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第八章风险导向审计方法第八章风险导向审计方法 ——东方电子审计案例东方电子审计案例 相关知识点相关知识点n 现代风险导向审计的业务流程现代风险导向审计的业务流程 相关知识点相关知识点n风险评估风险评估 u风险评估程序风险评估程序 :询问被审计单位管理层和内部其他相关人询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；实施分析程序；观察和检查员；实施分析程序；观察和检查 u其他审计程序和信息来源其他审计程序和信息来源 相关知识点相关知识点-风险评估风险评估 n了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境 u行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; u被审计单位的性质；被审计单位的性质； u被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位对会计政策的选择和运用； u被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； u被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位财务业绩的衡量和评价； u被审计单位的内部控制被审计单位的内部控制相关知识点相关知识点-风险评估风险评估 n了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制 u了解控制环境了解控制环境 u了解被审计单位的风险评估过程了解被审计单位的风险评估过程 u了解信息系统与沟通了解信息系统与沟通 u了解控制活动了解控制活动u了解对控制的监督了解对控制的监督 相关知识点相关知识点-风险评估风险评估 n评估重大错报风险评估重大错报风险 u识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险u需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险）需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险） 相关知识点相关知识点n风险应对风险应对 u针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 u针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 u控制测试控制测试 u实质性程序实质性程序 u评价列报的适当性评价列报的适当性 u评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性和适当性 n案件回顾案件回顾 u1997年年1月月21日日 ,东方电子在深圳证券交易所成功上市东方电子在深圳证券交易所成功上市.上上市第一天便走势凌厉，股价最高时达市第一天便走势凌厉，股价最高时达18.67元，比发行价元，比发行价上涨了上涨了137%。

u2001年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本年，虚假陈述引来的大批股民成就了东方电子的资本神话神话 案案 例例 -【案情】【案情】案案 例例 -【案情】【案情】n被审计单位基本情况及造假历程被审计单位基本情况及造假历程 u公司于公司于1994年年1月正式创立，总股本月正式创立，总股本5,800万元，每股面值万元，每股面值1元，发行价元，发行价1.60元，其中国家股元，其中国家股2,200万股，社会法人股万股，社会法人股150万股，万股，1月月8日至日至10日三天向内部职工定向募集内部职日三天向内部职工定向募集内部职工股工股3,450万股 u1994年年1月月9日日 ,隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东隋元柏让当时的财务处负责人以烟台振东高新技术发展公司名义购买公司内部职工股高新技术发展公司名义购买公司内部职工股1,000万股，万股，每股价格为每股价格为1.6元 案案 例例 -【案情】【案情】n被审计单位基本情况及造假历程被审计单位基本情况及造假历程u1996年，隋元柏、高峰决定将年，隋元柏、高峰决定将1,000万股内部职工股过户至万股内部职工股过户至40个个人账户个个人账户u为了奖励部分优秀职工，东方电子在为了奖励部分优秀职工，东方电子在1996年前从一级市场上年前从一级市场上另行购买了另行购买了44万股内部职工股万股内部职工股 ，过户至，过户至4个自然人账户；个自然人账户；u1996年年12月月17日，经中国证监会批准，公司向社会公开发日，经中国证监会批准，公司向社会公开发行行1,030万股，发行价万股，发行价7.88元，总股本变为元，总股本变为6,830万股万股 u1997年年1月月21日，公司日，公司1,720万股社会公众股在深交所挂牌上万股社会公众股在深交所挂牌上市，其余的内部职工股市，其余的内部职工股2,760万股，三年后上市交易。

万股，三年后上市交易 案案 例例 -【案情】【案情】n被审计单位基本情况及造假历程被审计单位基本情况及造假历程u公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营公司形成了一个在隋元柏指挥下的由证券部、财务部和经营销售部门分工合作组成的销售部门分工合作组成的“造假小组造假小组” u证券部负责抛售股票提供资金证券部负责抛售股票提供资金 u公司经营销售部门负责伪造合同与发票公司经营销售部门负责伪造合同与发票 ：从：从1997年开始，年开始，先后伪造销售合同先后伪造销售合同1,242份，合同金额份，合同金额17.2968亿元，虚开销亿元，虚开销售发票售发票2,079张，金额张，金额17.0823亿元同时，为了应付审计，亿元同时，为了应付审计，销售部门还伪造客户的函证销售部门还伪造客户的函证 u公司财务部负责拆分资金和做假账公司财务部负责拆分资金和做假账 案案 例例 -【案情】【案情】n被审计单位基本情况及造假历程被审计单位基本情况及造假历程u自自1997年股票上市至年股票上市至2001年年8月间月间 ，公司还进行大量内幕，公司还进行大量内幕交易交易 ：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共：累计投入公司自有资金及卖出原始股所套现资金共计计6.8亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中亿元，买卖本公司股票及其它公司股票，其中1997年初投入约年初投入约5,000万元，万元，1999年年5月份投入约月份投入约2亿元，亿元，2000年初投入约年初投入约2亿元，亿元，2000年年12月份投入约月份投入约3亿元。

亿元 u经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自经查证核实，并经司法、会计审计，东方电子自1997年至年至2001年上半年，共计虚增主营业务收入年上半年，共计虚增主营业务收入17.0499亿元，占亿元，占历年销售收入总额的历年销售收入总额的47% 案案 例例 -【案情】【案情】n被审计单位基本情况及造假历程被审计单位基本情况及造假历程u自自1997年年1月月21日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，日上市以来，东方电子股本连年高速扩张，1996年度每年度每10股送股送4股转增股转增6股，股，1997年度每年度每10股配股配1.667股，股，1998年中期每年中期每10股送股送8股，股，1999年中期和年终年中期和年终连续推出每连续推出每10股送股送6股转增股转增4股和每股和每10股送股送2.5股转增股转增3.5股股u1997年至年至2001年中期，公司的每股收益分别为年中期，公司的每股收益分别为0.51元、元、0.56元、元、0.53元、元、0.52元、元、0.26元，成为证券市场上极为元，成为证券市场上极为罕见的罕见的“东方电子现象东方电子现象” 案案 例例 -【案情】【案情】n被审计单位基本情况及造假历程被审计单位基本情况及造假历程u待内部职工股上市时，原来的待内部职工股上市时，原来的1股变成了股变成了8.4股，股，1万股的原万股的原始股到上市时市值达始股到上市时市值达200多万元，东方电子一夜之间造就了多万元，东方电子一夜之间造就了数百个百万富翁数百个百万富翁u隋元柏个人持股达隋元柏个人持股达73.9万股，当时名列东方电子前十大股东，万股，当时名列东方电子前十大股东，其所持股票市值最高时达其所持股票市值最高时达1,780多万元。

多万元u从从2001年年7月月16日至日至8月月6日，短短日，短短15个交易日，公司股价从个交易日，公司股价从17.5元最低跌至元最低跌至10.28元，跌幅达元，跌幅达41% u2001年年7月，中国证监会对东方电子进行调查月，中国证监会对东方电子进行调查 案案 例例 -【案情】【案情】n主要会计问题主要会计问题 u私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩私刻客户公章，伪造销售合同，虚开销售发票，借以掩盖资金的真实来源，虚构主营业务收入盖资金的真实来源，虚构主营业务收入 Ø东方电子上市东方电子上市5年来共私刻公章年来共私刻公章40多枚，伪造合同多枚，伪造合同1,242份，虚开发票份，虚开发票2,079张张 Ø自自1997年年4月至月至2001年年6月，先后利用公司购买的月，先后利用公司购买的1,044万股内部职工股股票收益和投入资金万股内部职工股股票收益和投入资金6.8亿元炒作股票的亿元炒作股票的收益，共计收益，共计17.08亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合亿元，通过虚开销售发票、伪造销售合同等手段，将其中的同等手段，将其中的15.95亿元计入主营收入，虚构业绩亿元计入主营收入，虚构业绩 案案 例例 -【案情】【案情】n主要会计问题主要会计问题 u利用注册的空壳公司利用注册的空壳公司“烟台震东高新技术发展公司烟台震东高新技术发展公司”变现，变现，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，再打通银行进行中转、拆分，将资金转为东方电子主营收入，并和银行一起伪造进账单、对账单并和银行一起伪造进账单、对账单 。

u1996年，东方电子主营收入年，东方电子主营收入1.37亿元，亿元，1997年上市的当年便年上市的当年便上升到上升到2.36亿元；亿元；2000年达到年达到13.75亿元随之公司的净利亿元随之公司的净利润也跟着水涨船高：润也跟着水涨船高：1997年仅为年仅为7,061万元，到万元，到2000年已是年已是47,296万元，增长了万元，增长了6.7倍 u1997年上市时股本仅年上市时股本仅6,830万股万股 ，到，到2000年底已增加至年底已增加至91,795万股，股本扩张了万股，股本扩张了13.4倍倍 ；流通股本也从最初的；流通股本也从最初的1,720万迅速增长到万迅速增长到6亿多，增长了亿多，增长了35倍倍 案案 例例 - -【案情】【案情】n审计主体基本情况及主要审计问题审计主体基本情况及主要审计问题 u山东乾聚会计师事务所山东乾聚会计师事务所 u连续连续5年（年（1997年年——2001年）年）“审计审计”其财务年报，次其财务年报，次次都是次都是“无保留意见无保留意见”（（2001年出具了非标准的无保留意年出具了非标准的无保留意见）见） u审计费用共计审计费用共计240万元万元 案案 例例 -【案情】【案情】n审计主体基本情况及主要审计问题审计主体基本情况及主要审计问题n审计人员未保持应有的职业谨慎审计人员未保持应有的职业谨慎 案案 例例 - -【案情】【案情】n审计主体基本情况及主要审计问题审计主体基本情况及主要审计问题u审计人员未保持应有的职业谨慎审计人员未保持应有的职业谨慎Ø东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大东方电子的主营业务收入中，电力自动化系统销售占了大头，头，2000年达到年达到94.5%。

Ø东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通东方电子的高利润率在逻辑上也讲不通 案案 例例 - -【案情】【案情】n审计主体基本情况及主要审计问题审计主体基本情况及主要审计问题u审计程序不当审计程序不当u未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因未认真执行三级复核程序也是发表错误审计意见的重要原因之一之一 案案 例例 - -【案件结果】【案件结果】 n2003年年1月月17日日 ，烟台市中级法院以提供虚假财会报告罪判，烟台市中级法院以提供虚假财会报告罪判处：原东方电子董事长兼总经理隋元柏有期徒刑二年，并处处：原东方电子董事长兼总经理隋元柏有期徒刑二年，并处罚金五万元；判处原公司董秘高峰有期徒刑一年，并处罚金罚金五万元；判处原公司董秘高峰有期徒刑一年，并处罚金二万五千元；判处原总会计师方跃有期徒刑一年，缓刑一年，二万五千元；判处原总会计师方跃有期徒刑一年，缓刑一年，并处罚金五万元并处罚金五万元n自自2003年年2月月8日开始，截至日开始，截至2005年底，青岛中院共受理了年底，青岛中院共受理了2,716个起诉东方电子及其大股东的案件，涉案标的额为个起诉东方电子及其大股东的案件，涉案标的额为4.42亿元，原被告双方最终达成一致的调解意见。

亿元，原被告双方最终达成一致的调解意见2006年，年，东方电子公布以其持有的东方电子股票来赔偿原告损失，以东方电子公布以其持有的东方电子股票来赔偿原告损失，以每股每股6.39元计价之后由于上述赔偿承诺需要报送国资委审元计价之后由于上述赔偿承诺需要报送国资委审批，该案赔偿被迫延期批，该案赔偿被迫延期案案 例例 - -【案件结果】【案件结果】 n2004年年2月月20日日，，ST东东方方认认定定原原在在公公司司反反映映的的出出售售股股票票收收入入扣扣除除税税收收以以外外的的10.39亿亿元元应应归归集集团团公公司司所所有有而而集集团团公公司司董董事事会会做做出出决决议议，，同同意意豁豁免免公公司司因因出出售售股股票票收收入入形形成成的对集团公司的债务的对集团公司的债务10.031亿元n2002年年5月月14日，乾聚会计师事务所的法人代表刘天聚因日，乾聚会计师事务所的法人代表刘天聚因涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，涉嫌出具证明文件重大失实罪被公安机关刑事拘留，6月月20日经烟台市检察院批准逮捕，后因健康原因取保候审日经烟台市检察院批准逮捕，后因健康原因取保候审n2009年年05月月26日，东方电子发布公告称，关于投资人起日，东方电子发布公告称，关于投资人起诉东方电子及烟台东方电子信息产业集团证券市场虚假陈诉东方电子及烟台东方电子信息产业集团证券市场虚假陈述民事赔偿纠纷案，已经审结完毕，该院签发民事调解书述民事赔偿纠纷案，已经审结完毕，该院签发民事调解书6,836份、民事裁定书份、民事裁定书152份，民事判决书份，民事判决书1份。

份案案 例例 - -【评价】【评价】n注册会计师应选用风险导向审计方法注册会计师应选用风险导向审计方法 u仅有实质性测试程序是远远不够的仅有实质性测试程序是远远不够的Ø①① 审计目标集中在发现重大错报，要求审计师自始至终保持专业怀疑，审计目标集中在发现重大错报，要求审计师自始至终保持专业怀疑，并需要更多的专业判断；并需要更多的专业判断；Ø②② 深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发深入了解企业及其环境，多渠道了解企业所处的行业及同行情况，发现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险；现企业潜在的经营风险及财务风险，并评估财务报表发生重大错报的风险；Ø③③ 以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发以风险评估结果决定审计程序的性质、时间和范围，如果评估企业发生重大错报的风险很高，则需要特别的审计程序；生重大错报的风险很高，则需要特别的审计程序；Ø④④ 以风险评估决定审计证据的质量及数量：风险评估越高，所需审计证以风险评估决定审计证据的质量及数量：风险评估越高，所需审计证据的证明力就越强，数量也越多据的证明力就越强，数量也越多。

案案 例例 - -【评价】【评价】n注册会计师应选用风险导向审计方法注册会计师应选用风险导向审计方法 Ø了解东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环了解东方电子的企业及其所处环境，包括其所处的经济环境及行业环境，搜集同类上市信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、境，搜集同类上市信息，了解企业的组织结构、经营情况、内部控制、重大事项等重大事项等Ø研究东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对其经营战略研究东方电子，利用搜集到的财务信息及非财务信息，对其经营战略进行分析，分析其竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析；进行分析，分析其竞争力；其主导产品的市场定位分析；供应链分析；研究东方电子的毛利率为何会远远高于同类上市公司，在毛利率高的研究东方电子的毛利率为何会远远高于同类上市公司，在毛利率高的同时为何还能保持高速增长形象同时为何还能保持高速增长形象Ø研究主要产品的成本结构，对其主营业收入进行重点测试，通过研究主要产品的成本结构，对其主营业收入进行重点测试，通过方式询问东方电子主要客户合同和回款的真实性方式询问东方电子主要客户合同和回款的真实性案案 例例 - -【评价】【评价】n注册会计师应选用风险导向审计方法注册会计师应选用风险导向审计方法 u风险导向审计不是用来偷工减料的风险导向审计不是用来偷工减料的 n合理预期合理预期 u仅有实质性测试程序是远远不够的仅有实质性测试程序是远远不够的Ø2000年，许继主营收入为年，许继主营收入为9.79亿，主营成本为亿，主营成本为5.57亿，毛利润为亿，毛利润为4.22亿亿元，毛利率为元，毛利率为43%；许继的营业费用为；许继的营业费用为0.7亿，管理费用为亿，管理费用为0.9亿，财务亿，财务费用为费用为0.2亿元；亿元； Ø东方电子主营业收入东方电子主营业收入13.75亿元，主营成本为亿元，主营成本为7.11亿，毛利润为亿，毛利润为6.64亿，亿，毛利率为毛利率为48%；这几项费用分别为；这几项费用分别为0.64亿、亿、0.6亿，财务费用是负的亿，财务费用是负的629万元，万元， 案案 例例 - -【评价】【评价】n非常规审计程序非常规审计程序 u改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审改变拟实施审计程序的性质，以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审或检查，在实施函证程序时改变常规函证内容，询问被审计单位的非财务人员等；计单位的非财务人员等；u改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质改变实质性程序的时间，包括在期末或接近期末实施实质性程序，测试以前期间或整个本期的交易事项更能有效应性程序，测试以前期间或整个本期的交易事项更能有效应对舞弊导致的重大错报风险等；对舞弊导致的重大错报风险等；u改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等数据实施分析程序等 案案 例例 - -【思考与讨论】【思考与讨论】n结合案例，分析审计失败是由于审计方法选用不结合案例，分析审计失败是由于审计方法选用不当造成的，还是没有很好实施目前的审计程序造当造成的，还是没有很好实施目前的审计程序造成的？成的？n结合案例，分析风险导向审计的优缺点，应当如结合案例，分析风险导向审计的优缺点，应当如何改进和完善？何改进和完善？ 本章结束！本章结束！。