试析再新企业会计准则-治理体制论文管理体制论文.doc

试析再新企业会计准则-治理体制论文_管理体制论文　　论文摘要：新会计准则；结构；特征；意义　　论文摘要摘要：我国财政部2006年2月15颁布的《企业会计准则》（简称新准则），是中国会计发展历史上一个重要的里程碑由于新准则目前仅在我国上市公司执行，其他企业及其财务会计职员对新准则了解甚少为此，本文就新准则的框架结构、特征、意义略陈管见，试图再大力渲染它 　　 　　 　　财政部于2006年2月15日全面推出了由1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系这是我国经济生活中的重大事件，在中国会计发展历史上具有里程碑的意义 　　 　　一、 会计准则体系的框架结构 　　 　　新会计准则体系是一个有机整体，由1个基本准则、38个具体准则和1个应用指南构成 　　1. 基本准则 　　基本准则由11章50条构成基本准则处于新会计准则体系的第一层次基本准则涉及整个会计工作和整个会计准则体系的指导思想和指导原则，对38个具体准则起统驭和指导功能，各具体准则的基本原则均来自基本准则，不得违反基本准则的精神 　　修订后的基本准则和1992年的基本准则比较，呈现以下五个特征摘要： 　　（1） 继续坚持我国基本准则的定位。

国际会计准则体系中《编制财务报表的框架》的内容和我国的基本准则有相似之处，但该框架不作为准则体系的组成部分，主要是用于指导准则制定机构的制定工作我国已经有了基本准则，十多年来已被理论界和实务界所接受所以，这次修订基本准则，没有将原来的基本准则改为类似于国际会计准则理事会的《编报财务报表的框架》，仍沿用《企业会计准则－基本准则》的形式，只对其中的部分内容做出修改 　　（2） 对会计目标进行修改会计目标是财务会计终极要达到的结果在国外，也称为财务报表的目标根据会计的本质和国内外会计实践，修订后会计的基本目标是摘要：“企业会计应当如实提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的有用信息，以满足有关各方面对信息的需要，有助于使用者做出经济决策，并反映治理层受托责任的履行情况基本准则根据这些新情况对会计目标有关内容作出了相应的修改 　　（3） 对会计一般原则进行完善原基本准则中的一般原则，具体规定了12项原则国外一般称为会计信息或财务报表的质量特征本次修改将原一般原则改为会计信息的质量要求这样更能体现本章的内容实质此外，在原来12项一般原则基础上，补充了会计的经济实质重于法律形式的原则要求，这也是近年来国际上通行的要求，另外，本次修订同时对原12项原则的内容也作了适当的补充和完善。

　　（4） 对会计要素的定义作了重大调整这次重大调整的主要原因是，2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中，对资产、负债、所有者权益、收进、用度、利润等六大会计要素进行重新定义，取代了原基本准则中有关会计要素定义的规定基本准则修订后的这部分内容完全是按照《企业财务会计报告条例》的规定进行的，而且是本次基本准则修改的核心部分除了修改六大会计要素的定义外，还吸收了国际准则中的公道内容，例如，在利润要素中引进国际准则中的“利得”和“损失”概念 　　（5） 对财务报告进行修改本次修改删除了财务情况说明书的提法，将第九章财务报告改为财务会计报告在语言表述上做到中国化和通俗化，便于理解、操纵和执行 　　2.具体准则 　　具体准则共有38项，其中，新制定的会计准则22项，以前制定、现在修订的16项这38项具体准则基本涵盖了各类企业的主要经济业务具体准则处于会计准则体系的第二层次，是根据基本准则制定的、用来指导企业各类经济业务确认、计量、记录和报告的规范 　　具心得计准则分为一般业务准则、非凡行业的特定业务准则和报告准则三类摘要： 　　(1)一般业务准则它主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确认和计量要求。

包括存货，会计政策等具体准则项目 　　(2)非凡行业的特定业务准则它主要规范非凡行业的特定业务的确认和计量要求包括石油自然气开采，生物资产等准则项目 　　(3)报告准则主要规范普遍适用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报，现金流量表等准则项目 　　3.企业会计准则应用指南 　　企业会计准则应用指南处于会计准则体系的第三个层次，是根据基本准则和具体准则制定、指导会计实务的操纵性指南企业会计准则应用指南主要解决在运用准则处理经济业务时所涉及的会计科目、账务处理、会计报表及其格式，类似于以前的会计制度鉴于这次会计准则体系改革的幅度很大，假如由企业自行设计科目报表可能会出现混乱的局面，所以财政部制定了企业会计准则应用指南 　　 　　二、 会计准则体系颁布和实施的意义 　　 　　第一，有利于我国融进国际经济体系要使中国融进国际经济体系，会计作为贸易通用语言，必须国际化会计国际化的关键点之一就是会计准则的国际化改革开放以来，我国会计制度建设取得了长足的进步，但现行企业会计制度仍然存在不足之处，和国际会计准则之间还有相当的差异，在经济全球化的今天，减少或消除我国企业会计准则和国际会计准则的差异，使我国企业会计准则和国际会计准则进行充分协调，可以进步我国企业会计信息在全球经济中的可比性，降低我国企业信息报告本钱和融资本钱，有利于推进我国当前实施的企业“走出往”战略。

因此，制定一套在充分考虑我国国情的基础上，和国际会计准则充分协调的新会计准则体系是我国融进国际经济体系的迫切需要 　　第二，有利于建立和完善现代企业制度建立和完善现代企业制度需要高质量的会计信息，没有高质量的会计准则，就不可能有高质量的会计信息新的企业会计准则体系贯彻了先进科学的会计理念，从中国的实际出发，鉴戒了国际会计准则中适合中国国情的会计政策和程序，使企业提供高质量的会计信息有了制度保证新会计准则体系的颁布和实施必将对建立和完善现代企业制度产生积极的影响 　　第三，有利于进步会计职员的职业水平从整体看，和我国迅速发展的经济对会计职员职业水平的要求还有一定的差距，和国际上先进国家的会计水平相比，差距更大进步会计职员整体的职业水平，增强其职业判定能力，成为我国会计界面临的一个重大课题进步会计职员的职业水平一靠培训，二靠在实践中锻炼以新会计准则体系培训为契机，将国际上先进的会计理念和先进的会计方法传授给会计职员，将有利于会计职员职业水平的进步；实施新会计准则体系，将使会计职员有机会在会计实践中锻炼和进步职业判定能力 　　第四，有利于提升我国会计的国际地位新准则体系的建立，有利于我国更快地实现制定高质量的会计准则的目标，促进全球会计领域的交流和合作，增强我国在国际会计领域的影响力，从而有利于进一步进步我国会计的国际地位。

　　 　　三、 会计准则体系的特征 　　 　　新会计准则体系较好地处理了鉴戒国际惯例和立足国情的关系、继续和发展的关系、科学规范和便于理解和操纵执行的关系所以，和以前颁布类似的会计规范相比，新会计准则体系表现出如下特征 　　第一， 科学性首先，科学性体现在其会计理念的科学性新会计准则体系比以往更加关注企业资产的质量，更加夸大对企业资产负债日的财务状况进行真实、公允地反映，更加夸大企业的盈利模式和资产的营运效率，而不仅仅是营运效果其次，科学性体现在其体系结构和表述的科学性新会计准则体系是由基本准则、具体准则和应用指南构成的一个有机整体在这个有机整体中，既有一般的原则指导，又有实务的操纵指南，既体现了国际协调性，又密切结合中国实际新会计准则体制公道、表述清楚、定义科学，是一套质量较高的会计准则体系最后，科学性还体现在其会计政策和方法的科学性新会计准则体系保存了在我国行之有效的会计政策和方法，剔除了一些分歧时宜的、旧的会计政策和方法（如存货计价的后进先出法等），引进了一些符合中国实际的、新的会计政策和方法（如在合并会计报表中引进实体理论等） 　　第二， 全面性纵向上看，基本准则、具体准则和应用指南是一个有机整体；横向上看，38项具体准则和1个应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务。

这些业务不仅包括以前的一些常规业务，而且包括了随着经济活动的发展而出现的新业务（如金融工具、套期保值等）即使将来出现具体准则没有涵盖的新经济业务，企业也可以根据企业基本准则进行判定和处理 　　第三， 可操纵性新会计准则体系不仅对会计确认、计量、记录和报告提供了一般的原则指导，而且对如何运用会计准则提供了操纵指南在新会计准则体系中，应用指南以会计职员喜闻乐见的会计科目和会计报表的形式对如何运用会计准则作出了规范，避免了会计职员在具体运用时出现无所适从的情况，避免了在实施新会计准则体系时可能出现的混乱局面 　　第四， 和国际会计准则之间的充分协调性新会计准则体系鉴戒了国际会计准则中适合中国实情的内容，尽大部分会计政策和方法和国际会计准则的要求是一致的从总体上看，我国新会计准则体系和国际会计准则之间保持了高度的协调性（或趋同性），但同时，新会计准则和现行的国际会计准则之间也存在一定的差异，表现在如下几个方面摘要：公允价值的应用；企业合并的会计处理方法；关联方的表露；政府补助的会计处理；资产减值的会计处理 　　第五， 层次性新会计准则体系具有明显的层次性基本准则处于会计准则体系的最高层次，它是制定具体准则和应用指南的依据，也是指导会计实务的规则。

具体准则处于会计准则体系的第二个层次，它是根据基本准则制定的对各类企业经济业务确认、计量、记录和报告的规范应用指南是根据基本准则和具体准则制定的、指导企业进行会计实务的操纵指南新会计准则体系的这三个层次相互联系、各有分工 　　第六， 动态性新会计准则体系是一个开放的系统当实务中出现更科学的会计处理方法时，可以对应用指南进行修订，使新会计准则应用指南中体现实务出现的新的、更科学的会计处理方法 　　　　 　　参考文献摘要： 　　[1会计准则探究组 .最新会计准则重点、难点解析[M. 大连摘要:大连出版社,2006摘要：89-96. 　　[2夏鹏.新企业会计准则出台摘要：历史背景和现实意义[L. 财会月刊,2006,（3）摘要:55-57. 。