括货物进口后发生的安装、运输费用为了方便理解，我们可把进口货物的完税价格简单归纳为正常的 CIF,其中C是完整的货价，包含支付的佣金（支付给自己采购代理人的购货佣金除外）； I 是保险费，包含在出口国和进口途中的保险费； F 是运费和其他费用，包含在出口国和进口途中的运费和其他费用计算进口货物关税的完税价格， CIF 三项缺一不可，如果价格不正常或不完整，则需要进行调整。

计算进口货物关税的完税价格， CIF 三项缺一不可二）进口货物的海关估价方法对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物， 由海关估价确定 海关估价依次使用的方法包括：1. 相同或类似货物成交价格方法2. 倒扣价格方法3. 计算价格方法4. 其他合理的方法使用其他合理方法时，应当根据 《完税价格办法》 规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格但不得使用以下价格：（ 1 ）境内生产的货物在境内的销售价格；（ 2）可供选择的价格中较高的价格；（ 3）货物在出口地市场的销售价格；（ 4）以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；（ 5）出口到第三国或地区的货物的销售价格；（ 6）最低限价或武断虚构的价格二、特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格涉及加工贸易进口料件及其制成品、 保税区及出口加工区货物、 运往境外修理、加工的货物、暂时进境的货物、租赁方式进口的货物、留购的进口货样、予以补税的进口货样、其他特殊方式进口货物等，有特别的规定三、出口货物的完税价格以成交价为基础的完税价格，不含出口关税和支付给境外的佣金完税价格=（离岸价格-单独列明的支付给境外的佣金）+ （ 1+出口税率）出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法估定：1. 同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；2. 同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；3. 根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4. 按照合理方法估定的价格。

四、完税价格中运输及相关费用、保险费的计算1. 一般进口海运进口的算至运抵境内的卸货口岸； 陆运进口的算至运抵关境的第一口岸或目的口岸； 空运进口的算至进入境内的第一口岸或目的口岸2. 其他方式进口邮运进口的按邮费视同；境外口岸成交的依货价 1%计算；自驾进口的运输工具不另行计入运费3. 出口货物的完税价格中不包括离境口岸至境外口岸之间的运保费第六节 应纳税额的计算关税应纳税额计算有如下公式：（一）从价计税应纳税额：关税税额 超（出）口应税货物的数量X单位完税价格X适用税率（二）从量计税应纳税额关税税额= 应税进口货物数量X单位货物税额（三）复合计税应纳税额关税税额= 应税进口货物数量X单位货物税额 +应税进口货物数量X单位完税价格X税率（四）滑准税应纳税额关税税额= 应税进口货物数量X单位完税价格X滑准税税率第七节 税收优惠关税的减免分法定减免、特定减免和临时减免法定减免是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给予的减免包括：（ 1 ）关税税额在人民币 50 元以下的一票货物（ 2 ）无商业价值的广告品和货样（ 3 ）外国政府、国际组织无偿赠送的物资（ 4 ）海关放行前损失的货物（ 5 ）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品特定减免是指在关税基本法规确定的法定减免以外，国家按国际通行规则和我国实际情况，制定发布的特定或政策性减免税。

包括：科教用品；残疾人专用品；扶贫慈善性捐赠物资；加工贸易产品； 边境贸易进口物资； 保税区进出口货物； 出口加工区进出口货物； 进口设备；特定行业或用途的减免税政策临时减免是指在以上两项减免税以外， 由国务院运用一案一批原则， 针对某个纳税人、 某类商品、某个项目或某批货物的特殊情况，特别照顾，临时给予的减免第八节 行李和邮递物品进口税非贸易性进口物品的计税，是将关税、增值税、消费税合并征收，简称“行邮税”税率分为 50%、 20%、 10%三个档次行邮税是关税、 增值税、 消费税三个税种的混合体，从价计征，完税价格参照该物品境外正常零售平均价格确定行邮税的纳税人应在海关放行该物品前缴清税款第九节 关税的征收管理关税征收管理的主要规定有：1 .关税的申报，进口应自运输工具申报进境之日起 14 日内；出口应自货物运抵海关监管区后装货的 24 小时以前关税的缴纳应自海关填发缴款书之日起 15 日内2 . 关税的强制执行措施，包括加收滞纳金和强制征收同步强化练习题1 ．以下税法不正确的是（ ）A.世界各国一般少征或不征出口税B.随着世界经济的发展，财政关税的意义逐渐减低，而为保护关税所代替C.保护关税主要是进口税，税率较高D.国定税率一般低于协定税率D【解析】自主关税。