第八章收入循环.ppt

第八章第八章   收入循环审计收入循环审计怕版彭夺群豹樟闸寝认病莽闺坠姥拯久噬栋唯途粪挺玲脊旧第右御苗恤邯第八章收入循环第八章收入循环v学习要求：学习要求：Ø熟悉收入循环的主要环节和涉及的相关账熟悉收入循环的主要环节和涉及的相关账户；户；Ø掌握收入循环各主要相关科目的实质性测掌握收入循环各主要相关科目的实质性测试程序与技术；试程序与技术； Ø重点掌握销货交易的实质性测试、主营业重点掌握销货交易的实质性测试、主营业务收入审计、应收账款审计、坏账准备审务收入审计、应收账款审计、坏账准备审计溅沃搜胰砸午徐讲窘职缎焰矛频省吼波洁捡诅岿内耶抬染垦摘诛耿持州亡第八章收入循环第八章收入循环第一节第一节   收入循环审计概述收入循环审计概述一、收入循环环节一、收入循环环节u收入循环图（收入循环图（P148，图，图8-1））u收入循环业务涉及的账户（收入循环业务涉及的账户（ P149，， 表表8-1 ））货随罗有及蔚状永牢嚷孺扎敌录稳宴汾禁咙塞馏歌芥尧电锻逼挥足塞纷王第八章收入循环第八章收入循环二、收入循环的控制测试与实质性测试的设计方法二、收入循环的控制测试与实质性测试的设计方法审计程序、样本审计程序、样本规模、选取样本项规模、选取样本项目、时间安排目、时间安排剑泵吟邮榆枣暖绕墒盯郝屉届走据务到两涛档忆乔糜邦吹肩龄牲级抱詹撤第八章收入循环第八章收入循环第二节第二节   主营业务收入审计主营业务收入审计一、主营业务收入审计目标一、主营业务收入审计目标1.登记入账的销货业务确已发生登记入账的销货业务确已发生2.已发生的销货业务均已入账已发生的销货业务均已入账3.登记入账的销货业务估价准确登记入账的销货业务估价准确4.登记入账的销货业务分类恰当登记入账的销货业务分类恰当5.销货业务的记录及时销货业务的记录及时6.销货业务已正确地过入明细账并正确地汇总销货业务已正确地过入明细账并正确地汇总姚榷途睡践涤渭缄携钱舰寥侍姿璃横陕派臻踌暖廖篇袱愿弘区责杀坪酱谭第八章收入循环第八章收入循环二、主营业务收入实质性测试程序二、主营业务收入实质性测试程序1.取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

相符表表2.查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致前后期是否一致查查3.运用分析性复核方法，作比较分析运用分析性复核方法，作比较分析分分4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策价价侍云昔眩查缺迄颜胡瞥衔炽箩翔割镁链蝎缝护婪皖兼会健澳恃敛砍咋畅讯第八章收入循环第八章收入循环5.实施销售的截止测试实施销售的截止测试截截6.检查外币收入折算汇率是否正确检查外币收入折算汇率是否正确外外7.检查有无特殊的销售行为检查有无特殊的销售行为特特8.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵销予以抵销内内9.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、数量、价格、金额以及占营业收入总额的比例量、价格、金额以及占营业收入总额的比例关关10.检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。

检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当披披v特价截查分表，内关外披特价截查分表，内关外披唤堂存舅室险凸夸阔脸歇束屋威业站姥拧磅曝芍汰腆连卸牲受莱呻任懊撬第八章收入循环第八章收入循环月月份份                  销售收入额销售收入额销售收入销售收入百分比百分比（（%））甲产品甲产品乙产品乙产品合计合计1234567891011121698913.41740861.91824758.81971578.52055475.42307166.42516908.820984241887681.61950604.3587278.7335587.81142122.11116741.61002529.41269024.61027909.91027909.91218263.61421307.51167502.61535519.7380707.4380707.42841035.52857603.52827288.23240603.13083385.33335076.33735172.43519731.53055184.23486124967986.1716295.28.48.58.49.69.29.911.110.4 9.110.42.92.1合合计计20975239.61269024633665485.3100 峭抖团萄棚品坑阁汾粉屈赎忱镜哗呛止鸥痛壳沫令巢蝎擎黄伏亿心灯蔽杆第八章收入循环第八章收入循环v注册会计师采用分析性复核方法，通过对长注册会计师采用分析性复核方法，通过对长华公司华公司2009年度销售收入明细表的分析，发年度销售收入明细表的分析，发现当年现当年11、、12月份的主营业务收入明显偏低，月份的主营业务收入明显偏低，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，在当年各月供产销情况大体相当的情况下，这种现象可能揭示出该公司存在这种现象可能揭示出该公司存在少计或隐瞒少计或隐瞒销售收入销售收入的问题。

的问题夯涵做谍戈呈棚条欧烧胁楚岿谅昌郡渣齐赃第羌菲由颤矢译堰骚饭庭烹苑第八章收入循环第八章收入循环三、主营业务收入的确认三、主营业务收入的确认1.交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货交款提货销售方式，应于货款已收到或取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单款的权利，同时已将发票账单和提货单交给购货单位时确认位时确认2.预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认预收账款销售方式，应于商品已经发出时确认3.托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经托收承付结算方式，应于商品已经发出，劳务已经提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时提供，并已将发票账单提交银行、办妥收款手续时确认4.委托其他单位代销商品的，若视同买断，应于代销委托其他单位代销商品的，若视同买断，应于代销商品已销售并已收到代销单位代销清单时，按企业商品已销售并已收到代销单位代销清单时，按企业与代销单位确定的协议价确认；若采用收取手续费与代销单位确定的协议价确认；若采用收取手续费方式应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单方式应在代销单位将商品销售、企业已收到代销单位代销清单时确认收入的实现位代销清单时确认收入的实现。

喀胖忽烛矗盅扳代宜祟醋犯枷绒冤踌均组孕涕骸隧汰参惦法椽搭液龟痪眨第八章收入循环第八章收入循环       5.采用分期收款结算方式，应按合同约定的收款日采用分期收款结算方式，应按合同约定的收款日期分期确认收入期分期确认收入6.长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法长期工程合同收入，一般应当根据完工百分比法合理确认收入合理确认收入7.委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应委托外贸企业代理出口、实行代理制方式的，应在收到外贸企业代办发运凭证和银行交款凭证时在收到外贸企业代办发运凭证和银行交款凭证时确认收入确认收入8.对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在对外转让土地使用权和销售商品房的，通常应在土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单土地使用权和商品房已经移交并将发票结算账单提交对方时确认收入提交对方时确认收入瞻掸探裁亡偏幽挪镰沫浴撕驯周壶铭策佑座橡晚匠掐胀挺蒋享带麦挂饺错第八章收入循环第八章收入循环四、销售业务的分析程序四、销售业务的分析程序v将将本期与上期本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因；原因；v比较本期比较本期各月各月各种主营业务收入各种主营业务收入的波动的波动情况，分析其情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因。

期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因v计算本期重要产品的毛利率，计算本期重要产品的毛利率，分析分析比较本期与上期比较本期与上期同同类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因并查清重大波动和异常情况的原因v计算计算重要客户的销售额及其产品毛利率重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本，分析比较本期与上期有无异常变化期与上期有无异常变化霖捕蘑干距开讼填何源强陡霹搏胃镁搜晰这咒痒犀立狐肚候啮宫领苏诈湿第八章收入循环第八章收入循环五、销售的截止测试五、销售的截止测试v目的：确定被审计单位目的：确定被审计单位销售收入的会计记录归属期销售收入的会计记录归属期是否正确是否正确；应计入本期或下期的销售收入有无被推；应计入本期或下期的销售收入有无被推至下期或提前至本期至下期或提前至本期v相关时间：相关时间：发票开具日期或收款日期、记账日期；发票开具日期或收款日期、记账日期；发货日期发货日期(或劳务提供日或劳务提供日)vPS：需要实施截止测试的会计科目：需要实施截止测试的会计科目：货币资金、往：货币资金、往来款项、存货、长期投资、主营业务收入、期间费来款项、存货、长期投资、主营业务收入、期间费用等。

用等主营业务收入截止测试主营业务收入截止测试的关键在于检查的关键在于检查三个日三个日期是否属于同一适当的期是否属于同一适当的会计期间会计期间阀刊丸釉牟巨模杏拴至踪想卉沫扒舞衡章泉蛊匿纠浦乔篆因稻丛悔要圭弄第八章收入循环第八章收入循环销售截止测试的三条路线　账簿记录账簿记录销售发票销售发票发运凭证发运凭证112233镭李惩载颜泄惶广鲍扼捧萨乔病腑堕饭喳堕窖够白民侯景箔寝蒲资灌况句第八章收入循环第八章收入循环n销售截止测试的三条审计路线对比销售截止测试的三条审计路线对比起起点点路线路线目的目的优点优点缺点缺点账账簿簿记记录录从报表日前后若干从报表日前后若干天的账簿记录天的账簿记录查至查至记账凭证，检查发记账凭证，检查发票存根与发运凭证票存根与发运凭证证实证实已入账收入已入账收入是否是否在在同一期间开具发票同一期间开具发票并并发货发货，，有无多记收有无多记收入入比较直观，比较直观，容易追查至容易追查至相关凭证记相关凭证记录录缺乏全面性和缺乏全面性和连贯性，只能连贯性，只能查多记、无法查多记、无法查漏记查漏记销销售售发发票票从报表日前后若干从报表日前后若干天的天的发票存根查至发票存根查至发运凭证与账簿记发运凭证与账簿记录录确定已确定已开具发票开具发票的货的货物是否物是否已发货已发货并于同并于同一会计期间一会计期间确认收入，确认收入，有无少记收入有无少记收入较全面、连较全面、连贯，容易发贯，容易发现漏记收入现漏记收入较费时费力，较费时费力，尤其是难以查尤其是难以查找相应的发货找相应的发货及账簿记录，及账簿记录，不易发现多记不易发现多记收入收入发发运运凭凭证证从报表日前后若干从报表日前后若干天的发运凭证查至天的发运凭证查至发票开具情况与账发票开具情况与账簿记录簿记录确定营业收入是否已确定营业收入是否已计入同一会计期间，计入同一会计期间，有无少记收入有无少记收入较全面、连较全面、连贯，容易发贯，容易发现漏记收入现漏记收入较费时费力，较费时费力，有时难以查找有时难以查找相应的发货账相应的发货账簿记录，不易簿记录，不易发现多记收入发现多记收入昆玻藕殴宪筛婴龄蹈搔并吩伺邹霓纯越肥戏华褥禁熬声币女航膳乙蒋火铜第八章收入循环第八章收入循环案例1：收入确认案例v[资料资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行注册会计师李立和王明对某公司进行2009年度会计报年度会计报表审计时，发现该公司于表审计时，发现该公司于2009年年10月月8日为客户定制一套软日为客户定制一套软件，工期为件，工期为6个月，合同总收入为个月，合同总收入为500万元，至万元，至2009年年12月月31日已发生成本日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生万元，预计开发完软件还将发生100万万元成本，该项目已预收款元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并万元，其余款项于软件完工并运行后支付。

运行后支付2009年年12月月31日经专业测量师测量，软件的日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为开发完成程度为60%（附有测量报告）从销售记录中查到，（附有测量报告）从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出万元，成本按实际支出确认该公司适应的所得税税率为确认该公司适应的所得税税率为25%；按；按10%计提盈余计提盈余公积金和公益金）公积金和公益金）v[要求要求]1.审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；是否恰当，并提出审计意见；v 2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录目截隐挣仔梁实拍违漱待槽赎呛袁虚驳箩抓长溶舵颐剔柞扛风耙轰炸肋醉第八章收入循环第八章收入循环v答：（答：（1 1）不恰当根据《会计准则》的规定，订制软件的）不恰当根据《会计准则》的规定，订制软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认根据配比收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认根据配比原则，成本也应按完工程度确认。

因此，企业应确认的收入原则，成本也应按完工程度确认因此，企业应确认的收入和成本分别为：和成本分别为：v收入收入=500=500××60%=30060%=300万元；万元；  成本成本= =（（240+100240+100））××60%=20460%=204万万元元v审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入审计人员应提请该公司进行相应调整，调增收入5050万元，调万元，调减成本减成本3636万元瓦杆务裤周客芯位谗稽驼蔷辐篮础腮式俺逗蝇裴辉居铁州跋竣蛋蝉猴镰躯第八章收入循环第八章收入循环（（2 2）调整分录如下：）调整分录如下：①①调增收入：借：应收账款调增收入：借：应收账款  500 000500 000　　　　   贷：主营业务收入贷：主营业务收入  500 000500 000②②调减成本：借：有关生产成本科目调减成本：借：有关生产成本科目  360 000360 000　　　　   贷：主营业务成本贷：主营业务成本   360 000 360 000③③调整所得税：（调整所得税：（50+3650+36））××25%=21.525%=21.5万元万元  借：所得税费用借：所得税费用  215000215000　　　　  贷：应交税金贷：应交税金——应交所得税应交所得税  215000215000④④将有关科目转入利润分配：将有关科目转入利润分配：  借：主营业务收入借：主营业务收入  500000500000 主营业务成本主营业务成本  360000360000 贷：利润分配贷：利润分配——未分配利润未分配利润  645000645000　　　　 所得税费用所得税费用  215000215000⑤⑤调整利润分配有关科目：调整利润分配有关科目：借：利润分配借：利润分配——未分配利润未分配利润  6450064500　　　　   贷：盈余公积贷：盈余公积  6450064500八醒颊奠悲昆护洲柑纪撰戚佛蹈唉巳尘捧滩势拇碌迁樱召三鞋拄颖剿馏宵第八章收入循环第八章收入循环v案例案例2:2:截止期测试案例：截止期测试案例： 注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以注册会计师李浩审计华兴公司的主营业务收入时，通过以20092009年年1212月月3131日为截止日实施主营业务截止性测试发现：日为截止日实施主营业务截止性测试发现：1 1．．20092009年年1212月月2828日开出销售发票，作如下会计处理为：日开出销售发票，作如下会计处理为：  借：应收账款借：应收账款——————A A公司公司38000003800000      贷：应交税金贷：应交税金——————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）552137552137      主营业务收入主营业务收入3247863 3247863    借：主营业务成本借：主营业务成本12690001269000      贷：库存商品贷：库存商品——————A A产品产品1269000 1269000    但但20102010年年1 1月月1515日华兴公司对此作了红字冲销分录。

日华兴公司对此作了红字冲销分录   隆蛀摩栅婿株柿勃知记零躯睫坝汛周老妥戴鹏首饿恫褂捶美颇蔫馈锐迸焚第八章收入循环第八章收入循环  2 2．．2009 2009 年年1212月月3030日从仓库发出商品日从仓库发出商品880000880000元，并开出销售元，并开出销售发票，华兴公司作如下会计处理：发票，华兴公司作如下会计处理：       借：应收账款借：应收账款——————C C公司公司30000003000000      贷：应交税金贷：应交税金——————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340000340000      主营业务收入主营业务收入26600002660000 借：主营业务成本借：主营业务成本880000880000      贷：库存商品贷：库存商品——————A A产品产品880000 880000    但预计但预计20102010年年2 2月月8 8日商品才到达销售合同中约定的口岸日商品才到达销售合同中约定的口岸    站警峭驻迫万裴席劳磊梯菠坐东秽液恐嘴些辙故委赊瑰柑琳种蛹豪汾俭王第八章收入循环第八章收入循环3 3．．20092009年年1212月月3131日从仓库发出商品日从仓库发出商品4900049000元，华兴公司没有作元，华兴公司没有作相应会计处理，但相应会计处理，但20102010年年1 1月月3 3日开出销售发票时，才作如下日开出销售发票时，才作如下会计处理：会计处理：   借：应收账款借：应收账款——————H H公司公司1872018720      贷：应交税金贷：应交税金——————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2720027200      主营业务收入主营业务收入160000160000   借：主营业务成本借：主营业务成本490000490000      贷：库存商品贷：库存商品——————A A产品产品490000490000 v请问，注册会计师应如何审计才能确认收入和销售请问，注册会计师应如何审计才能确认收入和销售成本的其截止期正确？如若截止期不正确，审计人成本的其截止期正确？如若截止期不正确，审计人员应如何处理？员应如何处理？铺名跳娇盆竞遇靠问语辜碱酸俏岳久蓑潜饭被但贝港懒振因昨驶掇弧金来第八章收入循环第八章收入循环v答：注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追注册会计师对截止性测试中发现的问题应当追查下去。

查下去    对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，对于第一种情况，如果由于发生了销售退回，注册会计师应当注册会计师应当检查相关凭证予以确认检查相关凭证予以确认，但如果，但如果2010年年1月月15日处日处在期后时间内，注册会计师应建在期后时间内，注册会计师应建议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本议华兴公司调整审计年度的主营业务收入及其成本v如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注如果被审计单位没有销售退回等相关原始凭证，注册会计师应当慎重，实施册会计师应当慎重，实施追加审计程序判断是否是追加审计程序判断是否是虚构收入虚构收入   馈脾级迪磊态憨圈桓痞梦娟妇把祝栈填铣迸便搪屡赣哀倍桐宦网呻玄港呐第八章收入循环第八章收入循环v对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽对于第二种情况，如果检查销售合同发现采用到岸价格，虽然然2009年年12月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关月发出商品并开具了发票，但由于与商品相关的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为的风险和报酬并没有转移，所以不能确认为2009年度收入，年度收入，应建议华兴公司作如下调整：应建议华兴公司作如下调整：    借：应交税金借：应交税金———应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340 000           主营业务收入主营业务收入2 660 000        贷：应收账款贷：应收账款———C公司公司 3 000 000                             借：库存商品借：库存商品——A产品产品880 000          贷：主营业务成本贷：主营业务成本       880 000    v对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其对于第三种情况，如果注册会计师检查销售合同、发票及其运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为运货单后发现销售成立，应建议把此项收入作为2009年度发年度发生的，相应调整会计报表。

生的，相应调整会计报表   噬郎簧磅葛将饼七基苗获卓瞅乒钎茅穴剃醋乌革铀摆愚府撕甸稠璃缴溢及第八章收入循环第八章收入循环第三节第三节    应收账款审计应收账款审计一、应收账款审计目标：一、应收账款审计目标：1.确定应收账款是否存在确定应收账款是否存在2.确定应收账款是否归被审计单位所有确定应收账款是否归被审计单位所有3.确定应收账款增减变动的记录是否完整确定应收账款增减变动的记录是否完整4.确定应收账款是否可以收回，坏账准备的方法和确定应收账款是否可以收回，坏账准备的方法和比例是否恰当，其计提是否充分比例是否恰当，其计提是否充分5.确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确6.确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当竟胡宏配厄盘忠轿瞩鄙镜炸昨渐沽吞匿宠靳可驱春观仰婉曼挑协汲致列骂第八章收入循环第八章收入循环二、应收账款的实质性测试程序二、应收账款的实质性测试程序1.核对应收账款核对应收账款表表2.分析应收账款账龄分析应收账款账龄 (P156，表，表8-5) 分分3.向债务人函证向债务人函证函函4.检查未函证应收账款。

检查未函证应收账款未未5.抽查有无不属于结算业务的抽查有无不属于结算业务的债权债权不不6.检查外币应收账款的结算检查外币应收账款的结算外外7.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露披披v未分表函不外披未分表函不外披胆指磷担内涯催衙踩寂予蛙渣廉祝砖幕弹守冒躺陋鄙拜矩虎法彰娇教叠蔽第八章收入循环第八章收入循环三、应收账款函证三、应收账款函证v应收账款函证应收账款函证即直接发函给被审计单位的债务人，即直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法由注册会计师利用被审计单位提供的种审计方法由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明账户名称及客户地址等资料据以编制询应收账款明账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，并亲自寄发证函，并亲自寄发1、决定函证数量多少、范围的因素：、决定函证数量多少、范围的因素：l应收账款在全部资产中的重要性应收账款在全部资产中的重要性重重l被审计单位内部控制的强弱被审计单位内部控制的强弱内内l以前期间的函证结果以前期间的函证结果以以l函证方式的选择。

函证方式的选择方方社茵赔涛债侍驾俏朱吓嘻由介欣孩卞奎录瓢崔与肠劳册婉睦忿瓦疑描用棍第八章收入循环第八章收入循环2、函证对象的选择：、函证对象的选择：l大额或账龄较长的项目；大额或账龄较长的项目；l与债务人发生纠纷的项目；与债务人发生纠纷的项目；l关联方关联方(包括持股包括持股5%及以上的股东及以上的股东)项目；项目；l主要客户主要客户(包括关系密切的客户包括关系密切的客户)项目；项目；l交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；非正常的项目正常的项目代忱坊噪谁柠语斌态瞧拟佩轨廉事涎漂账夸奶珍搔堕息扣辫项狼懒趁谚蠢第八章收入循环第八章收入循环3、函证的方式、函证的方式：积极式函证和消极式函证积极式函证和消极式函证o积极式函证，即向债务人发出询证函，要求他证积极式函证，即向债务人发出询证函，要求他证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函o消极式函证：函证的款项相符时不必复函，只有消极式函证：函证的款项相符时不必复函，只有在款项不符时才要求债务人复函在款项不符时才要求债务人复函v以下情况采用以下情况采用积极式函证较好：积极式函证较好：1)被审计单位个别账户的欠款金额较大；被审计单位个别账户的欠款金额较大；2)注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差注册会计师有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。

错等问题君垮幼谬拳蚂蔡翘吧违饥玩鸵饱犬缺蔷瘫茎错郸递沮钧诬救哀傲惯茁粕就第八章收入循环第八章收入循环v以下情况采用以下情况采用消极式函证较好：消极式函证较好：1)被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和被审计单位相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低水平；控制风险评估为低水平；2)预计应收账款差错率较低；预计应收账款差错率较低；3)欠款余额小的债务人数量很多；欠款余额小的债务人数量很多；4)有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，有理由相信大多数被函证者都能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈并对不正确的情况予以反馈n以下情况两者结合起来使用更好：以下情况两者结合起来使用更好：Ø对于大多金额账项采用积极式函证；对于小金额账对于大多金额账项采用积极式函证；对于小金额账项采用消极式函证项采用消极式函证幕告吻滁鉴愿要经锭箕铣队宦珍茬轰肃旦累访拍川蛾庐获肝得司催缕履哉第八章收入循环第八章收入循环[ [案例分析案例分析] ]某某注注册册会会计计师师对对ABC公公司司2008年年度度的的应应收收账账款款项项目目进进行行审审计计时时，，决定对下列决定对下列5个明细账中的个明细账中的3个进行积极式函证：个进行积极式函证：客户名称客户名称 应收账款年末余额应收账款年末余额 甲公司甲公司 222 650元元乙公司乙公司 198 900元元丙公司丙公司 1000元元丁公司丁公司 165 000元元戊公司戊公司 19 000元元1．．假假如如你你是是该该注注册册会会计计师师，，您您会会从从以以上上客客户户中中选选择择哪哪三三个个供供货货人作为应收账款的函证对象？为什么？人作为应收账款的函证对象？为什么？2．．在在所所选选中中的的三三个个函函证证对对象象中中，，假假如如按按从从上上至至下下的的顺顺序序排排列列，，三三个个被被函函证证客客户户回回函函情情况况各各不不相相同同。

第第一一被被函函证证客客户户表表示示余余额额于于2008年年12月月25日日已已全全部部付付清清第第二二被被函函证证客客户户表表示示询询证证函函上上所所列列货货物物从从未未采采购购过过第第三三被被函函证证客客户户表表示示询询证证内内容容完完全全属属实实正正确确试试问问，，对对于于回回函函结结果果有有差差异异的的客客户户，，您您下下一一步步该该怎怎么么办办？？袒应浅彭醇插葬党碎湖牺呢纲盂帮圭醉龟水下酞翼贮樟斩蹋昼帚渭尹荐泻第八章收入循环第八章收入循环答答案案提提示示：：1．．该该注注册册会会计计师师应应选选择择甲甲、、乙乙、、丁丁三三家家公公司司作作为为应应收收账账款款的的函函证证对对象象，，因因为为函函证证的的主主要要目目的的在在于于验验证证各各明明细细账账期期末末余余额额的的正正确确性性，，防防止止被被审审单单位位高高估估或或虚虚构构应应收收账账款款，，由由于于甲甲、、乙乙、、丁丁三三家家公公司司在在资资产产负负债债表表日日欠欠被被审审单单位位的的货货款款最最多多，，因因而而应确定为函证对象应确定为函证对象2．．第第一一被被函函证证客客户户应应是是甲甲公公司司，，函函证证结结果果差差异异形形成成的的原原因因极极有有可可能能是是未未达达账账项项或或记记账账错错误误所所致致。

注注册册会会计计师师应应进进一一步步查查证证核核实实主主要要方方法法包包括括：：一一是是抽抽取取““应应收收账账款款——甲甲公公司司””明明细细账账，，采采用用截截止止测测试试的的方方法法，，判判断断是是否否于于下下年年初初收收款款入入账账二二是是到到银银行行查查询询有有无无款款到到还还未未通通知知ABC公公司司的的情情况况三三是是根根据据银银行行存存款款日日记记账账的的收收款款记记录录追追查查至至应应收收账账款款明明细细账账，，查查明明是是否否存存在在过过账账错误，误将其他客户的欠款注销错误，误将其他客户的欠款注销第第二二被被函函证证客客户户应应是是乙乙公公司司，，函函证证结结果果差差异异形形成成的的原原因因极极有有可可能能是是虚虚构构债债权权和和收收入入注注册册会会计计师师应应进进一一步步查查证证核核实实主主要要方方法法包包括括：：审审核核发发运运凭凭证证及及运运输输公公司司的的运运输输发发票票，，以以查查明明ABC公公司司是是否否确确实实发发货货如如果果货货物物确确实实运运出出，，还还应应将将有有关关凭凭证证影影印印送送乙公司查明如果未运出，应调整会计记录乙公司查明如果未运出，应调整会计记录。

第三被函证客户应是丁公司，函证结果无差异第三被函证客户应是丁公司，函证结果无差异簿亭侣脑昨贿粹确试碎创味砸芭豁膘毁无铬幼贪饱陆铅授艰袱恶叛跌江罕第八章收入循环第八章收入循环4、函证时间的选择：、函证时间的选择：Ø一般以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在一般以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时间，在期后适当时间内实施期后适当时间内实施5、函证的控制、函证的控制(1)将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；核对；(3)在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；(5)将发出询证函的情况形成审计工作记录；将发出询证函的情况形成审计工作记录；(6)将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。

n注意：注意：采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额采用积极式函证而没有得到复函的，应考虑对重要账户余额或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要或其他信息再次函证，两至三次后若得不到答复，应考虑采用必要的的替代审计程序替代审计程序（检查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、发票副（检查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、发票副本、发运凭证及回款单据）本、发运凭证及回款单据）食懦只淘吟虑畅啃与来抨瓶组宙峨盈略利购盯颠榷院福基泥帚磅傻腐箭晶第八章收入循环第八章收入循环v案例案例:北京北京L会计师事务所在对利恒股份有限公司会计师事务所在对利恒股份有限公司2008年度会计报表进行审计，项目负责人陈某决年度会计报表进行审计，项目负责人陈某决定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序助定由助理人员刘某执行应收账款的函证程序助理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇理人员刘直接向利恒公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中总表后，确定了其中100个债务人作为函证对象个债务人作为函证对象由于工作量大，助理人员刘某决定请利恒公司财由于工作量大，助理人员刘某决定请利恒公司财务人员孙某协助工作。

务人员孙某协助工作v具体步骤为：刘某亲自填写询证函，交利恒公司具体步骤为：刘某亲自填写询证函，交利恒公司财务人员孙某帮助盖章并复印，孙某将复印件交财务人员孙某帮助盖章并复印，孙某将复印件交刘某作为审计工作底稿，原件由孙某协助装入信刘某作为审计工作底稿，原件由孙某协助装入信封，孙某书写地址等并寄发封，孙某书写地址等并寄发v要求：请指出助理人员刘某在执行上述函证程序要求：请指出助理人员刘某在执行上述函证程序中存在的问题，并简要说明理由中存在的问题，并简要说明理由  　彝恳整伴诗产跺钨整提眉欠刘淬嘻关则俘驭淬怯传壮隧陀茁乐首赢肠丫扳第八章收入循环第八章收入循环v　　答案答案:       （（1）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对）未对应收账款明细汇总表进行必要的核对（获取工作底稿的基本要求）获取工作底稿的基本要求） 　　（　　（2）刘某对函证过程的控制不够为了提高）刘某对函证过程的控制不够为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出审计人员必须做到真正控制函证的过程。

函未寄出审计人员必须做到真正控制函证的过程在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等由审计人员亲自寄发询证函等 彝奔抨梭选贷吠悍方值煮读焚酬爪液那剐镀狐耀那落咳羽矣诫烃尖代琐与第八章收入循环第八章收入循环v函证结果差异的分析：函证结果差异的分析：u产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其产生差异的原因可能是购销双方登记入账的时间不同，或其中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行中一方或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为u因登记入账的时间不同而产生的差异，主要表现为：因登记入账的时间不同而产生的差异，主要表现为： 1）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到）询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款 2）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记）询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物根据合同，录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物根据合同，灵活掌握）灵活掌握） 3）债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。

债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到 4）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部）债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而全部或部分拒付或部分拒付 奔赵饲慧惹搀独厘蛆炼淮疯叛舰并摊辉港监襟属舱僧图型坡女享巢鞍彻瀑第八章收入循环第八章收入循环6、对函证结果的总结和评价、对函证结果的总结和评价注册会计师应重新考虑：注册会计师应重新考虑：ü对内部控制的原有评价是否适当；对内部控制的原有评价是否适当；ü控制测试的结果是否适当；控制测试的结果是否适当；ü分析性复核的结果是否适当；分析性复核的结果是否适当；ü相关的风险评价是否适当等；相关的风险评价是否适当等；琐勤惦励侵破遁茨膝肛铝犬闻沫时衅剿义偏盯槽吸桥仕草郡阐盗皇益汉喝第八章收入循环第八章收入循环注意：注意：u1.如果函证结果表明如果函证结果表明没有没有审计差异，则注册会计师审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的u2.若函证结果表明若函证结果表明存在存在审计差异，注册会计师应当审计差异，注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。

也可进一步扩大函证范围也可进一步扩大函证范围伟测吓羞硬酿禽泼挺并祥矫夹连喝挽玖盖禁梳绣厄良无椅按腹绳嗅炕浙捞第八章收入循环第八章收入循环v例例1：　注册会计师在对：　注册会计师在对W公司审计时，发现应收账公司审计时，发现应收账款回函金额与账面金额不符，于是向款回函金额与账面金额不符，于是向W公司的财务公司的财务经理询问差异的原因财务经理询问了被函证经理询问差异的原因财务经理询问了被函证单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经单位的财务经理后解释说，这是由于期末销售已经成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成立，库存商品已经发出，但对方没有收到货物造成的注册会计师认可了这种说法注册会计师认可了这种说法     ) v　　答案：错　答案：错 v(解析解析)对于回函金额不符的，注册会计师应当直接对于回函金额不符的，注册会计师应当直接与被函证单位取得联系，追查差异的原因与被函证单位取得联系，追查差异的原因龄酶怜遍磕乏韧裕完龟烙仟痰禽桥瞳结伶醒镐粮蓄仓坷瘟虐论馋磁诺破贰第八章收入循环第八章收入循环v例例2：注册会计师在对：注册会计师在对Q公司审计时，发现应收账款公司审计时，发现应收账款询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证询证函回函金额不符，注册会计师认为询证函是证明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收明力最强的审计证据，回函金额不符说明企业应收账款余额不正确，因此建议账款余额不正确，因此建议Q公司按照询证函的回公司按照询证函的回函金额调整应收账款余额。

函金额调整应收账款余额 v　　答案：错答案：错 v　　　　(解析解析)对于回函金额不符的，应当查找差异的对于回函金额不符的，应当查找差异的原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额原因，而不是按回函金额确认应收账款余额，金额不符不一定是企业应收账款余额不正确不符不一定是企业应收账款余额不正确 嫂网膊阜埔桨烷碑压曳易抒妊惹座顶察伏咽回醇区货防酒拷批郸粒加祈褐第八章收入循环第八章收入循环v例例3：注册会计师对：注册会计师对W公司审计时，在对应收账款函公司审计时，在对应收账款函证时，回函率达证时，回函率达100%，且与账面数都相符，未函，且与账面数都相符，未函证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因证部分金额在应收账款账户的重要性水平以下，因此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以此注册会计师认为无须再执行其他审计程序，可以直接确认应收账款的余额了直接确认应收账款的余额了 v　　　　参考答案：错参考答案：错 v　　　　(解析解析)函证不能发现应收账款中存在的所有问函证不能发现应收账款中存在的所有问题，因此还必须执行其他程序题，因此还必须执行其他程序炯橱千寂只粗揍龄交沧闰墨尸彭电本雹讫泄突楚礁炎斥秦坊袜中淆和南旱第八章收入循环第八章收入循环四、应收账款的账龄分析四、应收账款的账龄分析u  账龄的计算：自入账之日起，至报表日结束。

账龄的计算：自入账之日起，至报表日结束u  记录的罗列：重要客户单独列示，大额记录单独列示，其记录的罗列：重要客户单独列示，大额记录单独列示，其余可汇总列示余可汇总列示 应收账款账龄分表应收账款账龄分表年年 月月 日日 货币单位：位：顾客名客名称称期末期末余余额账龄1 1年以内年以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年以上年以上A A单位位120120万万　　8080万万　　2020万万　　2020万万　　　　　　　　　　　　B B单位位其他　其他　5050万　万　 50 50万　万　　　　　　150150万　万　　　130130万万　　2020万万　　　合合 计　　　　　　　　　弘劈妒渊抨蜜殴骇别赣奇坡拨疙坠钨瞳驻勃虐双忘防盅坛拎讳恃贡垣躬彻第八章收入循环第八章收入循环v综合案例：综合案例：v资料：在对资料：在对X公司审计过程中，公司审计过程中，A和和B注册会计师注册会计师注意到以下事项：注意到以下事项：X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备确定的坏账准备计提比例分别为：计提坏账准备确定的坏账准备计提比例分别为：账龄账龄1年以内的（含年以内的（含1年，以下类推），按其余额年，以下类推），按其余额的的10%计提；账龄计提；账龄1―2年的，按其余额的年的，按其余额的30%计计提；账龄提；账龄2―3年的，按其余额的年的，按其余额的50%计提；账龄计提；账龄3年以上的，按其余额的年以上的，按其余额的80%计提。

计提X公司公司07年年12月月31日未经审计的应收账款账面余额为日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额元，相应的坏账准备余额6 364 900元应收账款账面余额明细情况如下：账款账面余额明细情况如下：棒尤憾谤讥宜字朵斥畴穴饥挛序啡兆拔战略刮废痉掖能安币敖砾球株喇王第八章收入循环第八章收入循环1年以内年以内1~2年年2~3年年3年以上年以上应收账款应收账款—a公司公司35 150 000500 000932 000应收账款应收账款—b公司公司2 000 00015 100 00054 000应收账款应收账款—c公司公司600 00025 000应收账款应收账款—d公司公司9 500 000-12 000 000应收账款应收账款—e公司公司68 000小计小计47 250 0003 600 0001 011 00068 000春列沈河纶攘抬陡直摇壳卿病特铺玻瓮地微桩障才栓寡体蟹绘你虽凛颠筑第八章收入循环第八章收入循环v要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料，请要求：如果不考虑审计重要性水平，针对资料，请回答回答A和和B注册会计师是否需要提出审计处理建议注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对录（审计调整分录均不考虑对X公司公司20×7年度的税年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

分配的影响，下同）抛欠罩铭封臭讲饼洗羽娠廷秩鹰屏肮浓要摸飘候辟售啃颂淫犀锯炎灰巳狂第八章收入循环第八章收入循环1、应收款项明细科目中存在贷方余额，应该重分类、应收款项明细科目中存在贷方余额，应该重分类到预收账款项目中到预收账款项目中借：应收账款借：应收账款——d公司　　　公司　　　12 000 000　贷：预收款项　贷：预收款项——d公司　　　公司　　　12 000 0002、补提坏账准备金额＝、补提坏账准备金额＝12 000 000*30%=3 600 000元元提请提请X公司做以下审计调整分录：公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失借：资产减值损失——计提的坏账准备　计提的坏账准备　 3 600 000 　贷：应收账款　贷：应收账款——坏账准备　坏账准备　                       3 600 000 祟竟进藐涉情袭玖迸惊娄虑摊忽踏骂貌燥含剁吱鸡咆糟给眉布扣均挪俗操第八章收入循环第八章收入循环综合题：在对综合题：在对H公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，NCPA负责审计应收账款负责审计应收账款NCPA对截止日为对截止日为2005年年12月月31日的应收账款实施了函证程序，并日的应收账款实施了函证程序，并于于2006年年2月月15日编制了以下应收账款函证分析日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。

见下表）工作底稿见下表）要求：要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是的可容忍错报是30 000元，请简要回答以下问题：元，请简要回答以下问题：（（1））NCPA编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，问题和回函结果，NCPA应当实施哪些审计程序应当实施哪些审计程序?鸿毁寡橱岗蹬稳迎乖岁疟纬谢镁屈才般翔唤骡抑彩洱银睬债踊博砖销遍礁第八章收入循环第八章收入循环奇喀色漾猖正纯鳖涝罕摈缅赦纬难狮割尤软贱渠蝉晶粥阐盼谋港罐励杰猎第八章收入循环第八章收入循环【答案与解析】【答案与解析】　　（（1））NCPA编制的上述工作底稿中存在的缺陷：编制的上述工作底稿中存在的缺陷：　　　　1）工作底稿没有编制人、复核人签名和日期工作底稿没有编制人、复核人签名和日期　　　　2）在）在“一、函证一、函证”部分，部分，“消极函证金额消极函证金额”对应的百分比计算错误，（应为对应的百分比计算错误，（应为1%））“寄发询证函小计寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误（应为金额相对应的百分比计算错误（应为14%）。

　　　　3））“选定函证但客户不同意函证的应收账款选定函证但客户不同意函证的应收账款”没有列示金额和百分比；没有列示金额和百分比；“选择选择函证的合计函证的合计”也没有列示金额和百分比也没有列示金额和百分比　　　　4）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映）没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到公允反映的结论是不适当的的结论是不适当的　　　　5）没有统计和列示通过积极函证而未回函的）没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函封询证函　　　（　（2）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，）针对工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，NCPA应应当实施以下审计程序：当实施以下审计程序：　　　　1）对于选定函证而客户不同意函证的）对于选定函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程笔应收账款，应当实施替代审计程序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和序，（检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制发运凭证），如果不能实施替代审计程序，应视为审计范围受到限制。

　　　　2）对于通过积极函证方式没有收回的）对于通过积极函证方式没有收回的16封询证函，应当再次寄发询证函，封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序检查与销售有关的文件，如果仍然得不到询证函，应当实施替代审计程序检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）包括销售合同、销售订单、销售发票副本和发运凭证）　　　　3）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样）对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额本错报金额推算总体错报金额金渭邻纲菇扦邑咀桐翟妆匹群符滥蛆蒲切坚固往沟潜屋活犯敏黔汇税凉夫第八章收入循环第八章收入循环第四节第四节    坏账准备审计坏账准备审计一、审计目标：一、审计目标：I.确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，计提是否充分；是否充分；II.确定坏账准备增减变动的记录是否完整；确定坏账准备增减变动的记录是否完整；III.确定坏账准备期末余额是否正确；确定坏账准备期末余额是否正确；IV.确定坏账准备的披露是否恰当。

确定坏账准备的披露是否恰当剔美榜亥亦校致檬糜俗妨吝帐官皑蓖蚊镍松扇漂理吃拂狗属勤寺疙孔蛇遍第八章收入循环第八章收入循环二、坏账准备实质性测试二、坏账准备实质性测试1、检查坏账准备的计提方法和比例是否符合制定规、检查坏账准备的计提方法和比例是否符合制定规定；定；具体规定：具体规定：A. 具体方法由企业自定，并经某些机构批准具体方法由企业自定，并经某些机构批准B.具体方法不得随意变更确需变更应经批准，并具体方法不得随意变更确需变更应经批准，并披露变更的理由、内容和影响数披露变更的理由、内容和影响数衫贺言围怨埃哲瞧壕捐拉赢睡万饱硝篡剁贺翅觅捉沁乐哈季患拘镰葬畜榜第八章收入循环第八章收入循环2、、不允许不允许全额计提坏账准备的：全额计提坏账准备的：v当年发生的，当年发生的，v未到期的，未到期的，v计划进行债权重组的，计划进行债权重组的，v与关联方发生的（但确切知道无法收回还是可以全额计提）与关联方发生的（但确切知道无法收回还是可以全额计提）3、检查坏账损失：原因，真实性，授权批准，会计处、检查坏账损失：原因，真实性，授权批准，会计处理理4、检查长期挂账的应收款项：真实性？坏账？、检查长期挂账的应收款项：真实性？坏账？5、检查函证结果：、检查函证结果：6、分析性复核：坏账准备余额占应收账款余额的比例、分析性复核：坏账准备余额占应收账款余额的比例芦钥嘛颠贯喉抵脾童丧掏阮恨籍伺亿骗彝桐雌肄迟霸掘启者裹叠莫察凝纂第八章收入循环第八章收入循环7、确定坏账准备的披露是否恰当，、确定坏账准备的披露是否恰当，应披露内容：应披露内容：A.计提方法和计提比例计提方法和计提比例B.按账龄披露坏账准备的期末余额按账龄披露坏账准备的期末余额C.本期全额计提或计提比例较大（本期全额计提或计提比例较大（40％）的，比例，理由％）的，比例，理由D.上期全额计提或计提比例较大，但本期又收回了，原因，上期全额计提或计提比例较大，但本期又收回了，原因，原理由，原比例的合理性原理由，原比例的合理性E未计提或计提比例较低（未计提或计提比例较低（5％）的，理由％）的，理由F.本期实际确认的坏账损失，理由，并单独披露因关联方本期实际确认的坏账损失，理由，并单独披露因关联方交易而产生的确认坏账交易而产生的确认坏账艳耿台惠卜阀竣箱皇齐脸举醉州苯芋烁蚊祭断冉取惜任祭抹啦寇惠榜窜如第八章收入循环第八章收入循环v　【多选题】【多选题】v例：例：L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，中，不正确不正确的有（　）。

的有（　）　　　　A.M公司应收甲公司的货款已逾期两年，双方正在讨公司应收甲公司的货款已逾期两年，双方正在讨论该应收账款的重组事宜考虑到重组前景不明，论该应收账款的重组事宜考虑到重组前景不明，M公司公司在在2007年末对该应收账款全额计提坏账准备年末对该应收账款全额计提坏账准备　　　　B.M公司应收乙公司的货款已逾期，双方正在讨论该公司应收乙公司的货款已逾期，双方正在讨论该应收账款的重组事宜考虑到乙公司同意以运输设备抵债，应收账款的重组事宜考虑到乙公司同意以运输设备抵债，M公司在公司在2007年末未对该应收账款计提坏账准备年末未对该应收账款计提坏账准备　　　　C.M公司获知丙公司已经严重资不抵债，收款无望，公司获知丙公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备　　　　D.M公司应收丁公司（系公司应收丁公司（系M公司的子公司）的货款截公司的子公司）的货款截止止2007年末已逾期年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还考虑到该公司为关联方，态而无力偿还考虑到该公司为关联方，M公司未全额计公司未全额计提坏账准备提坏账准备　　　　v【答案】【答案】ABD【解析】根据会计规定，对于计划重组的应收账款是不能全额计提坏账【解析】根据会计规定，对于计划重组的应收账款是不能全额计提坏账准备的；同时对于应收关联方的款项如果有确切的证据表明无法收回的，也是可以全准备的；同时对于应收关联方的款项如果有确切的证据表明无法收回的，也是可以全额计提坏账准备。

选项额计提坏账准备选项C已符合全额计提坏账准备的条件已符合全额计提坏账准备的条件窘楷股利户翻敲哮瓜姐响孪噎尺技魁笋上讼跪栽狭肮谗血融货终氧韩界绳第八章收入循环第八章收入循环v判断：注册会计师在对判断：注册会计师在对Q公司坏账准备检查时发现，公司坏账准备检查时发现，根据根据Q公司会计政策，对公司会计政策，对3年以上的应收账款全额年以上的应收账款全额计提坏账准备但计提坏账准备但Q公司对甲公司应收款公司对甲公司应收款520万，万，账龄账龄3年半和丙公司应收款年半和丙公司应收款435万、账龄万、账龄3年的未全年的未全额计提坏账准备额计提坏账准备Q公司财务经理解释说，对甲公公司财务经理解释说，对甲公司，已经收到函证的回函，回函金额为司，已经收到函证的回函，回函金额为520万，对万，对方确认了这笔债务，因此不应全额计提坏账准备；方确认了这笔债务，因此不应全额计提坏账准备；对于丙公司，虽然账龄已经超过对于丙公司，虽然账龄已经超过3年，但对方这两年，但对方这两年都会少量偿还债务，因此也不应全额计提坏账年都会少量偿还债务，因此也不应全额计提坏账准备准备 v参考答案：错参考答案：错 v(解析解析)对于甲，回函确认也不一定会付款。

因此还应按照本对于甲，回函确认也不一定会付款因此还应按照本公司的政策计提坏账准备；对于丙，因为丙不能说明完全公司的政策计提坏账准备；对于丙，因为丙不能说明完全不能收回，所以不应该全额计提准备不能收回，所以不应该全额计提准备 顺龄探圭和细艾觅嘲械岁穗萤孰脯谋噪熟欣酚因卷翠配肋辈杖剪霓熊伤怒第八章收入循环第八章收入循环第五节第五节 其他相关账户审计其他相关账户审计v应收票据审计应收票据审计v预收账款审计预收账款审计v应交税金审计其他应交款审计应交税金审计其他应交款审计v主营业务税金及附加审计主营业务税金及附加审计v营业费用审计营业费用审计v其他业务利润审计其他业务利润审计众蕉拎乡只卷硫什霹空忱刮玛话恼云降倚揪哄蛹篙惭螺踪斥滁糙抉芜扣蛊第八章收入循环第八章收入循环应收票据审计应收票据审计v审计目标审计目标I.确定应收票据是否确定应收票据是否存在存在；；II.确定应收票据是否归被审计单位确定应收票据是否归被审计单位所有所有；；III.确定应收票据增减变动的记录是否确定应收票据增减变动的记录是否完整完整；；IV.确定应收票据是否有效，可否收回确定应收票据是否有效，可否收回；；V.确定应收票据的期末余额是否确定应收票据的期末余额是否正确正确；；VI.确定应收票据在会计报表是的确定应收票据在会计报表是的披露披露是否恰当是否恰当。

葵麓鞍卸瘦孰促历嫁夫麓铰陡笛期竟岔邯惫深羊鄙脊拈领惧撩毡色辩凹甩第八章收入循环第八章收入循环u应收票据的实质性测试程序应收票据的实质性测试程序1.获取或编制应收票据明细获取或编制应收票据明细表表，复核加计正确，并，复核加计正确，并核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细核对其期末余额合计数与报表数、总账数和明细账合计数是否相符账合计数是否相符2.监盘监盘库存票据库存票据3.函证应收票据，以证实其存在性和可收回性，编函证应收票据，以证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表制函证结果汇总表4.检查应收票据的利检查应收票据的利息息收入是否正确入账收入是否正确入账5.检查已检查已贴贴现的应收票据现的应收票据6.检查应收票据在资产负债表上检查应收票据在资产负债表上披披露是否恰当露是否恰当蝗图伎豫奥壁孵馋湍崇痕锈营馒贵杏符掉糯莲咏泰伎足铂拜给朽趣赖引协第八章收入循环第八章收入循环应交税金审计应交税金审计v应交税金的审计目标：应交税金的审计目标：I.确定应计和已缴纳税金的记录是否完整；确定应计和已缴纳税金的记录是否完整；II.确定应交税金的期末余额是否正确；确定应交税金的期末余额是否正确；III.确定应交税金在会计报表上的披露是否恰确定应交税金在会计报表上的披露是否恰当。

当菩恋伟居整寅凿菊翠要盈几短幌隙乎弥彭雨罪翁谈绸昔蜀串翠浩繁布芋豌第八章收入循环第八章收入循环v分类问题：印花税等分类问题：印花税等v税种、税率、税基、减免税范围及期限税种、税率、税基、减免税范围及期限v期初数与税务机关的认定数期初数与税务机关的认定数v已缴税凭证已缴税凭证v复核应交增值税的计算：进项、销项、进项转出、出口退复核应交增值税的计算：进项、销项、进项转出、出口退税、复核应交营业税的计算：税基、税率和会计处理税、复核应交营业税的计算：税基、税率和会计处理v复核应交消费税的计算：税基、税率、会计处理复核应交消费税的计算：税基、税率、会计处理v复核应交资源税的计算复核应交资源税的计算v复核应交土地增值税的计算复核应交土地增值税的计算v复核应交城市维护建设税的计算复核应交城市维护建设税的计算v复核应交车船牌照税和房产税的计算复核应交车船牌照税和房产税的计算铁侣吩世妄厩璃督唐轩传祥辑慑歪膀挞努科爽逢垃攫脂扮俏察琴躲宝赠去第八章收入循环第八章收入循环v复核应交土地使用税的计算复核应交土地使用税的计算v复核应交所得税的计算复核应交所得税的计算v复核其它税种及代扣代缴的税项复核其它税种及代扣代缴的税项v确定本期应缴纳的税款确定本期应缴纳的税款v确定应交税金的披露是否恰当确定应交税金的披露是否恰当滋松磨站蹄卫踢捞缎听逞婿砾诌拒父堵凋狄鳃泻下补孕回忧港滞穗白彻支第八章收入循环第八章收入循环（（4）其它应交款审计）其它应交款审计v种类、计算基础、费率（一致性）种类、计算基础、费率（一致性）v抽查上交款项，抽查上交款项，v结合主营业务税金及复交和其它业务利润结合主营业务税金及复交和其它业务利润的审计检查其它应交款的计算是否正确的审计检查其它应交款的计算是否正确v检查其它应交款的披露检查其它应交款的披露南读挠架澡额退爷彼鹃碗痹苦仿蘑艺间艺丛卒桓盟颅投振泡硬姐纶震晋呆第八章收入循环第八章收入循环（（5）主营业务税金及附加审计）主营业务税金及附加审计v税种、税率税种、税率v验算本期应纳营业税额验算本期应纳营业税额v验算本期应纳消费税额验算本期应纳消费税额v验算本期应纳资源税额验算本期应纳资源税额v验算本期应纳城市维护建设税、教育费附验算本期应纳城市维护建设税、教育费附加等项目的计算依据是否与本期应纳增值加等项目的计算依据是否与本期应纳增值税、应纳消费税和应纳营业税的合计数一税、应纳消费税和应纳营业税的合计数一致。

致v减免税：真实、理由、手续减免税：真实、理由、手续v披露披露在摹羌蚕纶梦回澈整肋枚虱慨诚犬揽第篷儒奢膝坊孙荔培耘潘类漳人分涌第八章收入循环第八章收入循环（（6）营业费用审计）营业费用审计v项目设置和开支标准项目设置和开支标准v分析性复核：本期与上期，本期各月分析性复核：本期与上期，本期各月v抽查大额的营业费用抽查大额的营业费用v检查营业费用的结转检查营业费用的结转v检查营业费用的披露检查营业费用的披露副踞倍食介由才琳投著梗厢阁苑幢露恶逞缅鸭变茶泣烧咋厅塞潮窟冒角朝第八章收入循环第八章收入循环（（7）其它业务利润）其它业务利润v分析性复核：本期与上期分析性复核：本期与上期v抽查大额的其它业务收支项目抽查大额的其它业务收支项目v检查异常的其它业务收支项目检查异常的其它业务收支项目v截止测试截止测试v检查其它业务利润的披露检查其它业务利润的披露嫁撼槛猖窟友郑炊沽讥挛瘸熙殿灌舟肾流松耿揍区仓该鸥渣搐孙抱燎细弯第八章收入循环第八章收入循环。