基础会计第四章第一节筹资业务的核算.ppt

第四章第四章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 偿还债务偿还债务 投资者投入投资者投入 分配现金股利分配现金股利 向债权人借入向债权人借入 上缴所得税上缴所得税 供应过程供应过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 货币资金货币资金 储备资金储备资金 生产资金生产资金 成品资金成品资金 货币资金货币资金 货货 币币 原材料原材料 在产品在产品 库存商品库存商品 货货 币币 固定资金固定资金 固定资产固定资产 支付工人工资及其他制造费用支付工人工资及其他制造费用 支付销售费用等各项费用和销售税金支付销售费用等各项费用和销售税金 重新投入生产周转重新投入生产周转 资金周转资金周转 制造企业资金运动简图制造企业资金运动简图资资金金筹筹集集资资金金退退出出 偿还债务偿还债务 投资者投入投资者投入 分配现金股利分配现金股利 向债权人借入向债权人借入 上缴所得税上缴所得税 购进过程购进过程 销售过程销售过程 货币资金货币资金 商品资金商品资金 货币资金货币资金 货货 币币 库存商品库存商品 货货 币币 支付采购费用支付采购费用 支付销售费用等各项费用和销售税金支付销售费用等各项费用和销售税金 重新投入生产周转重新投入生产周转 资金周转资金周转 商业企业资金运动简图商业企业资金运动简图资资金金筹筹集集资资金金退退出出工业企业主要经济业务包括：工业企业主要经济业务包括：n资金筹集业务。

资金筹集业务n供应过程供应过程——生产准备业务生产准备业务n生产过程生产过程——产品生产业务产品生产业务n销售过程销售过程——产品销售业务产品销售业务n利润形成与分配业务利润形成与分配业务第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算经营资金的筹集渠道经营资金的筹集渠道n接受投资人投入资本接受投资人投入资本——所有者权益所有者权益n向债权人借入资金向债权人借入资金——负债负债一、接受投资者投资的核算一、接受投资者投资的核算（一）实收资本概述（一）实收资本概述（二）实收资本的分类（二）实收资本的分类（三）实收资本的核算（三）实收资本的核算（四）应用举例（四）应用举例（一）实收资本概述（一）实收资本概述1、、所有者权益所有者权益是指企业的资产扣除负债之后的余额，是一种剩余是指企业的资产扣除负债之后的余额，是一种剩余权益，它包括：权益，它包括：实收资本、资本公积、盈余公积以实收资本、资本公积、盈余公积以及及未分配利润未分配利润2、、实收资本实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金及按照有关规定由资本公积金、盈余公积实际投入企业的资本金及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。

金转为资本的资金 所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益留存收益实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（二）实收资本的分类（资本金的分类）（二）实收资本的分类（资本金的分类） n按照投资主体的不同可分为：按照投资主体的不同可分为：1、国家资本金、国家资本金2、法人资本金、法人资本金3、个人资本金、个人资本金4、外商资本金、外商资本金n按照投资者投入资本的物质形态不同可分为：按照投资者投入资本的物质形态不同可分为：1、货币资金投资、货币资金投资2、实物资产投资、实物资产投资3、无形资产投资、无形资产投资 （三）实收资本的核算（三）实收资本的核算 1、账户设置、账户设置（（1））“银行存款银行存款”账户账户 资产类账户，核算企业存入银行或其他金资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各项存款，按开户银行设置明细账户融机构的各项存款，按开户银行设置明细账户2））“实收资本实收资本”账户（账户（“股本股本”）） 所有者权益类账户，核算企业接受投资者所有者权益类账户，核算企业接受投资者投入的实收资本，按投资单位或个人设置明细投入的实收资本，按投资单位或个人设置明细账户。

账户3））“资本公积资本公积”账户账户 所有者权益类账户，核算企业收到投资者所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资额中超出其注册资本或股本的部分以及直出资额中超出其注册资本或股本的部分以及直接记入所有者权益的利得和损失可设置接记入所有者权益的利得和损失可设置“资资本溢价（或股本溢价）本溢价（或股本溢价）”和和“其他资本公积其他资本公积”两个明细账户两个明细账户银行存款银行存款增加增加减少减少余额余额实收资本实收资本减少减少增加增加余额余额资本公积资本公积减少减少增加增加余额余额（三）实收资本的核算（三）实收资本的核算 2、入账价值的确定、入账价值的确定（（1）以货币资金出资，以实际收到的货币资金入账以货币资金出资，以实际收到的货币资金入账2）以实物资产或无形资产出资，按照投资合同或协）以实物资产或无形资产出资，按照投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公议约定的价值入账，但合同或协议约定的价值不公允的除外允的除外（三）实收资本的核算（三）实收资本的核算 3、账务处理、账务处理情况一：情况一：公司接受的投资额与公司注册资本相等的核算公司接受的投资额与公司注册资本相等的核算 借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等）借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）说明：有限责任公司使用说明：有限责任公司使用“实收资本实收资本”账户；股份有限公司使用账户；股份有限公司使用“股本股本”账户。

账户情况二：情况二：公司接受的投资额超过公司注册资本的核算公司接受的投资额超过公司注册资本的核算 借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等）借：银行存款（或原材料、固定资产、无形资产等） 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 资本公积资本公积—资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）（四）应用举例（四）应用举例 例例1，，2007年年1月月10日，日，A、、B、、C三人出资设立了三人出资设立了ABC有限公司，公司注册资本有限公司，公司注册资本100万元三人出资额如下：万元三人出资额如下：A出资出资30万元，万元，B出资出资30万元，万元，C出资出资40万元三人均万元三人均以货币出资且上述款项已存入以货币出资且上述款项已存入ABC有限公司的银行账户有限公司的银行账户内会计分录如下：内会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本贷：实收资本—A 300 000 —B 300 000 —C 400 000（四）应用举例（四）应用举例例例2，大华有限公司，大华有限公司2008年年1月，接受甲公司投入的货币月，接受甲公司投入的货币资金资金200 000元，上述出资已存入银行，收到乙公司投元，上述出资已存入银行，收到乙公司投入机器设备一套，合同约定的价值为入机器设备一套，合同约定的价值为560 000元。

元会计分录如下：会计分录如下： 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本贷：实收资本—甲公司甲公司 200 000 借：固定资产借：固定资产 560 000 贷：实收资本贷：实收资本—乙公司乙公司 560 000（四）应用举例（四）应用举例例例3，永乐股份有限公司发行股票，永乐股份有限公司发行股票1000万股，每股面值万股，每股面值1元，发行价元，发行价16元上述款项已存入公司银行账户内，元上述款项已存入公司银行账户内，不考虑发行费用不考虑发行费用 会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 16000万万 贷：股本贷：股本 1000万万 资本公积资本公积—股本溢价股本溢价 15000万万注：注：计入计入“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”金额应与营业执照中的金额应与营业执照中的“注册资注册资本本”金额相等，所有者超过金额相等，所有者超过“注册资本注册资本”多投入的资金计入多投入的资金计入“资资本公积本公积”。

二、从金融机构借入款项的核算二、从金融机构借入款项的核算 银行借款银行借款按偿还期限可分为：按偿还期限可分为： 短期借款（短期借款（1年以内）年以内） 长期借款长期借款 （超过一年）（超过一年） （一）短期借款概述（一）短期借款概述 （二）短期借款的核算（二）短期借款的核算 （三）应用举例（三）应用举例（一）短期借款概述（一）短期借款概述1、短期借款的概念、短期借款的概念 短期借款短期借款是指企业为满足其生产经营对于资金的临是指企业为满足其生产经营对于资金的临时需要，向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一时需要，向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款短期借款必须按期偿还年以内（含一年）的各种借款短期借款必须按期偿还本金并按期支付利息本金并按期支付利息2、利息支付方式、利息支付方式 （（1）按月支付利息按月支付利息2）按季度或半年等较长期间支付利息。

按季度或半年等较长期间支付利息3）到期一次还本付息到期一次还本付息3、利息的计算、利息的计算短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金 X 利率利率 X 时间时间（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算1、账户设置、账户设置（（1））“短期借款短期借款”账户账户 负债类账户，核算企业从银行或负债类账户，核算企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以下其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款的本金含一年）的各种借款的本金2））“财务费用财务费用”账户账户 损益类账户，核算企业为筹集生损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及金融机构手续费等兑损益以及金融机构手续费等3））“应付利息应付利息”账户账户 负债类账户，核算企业按照合同负债类账户，核算企业按照合同约定应支付的利息约定应支付的利息短期借款短期借款减少减少增加增加余额余额财务费用财务费用增加增加减少减少应付利息应付利息减少减少增加增加余额余额（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算2、账务处理、账务处理（（1）取得借款的核算）取得借款的核算 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（（2）按月确认利息费用的核算）按月确认利息费用的核算 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（（3）支付利息的核算）支付利息的核算 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（（4）偿还本金的核算）偿还本金的核算 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款（三）应用举例（三）应用举例 例例1，， 2007年年4月月1日，日，ABC有限公司从银行贷款有限公司从银行贷款50万元，期限六万元，期限六个月，利率个月，利率6%，每月月底支付利息，到期一次还本，上述款项，每月月底支付利息，到期一次还本，上述款项已存入公司银行账户内。

已存入公司银行账户内会计分录：会计分录：（（1）取得借款时，借：银行存款）取得借款时，借：银行存款 50万万 贷：短期借款贷：短期借款 50万万（（2）每月支付利息时，（）每月支付利息时，（4、、5、、6、、7、、8、、9月末各做一次）月末各做一次） 借：财务费用借：财务费用 2500 贷：银行存款贷：银行存款 2500（（3）到期偿还本金时，）到期偿还本金时， 借：短期借款借：短期借款 50万万 贷：银行存款贷：银行存款 50万万（三）应用举例（三）应用举例 例例2，， （（1）大华公司因生产经营的临时需要，于）大华公司因生产经营的临时需要，于4月月15日向银日向银行申请取得期限为行申请取得期限为3个月的借款个月的借款500 000元，存入银行。

元，存入银行会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000（三）应用举例（三）应用举例 例例2，， （（2）大华公司取得的借款的年利率为）大华公司取得的借款的年利率为6%，利息按季度，利息按季度结算，结算，4月月30日计算确认日计算确认4月份应负担的利息月份应负担的利息利息的计算：利息的计算： 4月利息费用月利息费用 = 借款本金借款本金 X （年利率（年利率/360））X 15天天 =500 000 X (6%/360) X 15=1 250元元会计分录：会计分录： 借：财务费用借：财务费用 1 250 贷：应付利息贷：应付利息 1 250（三）应用举例（三）应用举例 例例2，， （（3）大华公司于）大华公司于5月月31日计算确认日计算确认5月份应负担的利息。

月份应负担的利息利息的计算：利息的计算： 5月利息费用月利息费用 = 借款本金借款本金 X （年利率（年利率/12））X 1 =500 000 X (6%/12) X 1 = 2 500元元会计分录：会计分录： 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500（三）应用举例（三）应用举例 例例2，， （（4）大华公司于）大华公司于6月月30日计算确认日计算确认6月份应负担的利息月份应负担的利息利息的计算：利息的计算： 6月利息费用月利息费用 = 借款本金借款本金 X （年利率（年利率/12））X 1 =500 000 X (6%/12) X 1 = 2 500元元会计分录：会计分录： 借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500（三）应用举例（三）应用举例 例例2，， （（5）大华公司于）大华公司于7月月2日用银行存款日用银行存款6 250元支付二季度元支付二季度的银行借款利息。

的银行借款利息4月月1 250元、元、5月月2 500元、元、6月月2 500元）元）会计分录：会计分录： 借：应付利息借：应付利息 6 250 贷：银行存款贷：银行存款 6 250（三）应用举例（三）应用举例 例例2，， （（6））7月月15日借款到期，大华公司用银行存款偿还到期日借款到期，大华公司用银行存款偿还到期借款以及所剩的利息借款以及所剩的利息利息的计算：利息的计算：7月利息费用月利息费用 = 借款本金借款本金 X （年利率（年利率/360））X 15天天 =500 000 X (6%/360) X 1 = 1 250元元会计分录：会计分录： 借：短期借款借：短期借款 500 000 财务费用财务费用 1 250 贷：银行存款贷：银行存款 501 250。