2022高级会计师-高级会计实务考试全真模拟卷44（附答案带详解）.docx

2022高级会计师-高级会计实务考试全真模拟卷（附答案带详解）1. 问答题：A 股份有限公司(以下简称 A 公司)是国内一家通信设备及产品制造和销售公司，在深圳证券交易所上市，自 2×07 年 1 月 1 日起开始执行财政部发布的新企业会计准则体系该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，销售商品价格中均不含增值税2×11 年 1 月，A 公司财务部将编制的 2×10 年度财务会计报告提交公司总会计师审核总会计师在审核中发现以下情况：(1)A 公司 2×10 年 12 月 31 日存货中包含专为生产 H218 而持有的配件 10 000 套，每套成本为 1 600 元预计将每套配件组装成一部 H218 还需发生加工成本 160 元H218 是 A公司新开发的一款，于 2×10 年 8 月推出市场，最初定价为每部 2 300 元根据市场反馈的信息，由于 A 公司的竞争对手推出与 H218 性能类似的其他新款，致使 A 公司 H218 的市场价格下降，A 公司所持有的 H218 配件的市场价格亦随之下降至2×10 年 12 月 31 日，H218 的市场价格下降为每部 1 900 元，H218 配件的市场价格下降为每套 1 500 元。

每部 H218 预计的销售费用及相关税费为其单位售价的 10%财务部认为，2×10 年 12 月 31 日 H218 配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在 2×10 年 12 月 31 日每套 1 500 元的市场价格为计算基础，对 H218 配件计提了存货跌价准备 100 万元2)A 公司 2×10 年 12 月 31 日固定资产中包含了一条 W 型通信设备生产线该生产线系 2×07年 12 月 31 日建成投产，账面原值为 21 600 万元A 公司对该生产线采用直线法计提折旧，预计使用寿命为 7 年，预计净残值为 600 万元税法规定，对该生产线采用直线法计提折旧，折旧年限为 5 年，该生产线预计净残值为 02×09 年，由于行业竞争对手推出了性价比更高的通信设备产品，对 A 公司产生不利影响，使 W 型通信设备生产线产生的未来现金流量大幅度减少2×09 年 12 月 31 日，该生产线账面价值为 15 600 万元，可收回金额为 13 600 万元，A 公司据此对该生产线计提固定资产减值准备 2 000万元2×10 年，由于市场形势好转，A 公司 W 型通信设备生产线经济绩效有所提高。

2×10 年 12月 31 日，该生产线账面价值为 11 000 万元，可收回金额为 11 800 万元，两者的差额为 800 万元财务部认为，既然导致 W 型通信设备生产线发生减值损失的因素在 2×10 年末已经消失，以前减记的金额应在原已计提的固定资产减值准备 2 000 万元的范围内转回，为此，转回了原计提的该生产线固定资产减值准备 800 万元假定 A 公司将 W 型通信设备生产线作为单项固定资产进行核算和管理要求：分析、判断事项(2)中，A 公司财务部转回 W 型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理是否正确?并简要说明理由答案： 本题解析：A 公司财务部转回 W 型通信设备生产线固定资产减值准备的会计处理不正确理由：根据企业会计准则的有关规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回2. 问答题：M公司是一家中央企业控制的子公司，2019年根据国资委发布的《中央企业负责人经营绩效考核实施方案》及《中央企业负责人经济增加值考核实施方案》，引入经济增加值指标进行绩效考核经过审计后的基本财务数据为：税前利润为1000万元，利息费用为60万元，研发支出资本化金额为600万元，研发支出的资本化金额摊销为50万元。

平均所有者权益为5000万元，长期借款为1400万元，应付债券为1600万元，短期借款为160万元，平均在建工程为2000万元企业的平均资本成本率为14.95%，所得税税率为25%假设不考虑其他事项要求：1.计算M公司的经济增加值2.简述实施经济增加值绩效评价的效果3.简述采用关键绩效指标法（KPI法）进行绩效评价的优缺点答案： 本题解析：1.M公司的税后净营业利润=1000×（1-25%）+（60+600-50）×（1-25%）=1207.5（万元）M公司调整后资本=5000+1400+1600+160-2000=6160（万元）M公司经济增加值=1207.5-6160×14.95%=286.58（万元）2.运用经济增加值进行绩效评价的效果：（1）提高企业资金的使用效率2）优化企业资本结构3）激励经营管理者，实现股东财富的保值增值4）引导企业做大做强主业，优化资源配置3. 问答题：甲公司系 2001 年 12 月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售xyz 会计师事务所接受委托对该公司 2004 年度财务会计报告进行审计。

在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制 2004 年度财务会计报告时，该公司决定对 2004 年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3 年账龄的，计提比例提高至 50％；3 年以上账龄的，计提比例提高至 100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变2004 年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1 年以内账龄的，计提比例 5％；1～2 年账龄的，计提比例 10％；2～3年账龄的，计提比例 30％；3 年以上账龄的，计提比例 50％该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户2004 年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备2004 年 12 月 31 日，该公司库存产成品中包括 400台 m 型号和 200 台 n 型号的液晶彩色电视机m 型号液晶彩色电视机是根据甲公司 2004 年 11 月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台 1．8 万元；甲公司生产 m 型号液晶彩色电视机的单位成本为 1．5 万元，销售每台 m型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0．1 万元。

n 型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为 1．5 万元，市场价格预计为每台 1．4万元，销售每台 n 型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为 0．1 万元甲公司认为，m 型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用 n 型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算 m 型号电视机可变现净值的依据为此，甲公司对 m 型号液晶彩色电视机确认了 80 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 520 万元列示在资产负债表的存货项目中；对 n 型号液晶彩色电视机确认了 40 万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除，按 260 万元列示在资产负债表的存货项目中此前，甲公司未对 m 型号和 n 型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备3)甲公司一条 r 型号平面直角彩色电视机生产线在 2004 年 12 月 31 日发生了永久性损害，不再具有使用价值和转让价值，该公司按其账面价值 100 万元全额计提了固定资产减值准备至该公 司 2004 年财务会计报告批准报出日，该固定资产永久性损害未经税务部门确认甲公司认为，固定资产发生永久性损害这一事实在会计期末已经存在，因此，按其账面价值全额确认了固定资产减值损失，并从当期应纳税所得额中扣除。

-要求：分析、计算事项(2)中 m 型号和 n 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额答案： 本题解析：(1)m 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 600 万元2)n 型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的金额是 260 万元4. 问答题：情形 1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业2016年1月1日，北京蓝天公司以1000万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为 10%当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等情形 2：2017 年 12 月 31 日，上述北京蓝天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制2017 年 12 月 31 日，成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元假定不考虑其他因素情形 3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。

当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产情形 4：假如北京蓝天持有一项具有较高信用质量(比如 AAA 级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产情形 5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产情形 6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。

此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产要求：根据上述资料 6，请依据《企业会计准则 22 号——金融工具确认和计量》，分析判断上述处理是不是符合准则规定？如不符合，请指出应该分类进入哪一类？答案： 本题解析：错误应该归类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产解析参考：甲公司的业务模式的目标是满足每日流动性需求，其通过既收取合同现金流量又出售金融资产来实现这些目标这表明收取合同现金流量及出售金融资产这两者对于实现业务模式的目标而言，都是不可或缺的基于此，如果该金融资产的合同条款还规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么该金融资产满足分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的条件5. 问答题：甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，2×19年1月以来，为应对业务量的。