行政事业单位会计讲座课件.ppt

1行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位资产的核算三三行政事业单位负债的核算四四基本内容行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六行政事业单位支出的核算七七行政事业单位净资产的核算五五基本内容行政事业单位会计报表八八行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一背景知背景知识 各级政府的预算会计各级政府的预算会计各级各类行政单位的会计各级各类行政单位的会计各类事业单位的会计（主要规范公立的）各类事业单位的会计（主要规范公立的）《《财政总预算会计制度财政总预算会计制度》》《《行政单位会计制度行政单位会计制度》》+有关补充规定有关补充规定《《事业单位会计准则事业单位会计准则》》现现行行预预算算会会计计体体系系及及会会计计制制度度框框架架《《事业单位会计制度事业单位会计制度》》（通用）（通用） 》》+有关补充规定有关补充规定理理论论界界对对预预算算会会计计的的重重新新归归类类与与名名称称的的更更换换非非营营利利组组织织会会计计政政府府会会计计《《民间非营利组织会计制度民间非营利组织会计制度》》基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架基本体系及现行制度的基本框架行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一背景知背景知识 会计法规制度层次会计法规制度层次会计法规制度层次会计法规制度层次《《中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法》》具体准则具体准则基本准则基本准则企业会计企业会计准则准则《《事业单位会计准则事业单位会计准则》》（试行）（试行）《《会计基础工作规范会计基础工作规范》》等等《《事业单位会计制度事业单位会计制度》》（通用）（通用）《《行政单位会计制度行政单位会计制度》》特殊行业会计制度（会同制定）特殊行业会计制度（会同制定）如如《《中小学校会计制度中小学校会计制度》》财政部和行财政部和行业主管部门业主管部门全国人大全国人大财政部财政部第一层次第一层次第二层次第二层次第三层次第三层次准则指南准则指南行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一背景知背景知识 行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级行政事业单位会计的分级二级会二级会计单位计单位主管会主管会计单位计单位基层会基层会计单位计单位同级财政总同级财政总预算会计预算会计省财政厅总省财政厅总预算会计预算会计省教育省教育厅会计厅会计师范学师范学院会计院会计附属中附属中学会计学会计 说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会说明：财政国库支付制度改革后，事业行政单位会计的分级只适用于预决算编制的计的分级只适用于预决算编制的“两上两下两上两下”过程，预过程，预算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付。

算资金的拨付不再按分级进行，而是采用国库集中支付行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一基本理基本理论 会计本质会计本质会计本质会计本质1 1 1 1会计职能会计职能会计职能会计职能2 2 2 2会计基础会计基础会计基础会计基础3 3 3 3基本假设基本假设基本假设基本假设4 4 4 4核算原则核算原则核算原则核算原则5 5 5 5 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 6 6 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 7 7 会计等式会计等式会计等式会计等式8 8 8 8行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一会计本质会计本质会计本质会计本质1 1 1 1 一种一种经济管理活动经济管理活动会计职能会计职能会计职能会计职能2 2 2 2 连续、系统、完整地连续、系统、完整地核算核算和和监督监督、反映、控制政府预算、反映、控制政府预算资金的执行情况资金的执行情况会计基础会计基础会计基础会计基础3 3 3 3行政单位：行政单位：收付实现制事业单位：事业单位：非经营性业务——收付实现制 经营性业务——权责发生制行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一基本假设基本假设基本假设基本假设4 4 4 4Ø会计主体假设会计主体假设 Ø持续经营假设持续经营假设核算原则核算原则核算原则核算原则5 5 5 5Ø会计分期假设会计分期假设Ø货币计量假设货币计量假设Ø真实性原则真实性原则 Ø相关性原则相关性原则Ø可比性原则可比性原则Ø一致性原则一致性原则Ø及时性原则及时性原则Ø清晰性原则清晰性原则 Ø实际成本原则实际成本原则Ø重要性原则重要性原则Ø配比原则配比原则Ø专款专用原则专款专用原则行政事业单位会计讲座不包括实行内部成本费用核算的不包括实行内部成本费用核算的事业单位。

事业单位行政事业单位会计基本理论一一 会计对象会计对象会计对象会计对象6 6 6 6 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算过程中执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果 事业单位会计事业单位会计的对象，就是的对象，就是各类事业单位业务资金各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果的取得、使用及其结果分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计对象的内容行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一 会计要素会计要素会计要素会计要素7 7 7 7 行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，是对会计对象的进一步分类，分为分为反映行政事业单位财务状况反映行政事业单位财务状况的会计要素和的会计要素和反映收支反映收支情况情况的会计要素。

的会计要素 预算会计要素预算会计要素财务状况财务状况收支情况收支情况资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出行政事业单位会计讲座行政事业单位会计基本理论一一 会计等式会计等式会计等式会计等式8 8 8 81 1、资产＝负债＋净资产（静态等式）、资产＝负债＋净资产（静态等式）2 2、收入－支出、收入－支出 ＝净资产变动额（动态等式）＝净资产变动额（动态等式）3 3、资产＝负债＋净资产、资产＝负债＋净资产+ + 收入收入- -支出支出4 4、资产、资产+ +支出支出 ＝＝ 负债＋净资产负债＋净资产+ +收入收入资产部类资产部类负债部类负债部类等式等式4 4为编为编制资产负债制资产负债表的依据表的依据行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系行政事业单位会计的基本核算方法体系设置会计科目和账户确定记账方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二设置会置会计科目和科目和账户 会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类会计科目的分类1 1 1 1 会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类。

会计科目是对会计要素具体内容的进一步分类 根据会计要素，分为根据会计要素，分为资产、负债、净资产、收入、支出资产、负债、净资产、收入、支出五五类会计科目类会计科目会计科目的分级会计科目的分级会计科目的分级会计科目的分级2 2 2 2总账科目及其设置依据：总账科目及其设置依据： 根据财政部颁布的会计制度设置根据财政部颁布的会计制度设置明细科目及其设置方法：明细科目及其设置方法： 具体分三种情况具体分三种情况行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二Ø按照《政府收支分类科目》设置明细科目如“事业支出” 明细科目应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的“款”级科目设置；Ø按结算单位、个人名称或事项设置明细科目如各种往来款项明细科目的设置；Ø按财产物资的类别或品名设置明细科目如固定资产、药品明细科目的设置明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况明细科目设置的三种情况行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二设置要求设置要求设置要求设置要求3 3 3 31 1、简明，适用，分类，编号、简明，适用，分类，编号 2 2、会计科目与预算科目相适应、会计科目与预算科目相适应3 3、会计科目名称和核算内容应统一一致。

会计科目名称和核算内容应统一一致使用要求使用要求使用要求使用要求4 4 4 41 1、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变、财政部制订统一的会计科目编码，各单位不得随意变更或打乱重编；更或打乱重编；2 2、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，、填制凭证、登账时，应填列名称或同时列名称、编码，不得只填编码，不填名称；不得只填编码，不填名称；3 3、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；、按科目使用说明加以应用，不得擅自更改科目名称；4 4、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根、明细科目的设置，除财政部已有规定外，各单位可根据需要自行设置据需要自行设置行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二账户结构账户结构账户结构账户结构5 5 5 5资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额 行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二资 产 负 债 表资 产负债及净资产资产类账户负债及净资产类账户期初余额XXXXXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX期末余额本期发生额 XXXXXX减少数期初余额XXXXXX增加数本期发生额 XXX 本期发生额 XXXXXX期末余额资产负债形式与账户结构的关系期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额 行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX行政事业单位会计讲座结 余减少数（本年净支出转入数）增加数（本年净收入转入数）支出账户收入账户XXX增加数XXX减少数本期发生额 XXXXXX净支出结转本期发生额XXXXXX减少数净收入结转XXXXXX增加数本期发生额XXX 本期发生额XXX收入、支出账户与结余账户的关系XXXXXX会计核算的基本方法和程序二二收入账户和支出账户期末一般没有余额行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二 行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较行政与事业会计科目的比较6 6 6 6对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称、核算内名称、核算内容和使用方法容和使用方法完全相同的会完全相同的会计科目计科目现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金固定基金固定基金其他收入其他收入其他收入其他收入结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目名称、内容和使用方法完全相同的科目行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核算内名称有区别、核算内容和使用方法基本相容和使用方法基本相同的会计科目同的会计科目暂付款暂付款其他应收款其他应收款库存材料库存材料材料材料暂存款暂存款其他应付款其他应付款预算外资金收入预算外资金收入财政专户返还收入财政专户返还收入事业收入事业收入名称不同、内容和使用方法完全相同的科目名称不同、内容和使用方法完全相同的科目名称不同、内容和使用方法完全相同的科目名称不同、内容和使用方法完全相同的科目行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目　　　　事业单位会计科目事业单位会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目名称相近（或不名称相近（或不同），但核算内同），但核算内容及方法不同的容及方法不同的会计科目（主要会计科目（主要表现在专项资金表现在专项资金的核算）的核算）拨入经费拨入经费拨入正常经费拨入正常经费→→财政补助收入财政补助收入拨入专项经费拨入专项经费→→拨入专款拨入专款拨出经费拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费→→拨出经费拨出经费拨出专项经费拨出专项经费→→拨出专款拨出专款经费支出经费支出经常性支出经常性支出→→事业支出事业支出专项资金支出专项资金支出→→专款支出专款支出结余结余经常性结余经常性结余→→事业结余事业结余专项资金结余专项资金结余→→对冲结转（无科目）对冲结转（无科目）有价证券有价证券　　→→对外投资对外投资名称相似或相同、内容及方法有区别的科目名称相似或相同、内容及方法有区别的科目名称相似或相同、内容及方法有区别的科目名称相似或相同、内容及方法有区别的科目行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二确定确定记账方法方法 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法1 1 1 1行政事业单位会计讲座非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂经营性活动经营性活动专用基金专用基金结余分配结余分配会计核算的基本方法和程序二二事业有、行政没有的经济业务事业有、行政没有的经济业务行政事业单位会计讲座试算平衡试算平衡试算平衡试算平衡2 2 2 2会计核算的基本方法和程序二二方法：（方法：（2 2种）种）（（1 1）发生额试算平衡法：）发生额试算平衡法：　　公式：全部账户的借方本期发生额合计　　公式：全部账户的借方本期发生额合计 　　　　　　　　　　= =全部账户的贷方本期发生额合计全部账户的贷方本期发生额合计（（2 2）余额试算平衡法：）余额试算平衡法：　　公式：　　公式： 全部账户的借方期末余额合计全部账户的借方期末余额合计 　　　　　　　　　　= =全部账户的贷方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计实务操作：实务操作：一般通过编制试算平衡表来进行。

一般通过编制试算平衡表来进行　　A A、将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制将本期发生额、期末余额试算平衡分别列表编制　　B B、将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表将本期发生额、期末余额试算平衡合并一张表行政事业单位会计讲座平行登记平行登记平行登记平行登记3 3 3 3会计核算的基本方法和程序二二要求：要求：1 1、两者登账的原始依据应当相同；、两者登账的原始依据应当相同；2 2、记账方向应当一致；、记账方向应当一致；3 3、金额应当相等；、金额应当相等；4 4、登记会计期间一致；、登记会计期间一致；数量关系：公式数量关系：公式总分类账户的本期发生额总分类账户的本期发生额= =所属明细分类账户的本期发生额合计所属明细分类账户的本期发生额合计总分类账户的期末余额总分类账户的期末余额 = = 所属明细分类账户的期末余额合计所属明细分类账户的期末余额合计行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二填制与填制与审核会核会计凭凭证 凭证审核要点凭证审核要点凭证审核要点凭证审核要点————内容填写是否完整；内容填写是否完整；————数字计算是否正确；数字计算是否正确；————相关手续是否完备；相关手续是否完备；————经济内容是否符合预算等。

经济内容是否符合预算等 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二登登记会会计账簿簿 Ø账簿的种类Ø账簿的格式Ø账簿的外表形式Ø账簿的启用Ø登记账簿的要点行政事业单位会计讲座会计核算的基本方法和程序二二账务处理程序理程序行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三行政行政单位位资产的核算的核算 货币资金货币资金资资产产的的内内容容总总账账科科目目非流动资产非流动资产流动资产流动资产存货存货应收及暂付应收及暂付有价证券有价证券银行存款银行存款固定资产固定资产现金现金库存材料库存材料暂付款暂付款财政国库支付制度改革后新增“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目行政单位资产的内容及科目行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三现金的核算现金的核算现金的核算现金的核算1 1 1 1（一）现金管理内容（一）现金管理内容　　1 1、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账的内部控制。

钱，出纳管钱不管账的内部控制　　2 2、遵守现金使用范围：共、遵守现金使用范围：共8 8条，条， 结算起点结算起点≤≤10001000元元　　3 3、严格现金收付手续、严格现金收付手续 4 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-53-5天，天，最多不超过最多不超过1515天的日常零星开支天的日常零星开支　　5 5、不得坐支现金、不得坐支现金　　6 6、如实反映现金库存现金情况、如实反映现金库存现金情况　　7 7、账户的日常管理：通过、账户的日常管理：通过““现金日记账现金日记账””对现金收对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符日清月结，账款相符行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理　　　　a a、从银行提取现金、从银行提取现金：（根据：（根据““支票存根支票存根””所记载金额）所记载金额） 　　　　借：现金（　　　　借：现金（+ +））　　　　　　贷：银行存款（－）　　　　　　贷：银行存款（－）　　　　　　 将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据““进账单第一联进账单第一联””）） 　　　　　　　　 借：银行存款（借：银行存款（+ +）） 　　　　　贷：现金（－）　　　　　贷：现金（－）　　例：（例：（1 1）某行政单位）某行政单位1010月月5 5日从银行提取现金日从银行提取现金500500元。

元　　　　　　　　　　　　借：现金　　　　借：现金　　　　500500　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　500500　　（　　（2 2））1010月月1212日，用现金日，用现金120120元购买办公用品元购买办公用品 　　借：经费支出借：经费支出 120120 　　贷：现金　　贷：现金 120120　　　　　　　　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三　　b b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 　　　　 借：暂付款－－借：暂付款－－ xxxxxx（（+ +）） 　　 贷：现金（贷：现金（- -）） 　　　　　　收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：　　收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 　　当多借退回时：　　当多借退回时：　　　　借：现金（按实际收回剩余现金）　　　　借：现金（按实际收回剩余现金） 　　　　　　经费支出－－　　　　　　经费支出－－xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额）　　　　　贷：暂付款　　　　　贷：暂付款—xxx—xxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 　当少借多补时：　当少借多补时：　　　　借：经费支出－－　　　　借：经费支出－－xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额） 　　　　　贷：暂付款－－　　　　　贷：暂付款－－xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 　　　　　现金（按实际超出金额补付）　　　　　现金（按实际超出金额补付）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三c c、现金盘亏时：、现金盘亏时：　　　借：暂付款　　　借：暂付款--------------现金短缺现金短缺　　　　　　　　 贷：现金贷：现金 　　报经批准转销时报经批准转销时：：　　借：现金　　借：现金----过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）　　　　　　 贷：暂付款贷：暂付款--------------现金短缺现金短缺 　或　或 　借：经费支出（工作失误造成作经费支出）　借：经费支出（工作失误造成作经费支出）　　　　　　　　 贷：暂付款贷：暂付款------------现金短缺现金短缺　　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三d d、现金盘盈时：、现金盘盈时：　　借：现金　　借：现金　　　　　　 贷：暂存款贷：暂存款--------现金长余（溢余）现金长余（溢余） 　　　　报经批准转销时报经批准转销时：：　　属错收退回时：　　属错收退回时：　　　　借：暂存款　　　　借：暂存款--------现金长余（溢余）现金长余（溢余）　　　　　　　　 　贷：　贷： 现金现金　　属无主款时：　　属无主款时：　　　　借：暂存款　　　　借：暂存款--------现金长余（溢余）现金长余（溢余）　　　　　　　　　　 贷：贷： 应缴预算款应缴预算款行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三银行存款核算银行存款核算银行存款核算银行存款核算2 2 2 2（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理　　1 1、银行存款户的开立；、银行存款户的开立；　　2 2、银行转账结算方式；、银行转账结算方式；　　　　 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收　　支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收　　款、托收承付共款、托收承付共7 7种结算方式种结算方式　　3 3、银行存款结算纪律：、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；　　不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；　　账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。

支付的凭证，不准套取银行信用等　　4 4、账户的日常管理：　、账户的日常管理：　　　　　　　““银行存款日记账银行存款日记账”“”“银行对账单银行对账单””并按月编制并按月编制““银行银行存款余　　额调节表存款余　　额调节表””进行调节进行调节行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理　　　　　　从银行提取现金从银行提取现金：（根据：（根据““支票存根支票存根””所记载金额）所记载金额） 　　　　　借　　　　　借 ：现金：现金　　　　　　贷　　　　　　贷 ：银行存款：银行存款　　　　　　将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据““进账单第一联进账单第一联””）） 　　　　　借　　　　　借 ：银行存款：银行存款 　贷：现金　贷：现金　例：　例：　　　　1 1、某行政单位、某行政单位20××20××年年1 1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项： （（1 1））1 1月月3 3日，收到上级拨入经费元，存入银行日，收到上级拨入经费元，存入银行 　　借：银行存款借：银行存款 　　　　 贷：拨入经费贷：拨入经费 　　 　　　　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（（2 2））l l月月5 5日，用银行存款日，用银行存款 5000050000元拨给其下属单位。

元拨给其下属单位 借：拨出经费借：拨出经费 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（（3 3））1 1月月1212日，收到财政部门拨入专项经费日，收到财政部门拨入专项经费200000200000元，并存　　元，并存　　入银行 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费贷：拨入经费————拨入专项经费拨入专项经费 200 000200 000（（4 4））l l月月1313日，从银行转拨下属单位专项资金日，从银行转拨下属单位专项资金6000060000元 借：拨出经费借：拨出经费————拨出专项经费拨出专项经费 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（（5 5））l l月月1414日，收到应缴预算款日，收到应缴预算款8000080000元，存入银行。

元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 80 00080 000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 80 00080 000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（（6 6））1 1月月1515日，收到海外友人赞助资金日，收到海外友人赞助资金500000500000元人民币，　　元人民币，　　存人银行存人银行 　　借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：其他收入－－捐赠收入贷：其他收入－－捐赠收入 500 000500 000（（7 7））1 1月月1818日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、　　日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、　　书桌等办公用品，共计书桌等办公用品，共计30003000元 借：经费支出－－差旅费借：经费支出－－差旅费 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000（（8 8））1 1月月2525日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支　　日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支　　付预付款付预付款 60 00060 000元。

元 借：暂付款借：暂付款 6000060000 　　 　　 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三有价证券的核算有价证券的核算有价证券的核算有价证券的核算3 3 3 3 指行政单位指行政单位用结余资金购买的国债用结余资金购买的国债；； 按照取得时的实际成本入账按照取得时的实际成本入账；； 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收入值的差额，计入当期收入；有价证券的；有价证券的利息在实利息在实际收到时确认为其他收入际收到时确认为其他收入行政事业单位会计讲座1 1、按国家规定只能购买、按国家规定只能购买““国库券国库券””，不能购买股票不能购买股票2 2、购买、购买““国库券国库券””的现金来源只能使用国家规定其的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。

余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买3 3、购买的、购买的““国库券国库券””应作为货币资金妥善保管，保应作为货币资金妥善保管，保证账劵相符证账劵相符4 4、各单位购买的、各单位购买的““国库券国库券””都作为有价证券库存处都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销理，不能作为支出数报销行政事业单位资产的核算三三相关管理规定相关管理规定相关管理规定相关管理规定行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 例：例：①① 按规定动用经费结余资金购买国库券按规定动用经费结余资金购买国库券8 8万元，以转账万元，以转账方式支付方式支付 借：有价证券借：有价证券————国库券国库券 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000 ②② 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100100万万元，利息收入元，利息收入3 3万元。

万元 借：银行存款借：银行存款 贷：有价证券贷：有价证券————国库券国库券 其他收入其他收入 3000030000行政事业单位会计讲座暂付款的核算暂付款的核算暂付款的核算暂付款的核算4 4 4 4行政事业单位资产的核算三三 暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账生数额记账 要严格控制、健全手续、及时清理，属于临要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账不得长期挂账注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。

　行政事业单位会计讲座某职工调动工作，领用调遣费某职工调动工作，领用调遣费1 5001 500元，在调入单位凭元，在调入单位凭 据据报销，实际花销报销，实际花销1 4001 400元 调出单位：调出单位： 借：经费支出借：经费支出——经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出——差旅费）差旅费）1 5001 500 贷：现金贷：现金 1 500 1 500 调入单位：调入单位：借：现金借：现金 100 100 贷：经费支出贷：经费支出——经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出——差旅费）差旅费）100  100  例例: :行政事业单位会计讲座 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算5 5 5 5行政事业单位资产的核算三三 （一）相关规定（一）相关规定 主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过经过““库存材料库存材料””科目 存货取得时存货取得时，，应当按照实际成本记账应当按照实际成本记账。

以以购买价作为入购买价作为入账价格账价格，，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算关支出科目核算 存货发出时存货发出时，可以根据实际情况选择，可以根据实际情况选择先进先出、加权平先进先出、加权平均法均法等方法，确定当期发出存货的实际成本等方法，确定当期发出存货的实际成本行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理　　1 1、行政单位现款购入材料时、行政单位现款购入材料时　　　　　借：库存材料　　　　　借：库存材料　　　　　　贷：银行存款　　　　　　贷：银行存款/ /现金现金 2 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时　　　　　借：经费支出　　　　　借：经费支出　　　　　　贷：银行存款　　　　　　贷：银行存款/ /现金现金　　3 3、行政单位以预付款项形式购买材料时、行政单位以预付款项形式购买材料时　　　　　　　　a a、借：暂付款、借：暂付款　　　　　　贷：银行存款　　　　　　贷：银行存款/ /现金　现金　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 　　b b、行政单位收到材料入库存时、行政单位收到材料入库存时 　　　　借：库存材料　　　　借：库存材料　　　　　　贷：暂付款　　　　　　贷：暂付款　　　　　　　　银行存款　　　　　　　　银行存款 4 4、行政单位赊购材料时、行政单位赊购材料时　　　　　　a a、借：库存材料、借：库存材料　　　　　　贷：暂存款　　　　　　贷：暂存款　　　　　　b b、行政单位支付材料价款时、行政单位支付材料价款时 　　　　借：暂存款　　　　借：暂存款　　　　　　贷：银行存款　　　　　　贷：银行存款行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 5 5、库存材料盘亏时、库存材料盘亏时　　　　借：经费支出　　　　借：经费支出　　　　　贷：库存材料　　　　　贷：库存材料6 6、库存材料盘盈时、库存材料盘盈时　　　　借：库存材料　　　　借：库存材料　　　　　贷：经费支出　　　　　贷：经费支出例：例：①①某行政单位购入办公用材料一批，价款某行政单位购入办公用材料一批，价款1000010000元，发元，发生运杂费生运杂费600600元。

以银行存款支付以银行存款支付 借：库存材料借：库存材料 1000010000 经费支出经费支出 600600 贷：银行存款贷：银行存款 1060010600行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三②② 本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为600600元 借：经费支出借：经费支出 600600 贷：库存材料贷：库存材料 600600③③某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料2020千千克，单价克，单价1515元；盘亏乙材料元；盘亏乙材料1010千克，单价千克，单价5 5元已报经单位领元。

已报经单位领导批准，作为增加或减少当期支出处理导批准，作为增加或减少当期支出处理 　　 盘盈甲材料时盘盈甲材料时：： 借：库存材料借：库存材料————甲材料甲材料 300 300 　贷：经费支出　贷：经费支出 300300 盘亏乙材料时盘亏乙材料时：： 借：经费支出借：经费支出 5050 　　　　贷：库存材料　　　　贷：库存材料————乙材料乙材料 5050行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三固定资产核算固定资产核算固定资产核算固定资产核算6 6 6 6（一）相关规定（一）相关规定 指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 一般分为六类：一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产文物和陈列品、图书、其他固定资产等 一般设备单位价值在一般设备单位价值在500500元（含）以上，专用设备单元（含）以上，专用设备单位价值在位价值在800800元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，但但耐用时间在一年以上的大批同类资产耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资，应当作为固定资产核算行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）固定资产管理及账务组织的基本模式（三账一卡制度）财务部门财务部门财物管理部门财物管理部门财物使用部门财物使用部门总分类账总分类账一级明细账一级明细账二级明细账二级明细账卡片卡片副本副本金额控制金额控制数量控制数量控制实物控制实物控制正本正本行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三固定资产计价固定资产计价：： ① ①购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账； ② ②自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账；出记账； ③ ③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；入后的净增加值，增记固定资产； ④ ④接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。

接受固定资产时发生的相关费用，应当记或者有关凭证记账接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；入固定资产价值； ⑤ ⑤无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账； ⑥ ⑥盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 ⑦ ⑦已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； ⑧ ⑧购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值； ⑨ ⑨已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：Ø 根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价；Ø 增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的；Ø 将固定资产的一部分拆除的；将固定资产的一部分拆除的；Ø 根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的；Ø 发现原来记录固定资产价值有错误的。

发现原来记录固定资产价值有错误的行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账 行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理　　 1 1、购置固定资产时、购置固定资产时　　　借：经费支出　　　借：经费支出―XX―XX　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　同时：借：固定资产　　　同时：借：固定资产――XX――XX　　　　　　　贷：固定基金　　　　　　　贷：固定基金　　2 2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：　　　　借：固定资产　　　　借：固定资产――XX――XX　　　　　贷：固定基金　　　　　贷：固定基金　　　　 若接受捐赠过程中另发生的运杂费若接受捐赠过程中另发生的运杂费A A等等：：　　　　借：经费支出　　　　借：经费支出――――设备购置费　设备购置费　A A　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　A A　　　同时，借：固定资产　　　同时，借：固定资产――XX――XX　　（价值＋　　（价值＋A A））　　　　　　　贷：固定基金　　　　　　　贷：固定基金行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三3 3、固定资产减少的核算、固定资产减少的核算（（1 1）） 转让固定资产，按实际收到的价款时：转让固定资产，按实际收到的价款时：　　　　借：银行存款　　　　借：银行存款　　　　　贷：其他收入－－转让收入　　　　　贷：其他收入－－转让收入　　　同时，借：固定基金（原始入账价值）　　　同时，借：固定基金（原始入账价值）　　　　　　　　 　　贷：固定资产　　贷：固定资产――XX――XX（原始入账价值）（原始入账价值）4 4、固定资产的报废、毁损核算、固定资产的报废、毁损核算（（1 1）注销所报废的固定资产原始价值时）注销所报废的固定资产原始价值时　　　　借：固定基金（原始入账价值）　　　　借：固定基金（原始入账价值）　　　　　贷：固定资产　　　　　贷：固定资产――XX――XX（原始入账价值）（原始入账价值）（（2 2）同时收回残值收入）同时收回残值收入　　　　借：银行存款　　　　借：银行存款　　　　　贷：其他收入－－变价收入　　　　　　　贷：其他收入－－变价收入　　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（（3 3）同时支付清理费时）同时支付清理费时　　　　　借：经费支出－－清理费　　　　　借：经费支出－－清理费　　　　　　贷：现金、银行存款　　　　　　贷：现金、银行存款5 5、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）、固定资产盘盈的核算（按其重置完全价值入账）　　　　借：固定资产　　　　借：固定资产――XX――XX　　　　　贷：固定基金　　　　　贷：固定基金6 6、固定资产盘亏的核算（按其原始账面价值）、固定资产盘亏的核算（按其原始账面价值）　　　　借：固定基金　　　　借：固定基金　　　　　贷：固定资产　　　　　贷：固定资产――XX――XX行政事业单位会计讲座 例：例：①①某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。

某行政单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度购买一台计算机，价款购买一台计算机，价款1300013000元，用支票付讫，货已到元，用支票付讫，货已到 资产资产 + + 支出支出 = = 负债负债 + + 净资产净资产 + + 收入收入 固定资产固定资产 固定基金固定基金 借：经费支出借：经费支出 1300013000 贷：银行存款贷：银行存款 1300013000同时，同时， 借：固定资产借：固定资产————一般设备一般设备 1300013000 贷：固定基金贷：固定基金 1300013000行政事业单位资产的核算三三 ② ②经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单位经主管部门批准，某行政单位在系统内从另一行政单位有偿调入一台原值为有偿调入一台原值为160000160000元的旧汽车，调拨价元的旧汽车，调拨价1000010000元。

元 行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三调入单位调入单位：： 借：固定资产借：固定资产————交通运输工具交通运输工具 1000010000 贷：固定基金贷：固定基金 1000010000 借：经费支出借：经费支出 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000调出单位调出单位：： 借：固定基金借：固定基金 160000160000 贷：固定资产贷：固定资产 160000160000 借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：其他收入贷：其他收入 10000 10000 行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三③③某行政单位发生如下固定资产购建业务某行政单位发生如下固定资产购建业务 A A、建成办公楼一幢，造价、建成办公楼一幢，造价1 000 0001 000 000元，经过验收合格，　　　元，经过验收合格，　　　交付使用。

交付使用 借：经费支出借：经费支出 10000001000000 　贷：银行存款　贷：银行存款 　　　　　　10000001000000 同时：同时： 借：固定资产借：固定资产————房屋和建筑物房屋和建筑物 10000001000000 贷：固定基金贷：固定基金 　　　　　　 10000001000000 B B、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算　　　　机一台，、某行政单位经主管部门批准，在系统内有偿调入计算　　　　机一台，价值价值90009000元 借：经费支出借：经费支出 90009000 　　贷：银行存款　　贷：银行存款 90009000 借：固定资产借：固定资产————一般设备一般设备 90009000 　　贷：固定基金　　贷：固定基金 90009000行政事业单位会计讲座事事业单位位资产的核算的核算 行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三事业单位业务活动按收支性质不同的分类事业单位业务活动按收支性质不同的分类事业单位业务活动按收支性质不同的分类事业单位业务活动按收支性质不同的分类其他收入和结转自筹基建其他收入和结转自筹基建专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转专项业务活动：专项经费的领、拨、用及对冲结转基本的事业基本的事业活动：科目活动：科目结转以结转以“事事业结余业结余”为为中心中心非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂财政预算经费的领拨财政预算经费的领拨事业性收费的收、缴、用事业性收费的收、缴、用非独立核算的经营活动：非独立核算的经营活动：结转以结转以“经营结余经营结余”为中为中心心业业务务活活动动种种类类行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三事业单位资产的内容及科目事业单位资产的内容及科目事业单位资产的内容及科目事业单位资产的内容及科目总总账账科科目目资资产产的的核核算算内内容容货币货币资金资金非流动资产非流动资产应收应收及预及预付款付款项项存货存货现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款材料材料产成品产成品预付账款预付账款对外投资对外投资其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产无形资产流流动动资资产产财政国库支付制度改革财政国库支付制度改革后新增科目后新增科目零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度资产核算的资产核算的常用科目常用科目资产核资产核算的不算的不常用的常用的科目科目行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三现金的核算现金的核算现金的核算现金的核算1 1 1 1 盘盈通过盘盈通过“其他应付款其他应付款”核算，盘亏通过核算，盘亏通过“其他应收款其他应收款”核核算。

算银行存款核算银行存款核算银行存款核算银行存款核算2 2 2 2 与行政单位一致与行政单位一致应收票据核算应收票据核算应收票据核算应收票据核算3 3 3 3①①按承兑人不同可分为按承兑人不同可分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票，按是否，按是否带息可分为带息可分为不带息的汇票（不带息的汇票（票据到期值票据到期值 = 票据面值票据面值））和和带息带息的汇票（的汇票（票据到期值票据到期值=票据面值票据面值×（（1+年利率年利率i×年时间年时间t）））） 行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三②②入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时，入账价值：无论是否带息，票据应于收到或开出并承兑时，均以其票面金额入账均以其票面金额入账③③管理：单位应设管理：单位应设“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记每一应收票，逐笔登记每一应收票 　　　　　　　　　　据的种类，号数，出票日期，票面金额，交易合同号，付款人、据的种类，号数，出票日期，票面金额，交易合同号，付款人、 承兑人、背书人的姓名，单位名称，到期日期，利率，贴现日承兑人、背书人的姓名，单位名称，到期日期，利率，贴现日期，贴现利率，贴现净额，收款日期，收回金额等情况。

到期期，贴现利率，贴现净额，收款日期，收回金额等情况到期结清票款后，应备查簿内逐笔注销结清票款后，应备查簿内逐笔注销④④适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转　　　　　　　适用范围：同城、异地均可使用；一律记名，允许背书转　　　　　　　让；承兑最长不超过让；承兑最长不超过6个月行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三　　⑤⑤应收票据的贴现：应收票据的贴现：Ø　规定：贴现利率－－由银行制定　规定：贴现利率－－由银行制定　　　　　　 贴现期－－指从贴现日～票据到期日的时期贴现期－－指从贴现日～票据到期日的时期　　　　　　　　　　　　 贴现利息－－作为增加贴现利息－－作为增加“经营支出经营支出”处理处理Ø　贴现金额的计算：　贴现金额的计算：　　　　　　公式：贴现金额　　　　　　公式：贴现金额 = 票据到期值－贴现利息票据到期值－贴现利息Ø　贴现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款　　　贴现因承兑人银行账户余额不足支付，银行作逾期贷款　　处理，申请贴现事业单位作账：处理，申请贴现事业单位作账： 　　　　借：应收账款借：应收账款---××× 　　　　　　　　 贷：借入款项－－贷：借入款项－－ ×××　　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三应收账款核算应收账款核算应收账款核算应收账款核算4 4 4 4　（　（1）事业单位经营收入发生应收账款时：）事业单位经营收入发生应收账款时： 　　　　借：应收账款　　　　借：应收账款------××× 　　贷：经营收入　　贷：经营收入 　　　应交税金－－应交增值税（销项税额）　　　应交税金－－应交增值税（销项税额）　（　（2）收回应收账款时：）收回应收账款时： 　　借：银行存款　　借：银行存款/应收票据应收票据/经营支出经营支出 　　贷：应收账款　　贷：应收账款------×××　　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三预付账款核算预付账款核算预付账款核算预付账款核算5 5 5 5（（1）事业单位预付货款时）事业单位预付货款时借：预付账款借：预付账款------××× 　　　　　　　　 贷：现金贷：现金 / 银行存款银行存款 （（2）收到所购物品结算时）收到所购物品结算时 　　　　A、当事业单位预付货款数、当事业单位预付货款数 = 所购物品结算款时所购物品结算款时 　　　　　借：材料　　　　　借：材料/原材料原材料/材料采购材料采购 ----××× 　　　　　应交税金　　　　　应交税金----应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 　　　　　　　　 　贷：预付账款　贷：预付账款------×××行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三　　B B、当事业单位预付货款数、当事业单位预付货款数 ≤ ≤ 所购物品结算款时，应补付不　　所购物品结算款时，应补付不　　足货款部分，足货款部分，仍作仍作““预付账款预付账款””处理处理：：　　①①借：预付账款借：预付账款------××× ------××× （先补付不足部分）（先补付不足部分） 　　贷：银行存款　　贷：银行存款　　②②借：材料借：材料----×××----×××　　　　应交税金　　　　应交税金--------应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 　　贷：预付账款　　贷：预付账款---×××---×××（后物品全部结算款部分）（后物品全部结算款部分）　　C C、当单位预付货款数、当单位预付货款数 ≥ ≥ 所购物品结算款，应退回多付货所购物品结算款，应退回多付货款：款： 　　①①借：材料借：材料 ----×××----×××　　　　应交税金　　　　应交税金--------应交增值税（进项税应交增值税（进项税 　　　贷：预付账款　　　贷：预付账款---××---××（按实际的物品结算款部分）（按实际的物品结算款部分）　　②②借：银行存款借：银行存款 　贷：预付账款　贷：预付账款----××----××（退回多付的货款部分）（退回多付的货款部分）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 其他应收款核算其他应收款核算其他应收款核算其他应收款核算6 6 6 6（（1）其他应收款科目的使用范围）其他应收款科目的使用范围 其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然其他应收款是事业单位会计中比较重要的一个科目，虽然现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经现行制度中有四个资产性质的往来科目，但由于一般不发生经营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动营活动，所以其他应收款就专门核算事业单位不发生经营活动前提下所有资产性质的往来。

前提下所有资产性质的往来2）其他应收款的常见核算内容）其他应收款的常见核算内容Ø因公借款：如预借差旅费、预借采购款等；因公借款：如预借差旅费、预借采购款等；Ø给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备给报销单位核拨备用金：如财务处给办公室核拨招待用备用金等；用金等；行政事业单位会计讲座（（3）其他应收款的管理）其他应收款的管理Ø严格控制严格控制：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借；：能不借就不借、能少借就少借、能迟借就迟借；Ø责任明确责任明确：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字；：该履行的手续必须履行，该签字的人必须签字；Ø及时清理及时清理：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不：该报账时一定要及时报账、做到原借未清的不能再借 其他应收款核算其他应收款核算其他应收款核算其他应收款核算6 6 6 6行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 存货的核算存货的核算存货的核算存货的核算7 7 7 7（一）概念（一）概念 事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中事业单位的存货是指事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等。

为耗用或者为销售而存储的各种资产，包括材料、产成品等二）分类（二）分类 1 1、原材料、原材料：指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资指使用以后即消耗或改变原有形态的各种物资如原料、燃料、实验材料、零配件等如原料、燃料、实验材料、零配件等 2 2、低值易耗品、低值易耗品：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定：指因价值低、易损耗等原因而不作为固定资产管理的劳动资料如仪器资产管理的劳动资料如仪器 仪表仪表 工具等 　　3 3、办公用品类、办公用品类：指事业单位在办公活动中使用的各种物料指事业单位在办公活动中使用的各种物料如纸张、墨粉等如纸张、墨粉等 　　4 4、产成品类、产成品类：指事业单位生产完工并已验收入库的产品指事业单位生产完工并已验收入库的产品行政事业单位会计讲座（三）存货的管理（三）存货的管理 1 1、对、对品种多、数量大、价值较高品种多、数量大、价值较高的存货进行详细划分，明的存货进行详细划分，明细核算　　　　2 2、对、对品种少、数量小、价值较低品种少、数量小、价值较低的存货，进行综合核算，的存货，进行综合核算，对存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，其对存货不划分细类，也可不起用存货类会计科目进行核算，其购入和耗用可直接列作购入和耗用可直接列作““事业支出事业支出””、、““经营支出经营支出””。

四）存货的盘存制度（存货收支结存登记制度）（四）存货的盘存制度（存货收支结存登记制度） 1 1、实地盘存制（以存计销制、以存计耗制）、实地盘存制（以存计销制、以存计耗制） 实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减实地盘存制是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法 2 2、永续盘存制（账面盘存制）、永续盘存制（账面盘存制） 永续盘存制是对于资产的增加和减少，根据各有关凭证在永续盘存制是对于资产的增加和减少，根据各有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法额的一种方法行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三材料的核算1、材料的种类：原料、燃料、修理用备件、低值易耗品2、材料的入账价值的确认：一般包括（购价＋运杂费）　（1）属一般纳税人的事业单位：　　　购入自用的材料入账价值＝购价＋运杂费＋增值税的进项税额（含税价格）　　 购入非自用的材料入账价值＝购价＋运杂费（不含税）　（2）属小规模纳税人的事业单位：　　　购入材料（不论自用或非自用的）入账价值　　　　　＝购价＋运杂费＋增值税的进项税额（含税价格）3、材料发出的计价方法：先进先出法、加权平均法　行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三4、材料主要账务处理：购进、发出、盘盈、盘亏。

　 （1）属一般纳税人的事业单位购入非自用材料时：　　　　　借：材料——××× 　　应交税金——应交增值税（进项税额）　　　　 　　贷：银行存款/应付账款　 属一般纳税人的事业单位购入自用材料时：　 借：材料——××（含税价格）　　 贷：银行存款/应付账款　　 属小规模纳税人的事业单位购入不论自用或非自用材料时：　　 借：材料——××（含税价格）　　　 贷：银行存款/应付账款行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（2）事业单位发出材料的实际价值材料时 ： 　　　　借：事业支出（事业用材料）　　　　　或　经营支出（经营用材料）　　　　　　 贷：材料[例1] 某具有产品生产任务的科研单位（一般纳税人）有关材料采购业务： ① 3月3日，购入自用甲材料一批，价款（含税）为4000元，材料已验收入库，货款通过银行转账付讫购入乙材料一批，价款（含税）为3000元，材料已验收入库，按双方购货合同规定，货款应在4月5日付清。

借：材料——甲材料 4000 ——乙材料 3000 贷：银行存款 4000 应付账款 3000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 ② 4月4日，购入一批非自用材料，价款10000元，增值税发票上注明的增值税为1700元，供货单位代垫运杂费300元，材料已验收入库，价款已通过银行转账支付 借：材料 10300 应交税金——应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 12000 [ [例例2] 2]某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料某事业单位属小规模纳税人，购入生产用丙材料10001000千克，千克，单价单价4 4元，增值税款元，增值税款680680元，材料已验收入库，款项未付。

元，材料已验收入库，款项未付　　　　　　　　借：材料－－丙材料　　4680　　　　　 贷：应付账款　　　　　4680 [ [例例3] 3]某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料，某单位为不从事产品生产的事业单位修缮房屋领用材料，成本成本50005000元　　　　　　　　借：事业支出　　　　5000　　　　　 贷：材料－－丙材料　　5000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三产成品的核算1、成本结转过程材料成本费用产成品经营支出经营收入2、科目设置 设置设置“产成品产成品”科目核算事业单位库存各种产成品的收入、发科目核算事业单位库存各种产成品的收入、发出、销售及结存情况该科目按产成品种、种类、规格设置明出、销售及结存情况该科目按产成品种、种类、规格设置明细科目行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三3、主要账务处理　 （1）事业单位完工产成品入库的实际价值时：　　　　 　借：产成品　借：产成品——×××——×××　　　　　　　　 贷：其他科目贷：其他科目　　 （2）事业单位发出和销售产成品时　　　　　　一方面实现销售收入一方面实现销售收入：：　　　　　　 　借：　借： 银行存款、应收账款、应收票据银行存款、应收账款、应收票据——×××——×××　　　　　贷：经营收入　　　　　贷：经营收入——×××——×××　　　　　　　应交税金　　　　　　　应交税金————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）　　　　　　同时结转产成品实际成本同时结转产成品实际成本：：　　　　　　　　 借：经营支出借：经营支出——×××——××× 贷：产成品贷：产成品——×××——×××行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三存货清查的核算1、清查结果： 实存数　 ＝ 账存数：账实相符　　　　　　 实存数　大于　账存数：　盘盈　　　　　　 实存数　小于　账存数：　盘亏2、主要账务处理：　（1）原材料或产成品盘亏时：　　　　借：经营支出（经营用材料或产品盘亏）　　　　或　事业支出（事业用材料或产品盘亏）　　　　　贷：材料/产成品　（2）原材料或产成品盘盈时：　　　　借：材料/产成品　　　　　贷：经营支出（冲减经营用材料或产品）　　　　　或　事业支出（冲减事业用材料或产品）应定期清查盘点，每年应定期清查盘点，每年年终应全面清查一次年终应全面清查一次行政事业单位会计讲座 对外投资核算对外投资核算对外投资核算对外投资核算8 8 8 8行政事业单位资产的核算三三 1、相关规定 取取得得对对外外投投资资时时，，应应当当以以实实际际支支付付的的款款项项（（以以货货币币资资金金的的方方式式对对外外投投资资））或或者者所所转转让让非非现现金金资资产产的的评评估估确确认认价价值值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值（以实物或无形资产的方式对外投资）作为入账价值。

投资期内取得的投资期内取得的利息、红利等各项投资收益，不予预计，利息、红利等各项投资收益，不予预计，应当在实际收到时计入当期收入应当在实际收到时计入当期收入（（其他收入其他收入）） 转让债券取得的价款或债券转让债券取得的价款或债券到期收回的本息与其账面成到期收回的本息与其账面成本的差额，应当计入当期收入（本的差额，应当计入当期收入（其他收入其他收入） 事业单位的对外投资包括事业单位的对外投资包括债券投资债券投资和和其他投资其他投资行政事业单位会计讲座2、主要账务处理资产资产 + + 支出支出 = = 负债负债 + + 净资产净资产 + + 收入收入 事业基金事业基金————一般基金一般基金对外投资对外投资 事业基金事业基金————投资基金投资基金 （（1）以货币资金对外投资）以货币资金对外投资 　　借：对外投资（　　借：对外投资（+）） 　　贷：银存　　贷：银存 同时：借：事业基金同时：借：事业基金——一般基金（一般基金（-）） 　　贷：事业基金　　贷：事业基金——投资基金（投资基金（+）） （（2）以固定资产进行对外投资）以固定资产进行对外投资 　　借：对外投资（合同评估协商价）　　借：对外投资（合同评估协商价） 　　　　 贷：事业基金贷：事业基金——投资基金投资基金 同时：（按固定资产的账面原价）同时：（按固定资产的账面原价）　　　　　借：固定基金（　　　　　借：固定基金（-）） 　贷：固定资产　贷：固定资产——××（（-））行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（（3）以材料对外投资，按合同协议价入账）以材料对外投资，按合同协议价入账　　①①属一般纳税人的核算事业单位属一般纳税人的核算事业单位　　　　a、借：对外投资、借：对外投资　　　　　贷：材料　　　　　贷：材料――XX（不含增值税）（不含增值税）　　　　　　　应交税金　　　　　　　应交税金――应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 当当合合同同协协议议价价A大大于于材材料料含含税税价价值值B时时，，溢溢价价＝＝A－－B作作为为增增加加“事业基金事业基金―投资基金投资基金”：： 借：对外投资　借：对外投资　 　　A 贷：材料贷：材料――XX　　 　　 应交税金应交税金――应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 事业基金事业基金――投资基金（＋）（溢价＝投资基金（＋）（溢价＝A－－B））　　 同时：借：事业基金同时：借：事业基金――一般基金（材料账面原价）一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金贷：事业基金――投资基金（材料账面原价）投资基金（材料账面原价）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 当当合合同同协协议议价价A小小于于材材料料含含税税价价值值B时时，，则则折折价价＝＝B－－A作作为为减减少少“事业基金事业基金――投资基金投资基金”：： 借：对外投资　　借：对外投资　　A 事业基金事业基金――投资基金（－）（折价＝投资基金（－）（折价＝B－－A）） 贷：材料贷：材料――XX　　　　 应交税金应交税金――应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）　同时：　　　同时：　　 借：事业基金借：事业基金――一般基金（材料账面原价）一般基金（材料账面原价）　　　　贷：事业基金　　　　贷：事业基金――投资基金（材料账面原价）投资基金（材料账面原价）②②属于小规模纳税人的事业单位：（按合同协议价入账）属于小规模纳税人的事业单位：（按合同协议价入账） 借：对外投资借：对外投资 贷：材料贷：材料――XX（含税价格）（含税价格）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三当合同协议价当合同协议价A大于材料含税价值大于材料含税价值B时时：： 借：对外投资　　借：对外投资　　A 贷：材料贷：材料――XX　　　　B 事业基金事业基金――投资基金（＋）（溢价＝投资基金（＋）（溢价＝A－－B））　　 同时：借：事业基金同时：借：事业基金――一般基金（材料账面原价）一般基金（材料账面原价） 贷：事业基金贷：事业基金――投资基金（材料账面原价）投资基金（材料账面原价）当合同协议价当合同协议价A小于材料含税价值小于材料含税价值B时：时： 借：对外投资　　　　　　　　　借：对外投资　　　　　　　　　A 事业基金事业基金――投资基金（－）（折价＝投资基金（－）（折价＝B－－A）） 贷：材料贷：材料――XX　　　　　　　　　　　　B　　 同时：　借：事业基金同时：　借：事业基金――一般基金（材料账面原价）一般基金（材料账面原价）　　　　　　　　　　　　 贷：事业基金贷：事业基金――投资基金（材料账面原价）投资基金（材料账面原价）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（（4）以购买债券对外投资的，双方协商评估确定的价值：　）以购买债券对外投资的，双方协商评估确定的价值：　　　 ①①购买债券时：购买债券时：　　　借：对外投资　　　借：对外投资——债券投资债券投资　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　同时：　　　同时：　　　　　借：事业基金　　　　　借：事业基金――一般基金一般基金　　　　　　贷：事业基金　　　　　　贷：事业基金――投资基金投资基金 ②②转让债券以及到期承兑付债券本息时：转让债券以及到期承兑付债券本息时：　　　　当实际金额＝账面金额时当实际金额＝账面金额时：　：　　　　　　借：银行存款　　　　　借：银行存款　　　　　　贷：对外投资　　　　　　贷：对外投资　　同时：借：事业基金　　同时：借：事业基金――投资基金（－）投资基金（－）　　　　　　贷：事业基金　　　　　　贷：事业基金――一般基金（＋）一般基金（＋）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三当实际金额大于账面金额时：当实际金额大于账面金额时：　　　　　借：银行存款　　　　　借：银行存款　　　　　　贷：对外投资　　　　　　贷：对外投资　　　　　　 　　其他收入其他收入――投资收入（＋）投资收入（＋）　　同时：借：事业基金　　同时：借：事业基金――投资基金（－）投资基金（－）　　　　　　贷：事业基金　　　　　　贷：事业基金――一般基金（＋）一般基金（＋）当实际金额小于账面金额时：当实际金额小于账面金额时：　　　　借：银行存款　　　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　其他收入其他收入――投资损失（－）投资损失（－）　　　　　贷：对外投资　　　　　贷：对外投资　同时：借：事业基金　同时：借：事业基金――投资基金（－）投资基金（－）　　　　　贷：事业基金　　　　　贷：事业基金――一般基金（＋）一般基金（＋）行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三固定资产核算固定资产核算固定资产核算固定资产核算9 9 9 9（一）固定资产概述（一）固定资产概述 同行政单位固定资产。

同行政单位固定资产 事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折事业单位固定资产的核算特点：固定资产一般不计提折旧除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当相等面余额与固定基金的账面余额应当相等 事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，事业单位在取得固定资产时，应当相应增加固定基金，并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的并视资金来源的不同列作当期支出或者减少专用基金中的修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金修购基金；在处置固定资产时，应当相应减少固定基金行政事业单位会计讲座资产资产 + + 支出支出 = = 负债负债 + + 净资产净资产 + + 收入收入固定资产固定资产 固定基金固定基金 专用基金专用基金————修购基金修购基金 （二）计价基础：历史成本（二）计价基础：历史成本（三）固定资产的价值构成（三）固定资产的价值构成 从理论上讲，它应包括取得时的从理论上讲，它应包括取得时的买价、包装费、运输费、买价、包装费、运输费、缴纳的有关税金等相关费用，以及为使用固定资产达到预缴纳的有关税金等相关费用，以及为使用固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出定可使用状态前所必要的支出。

行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 事业单位固定资产按下列规定价值记账：事业单位固定资产按下列规定价值记账： ① ①购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、购入、调入的固定资产，按照实际支付的买价或调拨款、运杂费、安装费等记账运杂费、安装费等记账固定资产借款利息和有关费用，以及固定资产借款利息和有关费用，以及外币借款的汇兑差额，在固定资产外币借款的汇兑差额，在固定资产办理竣工结算之前发生的，办理竣工结算之前发生的，应当计入固定资产价值；在竣工结算之后发生的，计入当期支应当计入固定资产价值；在竣工结算之后发生的，计入当期支出或费用出或费用 购置固定资产时购置固定资产时，，如如为修购基金购置的，借记为修购基金购置的，借记““专用基金专用基金————修购基金修购基金””科目科目，，如如为结余资金购置的，借记为结余资金购置的，借记““事业支出事业支出””科目科目，，如如为拨入专款购置的，借记为拨入专款购置的，借记““专款支出专款支出””科目科目，，贷记贷记银行存款等（自己采购）、财政补助收入等（政府采购）银行存款等（自己采购）、财政补助收入等（政府采购）、其他应收款（预先借款或预付款）、其他应收款（预先借款或预付款）。

按实际支付的款项；按实际支付的款项；同时，同时， 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 行政事业单位会计讲座 ② ②自制的固定资产，按开工的工、料、费记账自制的固定资产，按开工的工、料、费记账 ③ ③在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过资产，应按改建、扩建发生的支出减去改建、扩建过程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产价值程中的变价收入后的净增加值，增记固定资产价值 ④ ④事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时事业单位取得融资租入固定资产时，应当同时确认固定资产和其他应付款确认固定资产和其他应付款在支付租金时，按照实在支付租金时，按照实际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲际支付的金额，增加固定基金，列作当期支出，并冲减其他应付款和银行存款等减其他应付款和银行存款等 ⑤ ⑤接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市接受捐赠的固定资产，按照同类固定资产的市场价格或根据所提供的有关凭证记账。

场价格或根据所提供的有关凭证记账行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三（四）固定资产增加的核算（四）固定资产增加的核算 例：某事业单位用事业经费例：某事业单位用事业经费（专项资金）（专项资金）购入一项新设备，购入一项新设备，买价为买价为1000010000元，运杂费元，运杂费300300元，安装费为元，安装费为700700元，有关款项已元，有关款项已经通过银行支付，该项固定资产安装完毕交付使用时经通过银行支付，该项固定资产安装完毕交付使用时增加固定资产增加固定资产：： 借：固定资产借：固定资产 1100011000 贷：固定基金贷：固定基金 1100011000结转支出结转支出：： 借：事业支出（专款支出）借：事业支出（专款支出） 1100011000 贷：银行存款贷：银行存款 11000110001 1、用事业经费购入、用事业经费购入行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三2 2、自筹资金与专项资金建造固定资产、自筹资金与专项资金建造固定资产工程物资应付工资银行存款在建工程事业支出/专款支出固定资产/固定基金成本结转过程：成本结转过程：行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三[ [例例]①]①用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，价款为用银行存款购入建造固定资产所需材料一批，价款为1500015000元。

元 借：工程物资借：工程物资 1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 1500015000②②建造固定资产领用材料建造固定资产领用材料1500015000元 借：在建工程借：在建工程————某工程某工程 1500015000 贷：工程物资贷：工程物资 1500015000③③结转建造固定资产应负担的职工工资结转建造固定资产应负担的职工工资20002000元 借：在建工程借：在建工程————某工程某工程 20002000 贷：应付工资贷：应付工资 20002000④④以银行存款以银行存款280280元支付与该工程相关的管理费用元支付与该工程相关的管理费用 借：在建工程借：在建工程————某工程某工程 280280 贷：银行存款贷：银行存款 280280行政事业单位会计讲座⑤⑤用银行存款支付建造固定资产的其他支出用银行存款支付建造固定资产的其他支出720720元。

元 借：在建工程借：在建工程————某工程某工程 720720 贷：银行存款贷：银行存款 720720⑥⑥固定资产建造完工，经验收合格投入使用，该项固定资产的固定资产建造完工，经验收合格投入使用，该项固定资产的全部支出为全部支出为15000+2000+280+720=1800015000+2000+280+720=18000元增加固定资产并结元增加固定资产并结转有关支出转有关支出增加固定资产：增加固定资产： 借：固定资产借：固定资产 1800018000 贷：固定基金贷：固定基金 1800018000结转有关支出：结转有关支出： 借：事业支出借：事业支出 1800018000 贷：在建工程贷：在建工程————某工程某工程 1800018000行政事业单位资产的核算三三行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三[ [例例] ]某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆，某事业单位收到国外友好单位捐赠的轿车一辆，同类轿车的市场价格为同类轿车的市场价格为140000140000元，同时，该单位支付元，同时，该单位支付关税和国内运杂费关税和国内运杂费20002000元，以银行存款支付。

编制会元，以银行存款支付编制会计分录如下：计分录如下： 借：事业支出借：事业支出 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000同时同时 借：固定资产借：固定资产————交通工具交通工具 142000142000 贷：固定基金贷：固定基金 1420001420003 3、接受捐赠的固定资产、接受捐赠的固定资产行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三4 4、融资租入的固定资产、融资租入的固定资产[ [例例] ]某事业单位融资租入专用设备一台，按租赁协议规定，设某事业单位融资租入专用设备一台，按租赁协议规定，设备价款为备价款为9000090000元、运输途中保险费元、运输途中保险费30003000元，安装调试费元，安装调试费50005000元，元，应付租赁费共计应付租赁费共计100000100000元。

安装调试完毕并交付使用安装调试完毕并交付使用设备交付使用时设备交付使用时：： 借：固定资产借：固定资产 100000100000 贷：其他应付款贷：其他应付款 100000100000银行存款支付租赁费银行存款支付租赁费100000100000元时元时，， 借：事业支出借：事业支出————设备购置费设备购置费 100000100000 贷：固定基金贷：固定基金 100000100000同时：同时： 借：其他应付款借：其他应付款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 1 1、资本化的后续支出、资本化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果与固定资产有关的后续支出，如果能延长固定资产的使用能延长固定资产的使用寿命寿命，或，或使产品的质量实质性提高使产品的质量实质性提高；或；或使产品成本实质性降低使产品成本实质性降低，，则应当则应当计入固定资产账面价值计入固定资产账面价值。

[ [例例] ]某事业单位对原有图书馆进行改扩建，该图书馆原值某事业单位对原有图书馆进行改扩建，该图书馆原值10 000 00010 000 000元，改扩建过程中工发生支出元，改扩建过程中工发生支出5 000 0005 000 000元，全部元，全部以银行存款支付该图书馆改扩建工程达到预定可使用状态以银行存款支付该图书馆改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了服务能力，延长了其使用年限后，大大提高了服务能力，延长了其使用年限五）固定资产后续支出的核算（五）固定资产后续支出的核算 A:A:借：事业支出借：事业支出 5 000 000 5 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 0005 000 000 B B：：借：固定资产借：固定资产 50 00 00050 00 000 贷：固定基金贷：固定基金 5 000 0005 000 000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 2 2、费用化的后续支出、费用化的后续支出 只是确保固定资产的正常工作状态，它只是确保固定资产的正常工作状态，它并不导致固定资产并不导致固定资产性能的改变或未来经济利益增加的性能的改变或未来经济利益增加的维护支出。

因此，应于发生维护支出因此，应于发生时直接计入当期费用时直接计入当期费用 [ [例例] ]某事业单位管理部门的计算机委托厂商进行修理，支某事业单位管理部门的计算机委托厂商进行修理，支付修理费付修理费30003000元，用银行存款转账支付元，用银行存款转账支付借：事业支出（经费支出）借：事业支出（经费支出） 30003000 贷：银行存款贷：银行存款 30003000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三 修购基金是修购基金是按事业收入和经营收入的一定比例提取按事业收入和经营收入的一定比例提取的，在的，在事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的事业支出和经营支出的设备购置费和修缮费中列支后形成的用用于固定资产维修和购置于固定资产维修和购置的资金，的资金，其他按规定用于固定资产维修其他按规定用于固定资产维修和修购的资金（如固定资产变价收入等）也列入修购基金和修购的资金（如固定资产变价收入等）也列入修购基金 现行制度规定，事业单位只提取修购基金，不提取固定资现行制度规定，事业单位只提取修购基金，不提取固定资产折旧产折旧。

（六）提取修购基金的核算（六）提取修购基金的核算1 1、提取修购基金时、提取修购基金时：： 借：事业支出借：事业支出————修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费 （经营支出（经营支出————修缮费、设备购置费）修缮费、设备购置费） 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三2 2、清理报废固定资产残值变价收入转入时：、清理报废固定资产残值变价收入转入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金3 3、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时：、支付清理报废固定资产所发生的清理费用时： 借：专用基金借：专用基金————修购基金修购基金 贷：银行存款贷：银行存款[ [例例] ]某事业单位出售机器设备一台，原价为某事业单位出售机器设备一台，原价为6000060000元，双方元，双方协商作价为协商作价为4800048000元该单位已收取转账支票，存入银行该单位已收取转账支票，存入银行。

（七）固定资产减少（七）固定资产减少行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三①①收取价款收取价款 借：银行存款借：银行存款 4800048000 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 4800048000②②注销出售的固定资产注销出售的固定资产 借：固定基金借：固定基金 6000060000 贷：固定资产贷：固定资产 6000060000清理报废、毁损固定资产的残值的变价收入和清理费用列入专用基金中的修购基金 [ [例例] ]某事业单位经批准报废台式计算机某事业单位经批准报废台式计算机2 2台，每台计算机台，每台计算机的账面原值为的账面原值为1100011000元，共支付清理费用元，共支付清理费用150150元，残料收入每元，残料收入每台台200200元。

元①①经批准报废计算机时经批准报废计算机时 借：固定基金借：固定基金 2200022000 贷：固定资产贷：固定资产 2200022000行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三②②支付清理费用支付清理费用 借：专用基金借：专用基金————修购基金修购基金 150150 贷：银行存款（或现金）贷：银行存款（或现金） 150150③③取得残料收入取得残料收入 借：银行存款（或现金）借：银行存款（或现金） 200200 贷：专用基金贷：专用基金————修购基金修购基金 200200 （八）固定资产清查的核算（八）固定资产清查的核算 盘盈固定资产时，按重置价值盘盈固定资产时，按重置价值 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金 盘亏时，按固定资产原值作相反的会计分录。

盘亏时，按固定资产原值作相反的会计分录行政事业单位会计讲座行政事业单位资产的核算三三无形资产核算无形资产核算无形资产核算无形资产核算10101010来源不同来源不同入账价值入账价值主要账务处理主要账务处理 购入的、购入的、 或自创的或自创的且依法取得专且依法取得专利的利的A=∑A=∑购入购入 注注册过程中实际册过程中实际发生的全部支发生的全部支出出购入注册时：购入注册时： 借：无形资产借：无形资产----××× A----××× A 贷：银行存款贷：银行存款 A A 转让无转让无 形资产形资产转让其转让其所有权所有权转让取得转让收入时：转让取得转让收入时：借借：银行存款：银行存款 贷：事业收入贷：事业收入————转让收入转让收入同时注销转让该资产摊余价值：同时注销转让该资产摊余价值：借：事业支出其他费用　借：事业支出其他费用　a a 　贷：无形资产　贷：无形资产——××× a——××× a行政事业单位会计讲座无形资产的价无形资产的价值摊销值摊销   无形资产每年无形资产每年应摊销应摊销 = = 无无形资产总值形资产总值÷ ÷预计使用年限预计使用年限不实行内部成本核算的事业单位，不实行内部成本核算的事业单位，应应1 1次性：次性： 借：事业支出借：事业支出————价值摊销价值摊销 　　贷：无形资产　　贷：无形资产——×××——×××实行内部成本核算的事业单位，实行内部成本核算的事业单位，应在受益期内分摊：应在受益期内分摊：借：经营支出借：经营支出————价值摊销价值摊销 贷：无形资产贷：无形资产——×××——×××行政事业单位资产的核算三三来源不同来源不同入账价值入账价值主要账务处理主要账务处理行政事业单位会计讲座专题专题国库集中收付制度国库集中收付制度 所谓国库集中收付制度，也称国库所谓国库集中收付制度，也称国库单一账户制度，是指将政府所有的单一账户制度，是指将政府所有的财政财政性资金性资金（包括预算内资金和预算外资金）（包括预算内资金和预算外资金）集中在国库或国库指定的代理行开设账集中在国库或国库指定的代理行开设账户，同时，所有的财政支出均通过这一户，同时，所有的财政支出均通过这一账户进行拨付。

账户进行拨付行政事业单位会计讲座国库集中收付制度的主要内容国库集中收付制度的主要内容建立国库单一账户体系建立国库单一账户体系1 1规范收入收缴程序规范收入收缴程序2 2规范支付拨付程序规范支付拨付程序3 3行政事业单位会计讲座建立国库单一账户体系建立国库单一账户体系1 1账账户户体体系系的的构构成成国库单一账户国库单一账户财政部门零余额账户财政部门零余额账户预算单位零余额账户预算单位零余额账户预算外资金专户预算外资金专户特设专户特设专户行政事业单位会计讲座国库单一账户国库单一账户为国库存款账户，为国库存款账户，用于记录、核算、反映财政预算资用于记录、核算、反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出国库国库单一账户在单一账户在财政总预算会计财政总预算会计中使用，行政单位和事业中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户单位会计中不设置该账户财政部门零余额账户财政部门零余额账户用于财政直接支付与国库单一账户清算用于财政直接支付与国库单一账户清算该账户每日该账户每日发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；发生的支付，于当日营业终了前与国库单一账户清算；营业中单笔支付额营业中单笔支付额10001000万元人民币以上的（含万元人民币以上的（含10001000万万元），应当及时与国库单一账户清算。

元），应当及时与国库单一账户清算财政部门零余财政部门零余额账户在额账户在国库会计国库会计中使用，行政单位和事业单位会计中使用，行政单位和事业单位会计中不设置该账户中不设置该账户行政事业单位会计讲座预算单位零余额账户预算单位零余额账户用于用于财政授权支付和清算财政授权支付和清算该账户每日发生的支付，该账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款于当日营业终了前由代理银行在财政部门批准的用款额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额额度内与国库单一账户清算；营业中单笔支付额10001000万元人民币以上的（含万元人民币以上的（含10001000万元），应当及时与国库万元），应当及时与国库单一账户清算单一账户清算预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。

户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金预预算单位零余额账户在算单位零余额账户在行政单位和事业单位会计行政单位和事业单位会计中使用行政事业单位会计讲座预算外资金专户预算外资金专户用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，用于记录、核算和反映预算外资金的收入和支出活动，并用于预算外资金日常收支清算并用于预算外资金日常收支清算预算外资金专户在预算外资金专户在财政部门财政部门设立和使用设立和使用特设专户特设专户用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，用于记录、核算和反映预算单位的特殊专项支出活动，并用于与国库单一账户体系过渡建立国库单一账户并用于与国库单一账户体系过渡建立国库单一账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户体系后，相应取消各类收入过渡性账户在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用在按规定申请设置了特设专户的预算单位使用行政事业单位会计讲座规范收入收缴程序规范收入收缴程序2 2适应财政国库管理制度的改革要求，将财政收入的收适应财政国库管理制度的改革要求，将财政收入的收缴分为缴分为直接缴库直接缴库和和集中汇缴集中汇缴１）直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法（１）直接缴库是由缴款单位或缴款人按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或预算外资金财政专户。

资金财政专户２）集中汇缴是由征收机关（有关法定单位）按有（２）集中汇缴是由征收机关（有关法定单位）按有关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单关法律法规规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或预算外资金财政专户一账户或预算外资金财政专户收入类型收入类型按政府收支分类标准，对财政收入实行分类按政府收支分类标准，对财政收入实行分类收缴方式收缴方式行政事业单位会计讲座收缴程序收缴程序（１）直接缴库程序１）直接缴库程序直接缴库的直接缴库的税收收入税收收入，由纳税人或，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户直接缴库的税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户直接缴库的其他收入其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金，比照上述程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户财政专户纳税人纳税人国库单一账户国库单一账户（２）集中汇缴程序２）集中汇缴程序小额零散税收小额零散税收和法律另有规定的应和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一缴收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入国库单一账户。

非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或预算外资金财政专户账户或预算外资金财政专户征收机关征收机关国库单一账户国库单一账户规范收入退库管理取消自收汇缴规范收入退库管理取消自收汇缴行政事业单位会计讲座规范支付拨付程序规范支付拨付程序3 3支出类型支出类型总体上分为总体上分为购买性支出购买性支出和和转移性支出转移性支出具体分为：具体分为：工资支出工资支出，即预算单位的工资性支出；，即预算单位的工资性支出；购买支出购买支出，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服，即预算单位除工资支出、零星支出之外购买服务、货物、工程项目等支出；务、货物、工程项目等支出；零星支出零星支出，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除，即预算单位购买支出中的日常小额部分，除《《政府采购品目分类表政府采购品目分类表》》所列品目以外的支出，或列入所列品目以外的支出，或列入《《政府采购品目分类表政府采购品目分类表》》所列品目，但未达到规定数额的所列品目，但未达到规定数额的支出；支出；转移支出转移支出，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具，即拨付给预算单位或下级财政部门，未指明具体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资体用途的支出，包括拨付企业补贴和未指明具体用途的资金、中央对地方的一般性转移支付等。

金、中央对地方的一般性转移支付等行政事业单位会计讲座支付方式支付方式财政直接支付财政直接支付和和财政授权支付财政授权支付财政国政国库管理制度的两种支付形管理制度的两种支付形式式财政直接支付政直接支付财政授政授权支付支付指由指由财政部政部门开具开具支付令，通支付令，通过国国库单一一账户体系，直体系，直接将接将财政政资金支付金支付到供到供应商或收款人商或收款人（用款（用款单位）位）账户适用于工适用于工资支出、支出、购买支出、支出、转移支移支出出指指预算算单位根据位根据财政部政部门授授权，自行，自行开具支付令，通开具支付令，通过国国库单一一账户体系体系将将资金支付到供金支付到供应商或收款人商或收款人账户适用于未适用于未实行行财政政直接支付的直接支付的购买支支出和零星支出出和零星支出行政事业单位会计讲座在财政授权支付形式下新设置在财政授权支付形式下新设置““零余额账户用款额度零余额账户用款额度””，原资产类，原资产类““银行存款银行存款””科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等前年度结余和各项往来款项等国国库制度改革制度改革对行政事行政事业单位会位会计核算的影响核算的影响财政直接支付的政直接支付的影响影响财政授政授权支付的支付的影响影响年年终用款用款额度的度的注注销和下年返和下年返还的的处理理收入收入类科目和支科目和支出出类科目直接科目直接对应起来起来新新设置置“ “零余零余额账户用款用款额度度” ”科目，科目，不再通不再通过“ “银行存行存款款” ”科目科目新新设置置“ “财政政应返返还额度度” ”科目科目专门核算核算行政事业单位会计讲座国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算财政直接支付财政直接支付（（1 1）财政直接支付方式下的收入确认）财政直接支付方式下的收入确认 在财政直接支付方式下，行政事业单位对在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的付执行机构委托代理银行转来的““财政直接支财政直接支付入账通知书付入账通知书””时，按入账通知书中标明的金时，按入账通知书中标明的金额确认收入。

额确认收入行政事业单位会计讲座（（2 2）账务处理）账务处理 ①①对于由财政直接支付的工资对于由财政直接支付的工资 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 ②②对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是： 借：材料借：材料 贷：财政补助收入贷：财政补助收入行政事业单位会计讲座③③对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是： 借：材料借：材料 贷：财政补助收入贷：财政补助收入④④对于由财政直接支付的购置固定资产的款项对于由财政直接支付的购置固定资产的款项 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 同时，同时， 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是：借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时，同时，借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金行政事业单位会计讲座财政授权支付财政授权支付（（1 1）财政授权支付方式下的收入确认）财政授权支付方式下的收入确认 在财政授权支付方式下，行政事业单位应于在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的收到代理银行盖章的““授权支付到账通知书授权支付到账通知书””时，时，按到账通知书标明的额度确认收入。

按到账通知书标明的额度确认收入2 2）账务处理）账务处理 行政事业单位应设置行政事业单位应设置““零余额账户用款额度零余额账户用款额度””科目 收到收到““授权支付到账通知书授权支付到账通知书””后，根据通知书所列后，根据通知书所列数额数额，， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（或财政补助收入）贷：拨入经费（或财政补助收入）行政事业单位会计讲座行政事业单位购买物品、服务等支用额度时行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，， 借：经费支出（或事业支出、材料）借：经费支出（或事业支出、材料） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时还应属于购入固定资产的，同时还应 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金行政事业单位从零余额账户提取现金时，行政事业单位从零余额账户提取现金时， 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度行政事业单位会计讲座年终预算结余资金的核算年终预算结余资金的核算（（1 1））财政直接支付财政直接支付年终预算结余资金的账务处理年终预算结余资金的账务处理 行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算行政事业单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，进行相应账务处理。

相应账务处理 借：财政应返还额度借：财政应返还额度————财政直接支付财政直接支付 贷：拨入经费（或财政补助收入）贷：拨入经费（或财政补助收入） 下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在使用预算结余资金时，使用预算结余资金时， 借：有关支出类科目借：有关支出类科目 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度——财政直接支付财政直接支付行政事业单位会计讲座（（2 2））财政授权支付财政授权支付年终预算结余资金的账务处理年终预算结余资金的账务处理 年终，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注年终，行政事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，销额度时， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度————财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，余额账户用款额度下达数，根据两者的差额， 借：财政应返还额度借：财政应返还额度————财政授权支付财政授权支付 贷：拨入经费（财政补助收入）贷：拨入经费（财政补助收入）行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四行政行政单位位负债的核算的核算 行行政政单单位位的的负负债债应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款暂存款暂存款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入行政事业单位会计讲座应缴预算款的核算应缴预算款的核算行政事业单位负债的核算四四指行政、事业单位按规定应指行政、事业单位按规定应缴入国家预算的款项。

缴入国家预算的款项 （一）内容（一）内容 1 1、行政性收费收入、行政性收费收入　　指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理指按国家规定，各级公安、司法、民政、工商行政管理部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工部门所发的各种证照、簿册，向有关的单位和个人收取工本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等本费、手续费、商标注册费、企业登记费、公证费等　　2 2、罚没收入、罚没收入 指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查指国家各级司法、行政执法机关和经济管理部门依法查处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等处应上缴国库的各项罚没收入和没收物品的变价收入等 3 3、应上缴国库的无主实物变价款应上缴国库的无主实物变价款　　4 4、执法机关和单位追回应上缴国库的各项款执法机关和单位追回应上缴国库的各项款　　5 5、其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款其他按国家预算管理规定应上缴国库的各项款行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四（二）管理要求（二）管理要求　1 1、应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴。

应当依法组织应缴预算款，并按规定及时足额上缴对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行对于不足缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户存款账户　　2 2、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限、应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库每月月末不论是否达到及其他缴款要求及时办理缴库每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴缴款额度，均应清理结缴　　3 3、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预、任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库年终必须将当年的应缴预算款全部清缴入库行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四（三）核算（三）核算 设置“应缴预算款”账户核算和监督行政单位按规定应缴入国家预算的款项数以及实际已上缴的各项收入数、应缴而尚未上缴款项数情况按应缴预算款类别不同设置明细账 年终本账户无余额 例：某行政单位发生如下应缴预算款的业务：例：某行政单位发生如下应缴预算款的业务：例：某行政单位发生如下应缴预算款的业务：例：某行政单位发生如下应缴预算款的业务： 1 1 1 1、将长期无人认领无主暂存款、将长期无人认领无主暂存款、将长期无人认领无主暂存款、将长期无人认领无主暂存款1500150015001500元转作应缴预算款。

元转作应缴预算款元转作应缴预算款元转作应缴预算款 借：暂存款借：暂存款借：暂存款借：暂存款 1500150015001500 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款 1500150015001500行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四2 2 2 2、收到应上缴国家的罚没款、收到应上缴国家的罚没款、收到应上缴国家的罚没款、收到应上缴国家的罚没款2 0002 0002 0002 000元，款项已存入银行元，款项已存入银行元，款项已存入银行元，款项已存入银行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000200020002000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款 20002000200020003 3 3 3、将按规定收取的行政性收费款、将按规定收取的行政性收费款、将按规定收取的行政性收费款、将按规定收取的行政性收费款5 0005 0005 0005 000元存入银行。

元存入银行元存入银行元存入银行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5000500050005000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款 50005000500050004 4 4 4、将追回的赃物变价出售，收入、将追回的赃物变价出售，收入、将追回的赃物变价出售，收入、将追回的赃物变价出售，收入1500150015001500元存入银行元存入银行元存入银行元存入银行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1500150015001500 　　　　　　　　 贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款贷：应缴预算款 15001500150015005 5 5 5、将本年应缴预算款、将本年应缴预算款、将本年应缴预算款、将本年应缴预算款 10 00010 00010 00010 000元上缴财政。

元上缴财政元上缴财政元上缴财政 借：应缴预算款借：应缴预算款借：应缴预算款借：应缴预算款 10000100001000010000 　　　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10000 10000 10000 10000 行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算 指行政、事业单位按规定指行政、事业单位按规定代收代收的应上缴财政专户的的应上缴财政专户的预算预算外资金外资金预算外资金上缴的办法有预算外资金上缴的办法有结余上缴结余上缴、、按比例上缴按比例上缴、、全额上缴全额上缴 例：某行政单位实现的附加收入例：某行政单位实现的附加收入例：某行政单位实现的附加收入例：某行政单位实现的附加收入10000100001000010000元 ① ① ① ① 全额上缴全额上缴全额上缴全额上缴 收到款项时收到款项时，， 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10000100001000010000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 10000100001000010000 实际上缴时实际上缴时，， 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 10000100001000010000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10000100001000010000行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四 ② ② ② ② 按比例上缴（假定上缴比例为按比例上缴（假定上缴比例为按比例上缴（假定上缴比例为按比例上缴（假定上缴比例为20%20%20%20%）））） 收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10000100001000010000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 2000200020002000 预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入 8000800080008000 实际上缴时：实际上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 2000200020002000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2000200020002000行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四 ③ ③ ③ ③ 结余上缴，假定结余上缴，假定结余上缴，假定结余上缴，假定7000700070007000元已列支，结余元已列支，结余元已列支，结余元已列支，结余3000300030003000上缴。

上缴 收到款项时：收到款项时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10000100001000010000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 10000100001000010000 支付有关费用时：支付有关费用时： 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出 7000700070007000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 7000700070007000 计算出预算外资金结余计算出预算外资金结余30003000元，应上缴财政专户：元，应上缴财政专户： 借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入借：预算外资金收入 3000300030003000 贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款贷：应缴财政专户款 3000300030003000 实际上缴时：实际上缴时： 借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款借：应缴财政专户款 3000300030003000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000300030003000行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四暂存款的核算暂存款的核算 是行政单位在业务活动中发生的待结算债务，如临时是行政单位在业务活动中发生的待结算债务，如临时暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以及收到暂存资金、其他应付款项、不明性质的资金以及收到外单位委托办事的资金。

外单位委托办事的资金 临时性暂存资金临时性暂存资金：是指其他单位和个人存放于单位的：是指其他单位和个人存放于单位的一些款项，如存入的押金、保证金等一些款项，如存入的押金、保证金等 其他应付款其他应付款：是指行政单位购材料或其他物品，应付：是指行政单位购材料或其他物品，应付给供应单位而未付的款项给供应单位而未付的款项 行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四 对于暂存款，应及时清理结账，应转作收入的，对于暂存款，应及时清理结账，应转作收入的，要及时转入收入账户，应上缴的要及时上缴，应要及时转入收入账户，应上缴的要及时上缴，应支付的要及时支付，应报销的要及时报销，支付的要及时支付，应报销的要及时报销，年终年终原则上要全部结清原则上要全部结清对其他单位委托的数额较小对其他单位委托的数额较小的代管经费，要按委托单位的具体要求，办理支的代管经费，要按委托单位的具体要求，办理支付，并及时结报，事毕后全面清算结余资金交回付，并及时结报，事毕后全面清算结余资金交回原委托单位原委托单位行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四 例例例例：：：：① ① ① ① 收到某单位租用本单位房屋而交来的押金收到某单位租用本单位房屋而交来的押金收到某单位租用本单位房屋而交来的押金收到某单位租用本单位房屋而交来的押金10000100001000010000元，存入银行。

元，存入银行元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10000100001000010000 贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款 10000100001000010000 ② ② ② ② 购入办公用材料一批，价款购入办公用材料一批，价款购入办公用材料一批，价款购入办公用材料一批，价款10000100001000010000元，发生运杂元，发生运杂元，发生运杂元，发生运杂费费费费600600600600元材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付材料已验收入库，货款尚未支付 借：库存材料借：库存材料借：库存材料借：库存材料 10000100001000010000 经费支出经费支出经费支出经费支出————————基本支出基本支出基本支出基本支出 600600600600 贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款贷：暂存款 10600106001060010600行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四事事业单位位负债的核算的核算 负负债债核核算算的的内内容容总总账账科科目目借入的借入的款项款项应付及应付及预收款预收款项项各种应各种应缴的款缴的款项项借入款项借入款项应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其其他他应应付付款款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应交税金应交税金应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付其他个人收入津补贴制度改革后新增科目津补贴制度改革后新增科目不常用科目不常用科目常用科目常用科目行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四借入款项的核算借入款项的核算 事业单位的借入款项，包括从财政部门、上级主管部事业单位的借入款项，包括从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的门、金融机构借入的有偿使用有偿使用的款项。

的款项 其核算特点在于：其核算特点在于：一般不预计利息支出一般不预计利息支出主要账务处理：（主要账务处理：（3 3个方面）个方面）（（1 1）事业单位取得借入款项时：）事业单位取得借入款项时：　　　　 借：银行存款借：银行存款/ /现金现金　　　　　　 贷：借入款项贷：借入款项――×××――×××（（2 2）归还借款本金时：）归还借款本金时：　　　　 借：借入款项借：借入款项――×××――×××　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款（（3 3）支付借款利息时：）支付借款利息时：　　　　 借：借：事业支出事业支出/ /经营支出经营支出――――利息支出利息支出　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四应付票据的核算应付票据的核算主要账务处理：主要账务处理：（（1 1）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出应付商业）事业单位因购买材料或接受劳务供应等开出应付商业汇票时汇票时 ：： 借：材料借：材料---××---××、或　应付账款、或　应付账款--×× --×× 　　　　　　　　 应交税金应交税金--------应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 　　 贷：应付票据贷：应付票据------××× ------××× （票据面值）（票据面值）（（2 2）不带息应付票据到期承兑支付款项时：）不带息应付票据到期承兑支付款项时： 　　借：应付票据借：应付票据------××× ------××× （票据面值）（票据面值） 　　贷：银行存款　　贷：银行存款行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四（（3 3）带息票据到期承兑支付款项时：）带息票据到期承兑支付款项时： 应付利息应付利息= =票据面值票据面值××票据的年利率票据的年利率i×i×年时间年时间t t 　　　　借：应付票据　　借：应付票据------××× ------××× （票据面值）（票据面值） 事业支出事业支出――利息支出（非成本核算单位）利息支出（非成本核算单位）　　　　或或　经营支出－利息支出（成本核算单位）　经营支出－利息支出（成本核算单位） 　贷：银行存款　贷：银行存款 （按实际支付的金额）（按实际支付的金额）（（4 4）支付银行承兑汇票的手续费时：）支付银行承兑汇票的手续费时： 　借：事业支出　借：事业支出――利息支出（非成本核算单位）利息支出（非成本核算单位） 　或　经营支出－利息支出（成本核算单位）　或　经营支出－利息支出（成本核算单位） 　　　　 贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四（（5 5）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位　　　　）事业单位持有的应付商业承兑汇票到期而事业单位　　　　 无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时：无力支付票款，应在票据到期并未签发新的票据时： 　　借：应付票据　　借：应付票据------×××------×××（票据面值）（票据面值） 　　　贷：应付账款　　　贷：应付账款---×××---×××（（6 6）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将应）采用银行承兑汇票方式下，若对方（收款方）已将应收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，由银行收票据向银行贴现，在付款期到时，如无力付款，由银行代为扣款或作为逾期借款处理：　代为扣款或作为逾期借款处理：　　　　　 　　借：应付票据　　借：应付票据――×××――×××　　 　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　 　　　　　　或或　　借入款项　　借入款项――×××――×××行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四应付账款的核算应付账款的核算 指事业单位指事业单位因购买材料、商品和接受劳务供应因购买材料、商品和接受劳务供应等而等而应付给供应单位的款项。

应付给供应单位的款项主要账务处理：主要账务处理：（（1 1）事业单位因购入材料、商品等验收入库而货款）事业单位因购入材料、商品等验收入库而货款尚未支付尚未支付 　借：材料　借：材料----×××----××× 应交税金应交税金--------应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 　　　　 贷：应付账款贷：应付账款------×××------×××行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四（（2 2）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付）事业单位因接受供应单位劳务而发生应付未付款项时：款项时：　　　　 借：事业支出借：事业支出--××--××、经营支出、经营支出--××--×× 贷：应付账款贷：应付账款——×××——×××（（3 3）应付未付的款项实际已经支付时：）应付未付的款项实际已经支付时： 　　借：应付账款　　借：应付账款——×××——××× 　　　贷：银行存款、应付票据　　　贷：银行存款、应付票据——×××——×××行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四预收账款的核算预收账款的核算事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项。

预收事业单位按照合同规定向购货单位预收的款项预收账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入账款业务不多的事业单位，可将预收账款直接记入““应收账款应收账款””的贷方主要账务处理：主要账务处理：（（1 1）事业单位向购货单位预收款项时：）事业单位向购货单位预收款项时： 借：银行存款借：银行存款 　贷：预收账款　贷：预收账款——×××——×××行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四（（2 2）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或）事业单位按照合同规定向购货单位提供货物或劳务时的结算款项数：劳务时的结算款项数：　　a a、当事业单位预收货款数、当事业单位预收货款数 = = 购货单位所物品或劳购货单位所物品或劳务结算款务结算款 借：预收账款借：预收账款——×××——××× 　贷：经营收入　贷：经营收入――XXX ――XXX 　　　应交税金　　　应交税金————应交增值税（销项税应交增值税（销项税额）额）　　　　b b、当事业单位预收货款数、当事业单位预收货款数 ＜＜ 购货单位所物品或购货单位所物品或劳务结算款时，应补付不足货款部分，仍作劳务结算款时，应补付不足货款部分，仍作““预收账预收账款款””处理：处理：行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四①①借：银行存款借：银行存款　　贷：预收账款　　贷：预收账款------×××------×××（先补收不足部分）（先补收不足部分）②②借：预收账款借：预收账款-----××-----××后结算所物品全部款部分）后结算所物品全部款部分）　　　贷：经营收入　　　贷：经营收入----×××----××× 　应交税金　应交税金--------应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）　　c c、当事业单位预收货款数、当事业单位预收货款数 ＞＞ 购货单位所物品或劳务购货单位所物品或劳务结算款时，应退回向购货单位多收的货款：结算款时，应退回向购货单位多收的货款： ①①借：预收账款借：预收账款-----×××(-----×××(按实际的物品结算款部分）按实际的物品结算款部分） 贷：经营收入贷：经营收入----×××----××× 应交税金应交税金--------应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）②②借借：预收账款：预收账款------××× ------××× （退回多收的货款部分）（退回多收的货款部分） 贷：银行存款贷：银行存款 行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四其他应付款的核算其他应付款的核算指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。

付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等主要账务处理：主要账务处理：（（1 1）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人）事业单位发生各种应付、暂收其他单位或个人款项时：款项时： 借：银行存款借：银行存款/ /事业支出事业支出/ /经营支出经营支出 贷：其他应付款贷：其他应付款------×××------×××（（2 2）事业单位实际已经支付时：）事业单位实际已经支付时：　　　　借：其他应付款　　　　借：其他应付款------×××------××× 　　贷：银行存款　　贷：银行存款/ /现金现金行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四应缴预算款的核算应缴预算款的核算同行政单位同行政单位应缴财政专户款的核算应缴财政专户款的核算同行政单位同行政单位应交税金的核算应交税金的核算指事业单位应交纳的各种税金，如指事业单位应交纳的各种税金，如增值税、消费税、增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税设税等由于税种不同，其税率也不相同。

等由于税种不同，其税率也不相同1 1）增值税）增值税（（2 2）营业税、城市维护建设税、资源税）营业税、城市维护建设税、资源税…………（（3 3）所得税）所得税行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四一般纳税人应交增值税的核算一般纳税人应交增值税的核算1 1、购进材料时、购进材料时 借：材料借：材料————某材料（不含税价）某材料（不含税价） 应交税金应交税金————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、销售产品取得收入时、销售产品取得收入时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：经营收入（不含税价）贷：经营收入（不含税价） 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：结转已销产品成本同时：结转已销产品成本 借：经营支出借：经营支出————有关明细科目有关明细科目 贷：产成品贷：产成品行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人应交增值税的核算1 1、购进材料时，按含税价、购进材料时，按含税价借：材料借：材料————某材料某材料 贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、销售产品取得收入时、销售产品取得收入时借：银行存款等借：银行存款等 贷：经营收入（还原为不含税价）贷：经营收入（还原为不含税价） 应交税金应交税金————应交增值税应交增值税同时：结转已销产品成本同时：结转已销产品成本借：经营支出借：经营支出————有关明细科目有关明细科目 贷：产成品贷：产成品行政事业单位会计讲座行政事业单位负债的核算四四应交营业税等的核算应交营业税等的核算计算出应纳营业税等税金时计算出应纳营业税等税金时 借：销售税金借：销售税金 贷：应交税金贷：应交税金————应交营业税等应交营业税等应交所得税的核算应交所得税的核算年终，计算出应交所得税时年终，计算出应交所得税时 借：结余分配借：结余分配————计提所得税计提所得税 贷：应交税金贷：应交税金————应交所得税应交所得税行政事业单位会计讲座专题专题《《行政事业单位工资和津行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法贴补贴有关会计核算办法》》为了进一步加强和规范行政事业单位工为了进一步加强和规范行政事业单位工资和津贴补贴发放的会计核算管理，全资和津贴补贴发放的会计核算管理，全面、准确地核算工资和津贴补贴发放业面、准确地核算工资和津贴补贴发放业务活动，财政部于二务活动，财政部于二○○○○六年六月十五六年六月十五日发布了日发布了《《行政事业单位工资和津贴补行政事业单位工资和津贴补贴有关会计核算办法贴有关会计核算办法》》，并于二，并于二○○○○七七年七月一日开始执行。

年七月一日开始执行行政事业单位会计讲座新增三个科目新增三个科目在在《《行政单位会计制度行政单位会计制度》》和和《《事业单位会计制度事业单位会计制度》》负负债类科目下增设债类科目下增设“ “211211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” ”、、“ “212212应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴” ”、、“ “213213应付其他应付其他个人收入个人收入” ”科目 “211211应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）” ”科科目，核算向职工发放的工资或离退休费；目，核算向职工发放的工资或离退休费；“ “212212应付应付地方（部门）津贴补贴地方（部门）津贴补贴” ”科目，核算向职工发放的各科目，核算向职工发放的各类地方（部门）津贴补贴；类地方（部门）津贴补贴；“ “213213应付其他个人收入应付其他个人收入” ”科目，核算向职工发放除科目，核算向职工发放除“ “211211应付工资（离退休应付工资（离退休费）费）” ”、、“ “212212应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴” ”以外的以外的其他个人收入其他个人收入增设上述科目后，增设上述科目后，《《行政单位会计制行政单位会计制度度》》“ “暂存款暂存款” ”、、《《事业单位会计制度事业单位会计制度》》“ “其他应付款其他应付款” ”科目不再核算新增科目核算的内容。

科目不再核算新增科目核算的内容行政事业单位会计讲座具体账务处理具体账务处理1、单位计算出应发放工资（离退休费）、地方、单位计算出应发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时：（部门）津贴补贴、其他个人收入时： 借：支出类科目借：支出类科目 贷：应付工资（离退休费）贷：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入行政事业单位会计讲座具体账务处理具体账务处理2 2、单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津、单位发放工资（离退休费）、地方（部门）津贴补贴、其他个人收入时贴补贴、其他个人收入时 借：应付工资（离退休费）借：应付工资（离退休费） 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴 应付其他个人收入应付其他个人收入 贷：银行存款贷：银行存款 拨入经费（财政直接支付、行政）拨入经费（财政直接支付、行政） 财政补助收入（财政直接支付、事业）财政补助收入（财政直接支付、事业） 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 现金现金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五行政行政单位位净资产的核算的核算 Ø行政单位资产减负债的差额；行政单位资产减负债的差额；Ø特点特点：不是独立的会计要素。

这一特点表现在对净：不是独立的会计要素这一特点表现在对净资产的计量上，当新建的行政单位取得净资产时，其资产的计量上，当新建的行政单位取得净资产时，其计量依赖于投入资产的价值确定，当行政单位进入正计量依赖于投入资产的价值确定，当行政单位进入正常的公务活动后，其计量依赖于资产减负债来计量常的公务活动后，其计量依赖于资产减负债来计量Ø内容：内容：包括包括固定基金固定基金和和结余结余固定基金是指行政单固定基金是指行政单位固定资产所占用的基金固定基金按实际发生额记位固定资产所占用的基金固定基金按实际发生额记账结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额结余是行政单位各项收入与支出相抵后的余额行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算行政单位的正常经费结余与专项资金结余应分别核算行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五固定基金的核算固定基金的核算指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金指行政单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权。

权包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级包括行政单位用国家拨入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五• •主要账务处理主要账务处理主要账务处理主要账务处理　　　　1 1 1 1、固定基金增加的核算：、固定基金增加的核算：、固定基金增加的核算：、固定基金增加的核算： A A A A、以行政经费购入固定资产所形成的固定基金：、以行政经费购入固定资产所形成的固定基金：、以行政经费购入固定资产所形成的固定基金：、以行政经费购入固定资产所形成的固定基金： 借：经费支出借：经费支出借：经费支出借：经费支出――――――――设备购置费设备购置费设备购置费设备购置费　　　　　　　　 　　　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 　　同时：借：固定资产　　同时：借：固定资产　　同时：借：固定资产　　同时：借：固定资产――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　 贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金贷：固定基金 B B B B、无偿调入固定资产而形成的固定基金：、无偿调入固定资产而形成的固定基金：、无偿调入固定资产而形成的固定基金：、无偿调入固定资产而形成的固定基金：　　　　　　　　　　　　　　　　 　借：固定资产　借：固定资产　借：固定资产　借：固定资产――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　　　　　　　　　 　　贷：固定基金　　贷：固定基金　　贷：固定基金　　贷：固定基金 C C C C、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：、接受捐赠固定资产而形成的固定基金：　　　　　　　　　　　　　　　　 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：固定基金　贷：固定基金　贷：固定基金　贷：固定基金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五　　　　D D D D、盘盈固定资产而形成的固定基金：、盘盈固定资产而形成的固定基金：、盘盈固定资产而形成的固定基金：、盘盈固定资产而形成的固定基金：　　　　借：固定资产　　　　借：固定资产　　　　借：固定资产　　　　借：固定资产――XX――XX――XX――XX　　　　　贷：固定基金　　　　　贷：固定基金　　　　　贷：固定基金　　　　　贷：固定基金 2 2 2 2、固定基金减少的核算：、固定基金减少的核算：、固定基金减少的核算：、固定基金减少的核算： 　　　　A A A A、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：、有偿调出或变卖固定资产而减少的固定基金：　　　借：银行存款　　　借：银行存款　　　借：银行存款　　　借：银行存款　　　　贷：其他收入　　　　贷：其他收入　　　　贷：其他收入　　　　贷：其他收入――――变价收入　变价收入　变价收入　变价收入　　　　同时：　　　同时：　　　同时：　　　同时：　　　　　借：固定基金（原始账面价值）　　　　　借：固定基金（原始账面价值）　　　　　借：固定基金（原始账面价值）　　　　　借：固定基金（原始账面价值）　　　　　　贷：固定资产　　　　　　贷：固定资产　　　　　　贷：固定资产　　　　　　贷：固定资产――XX――XX――XX――XX（原始账面价值）（原始账面价值）（原始账面价值）（原始账面价值） 　　　　行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五结余的核算结余的核算指行政单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额。

指行政单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额指行政单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额指行政单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额公式：公式：公式：公式：　　　　（（（（经常性）结余＝（经常性）收入－经常性）结余＝（经常性）收入－经常性）结余＝（经常性）收入－经常性）结余＝（经常性）收入－ （经常性）支出（经常性）支出（经常性）支出（经常性）支出　　　　（专项（专项（专项（专项的）结余＝（专项的）收入－的）结余＝（专项的）收入－的）结余＝（专项的）收入－的）结余＝（专项的）收入－ （专项的）支出（专项的）支出（专项的）支出（专项的）支出各各项项收收入入拨入经费拨入经费预算外资金收入预算外资金收入其他收入其他收入各各项项支支出出经费支出经费支出拨出经费拨出经费结转自筹基建结转自筹基建行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五• •主要账务处理（分主要账务处理（分主要账务处理（分主要账务处理（分2 2 2 2部分单独结转）部分单独结转）部分单独结转）部分单独结转） 　　　　1 1 1 1、年终，、年终，、年终，、年终， 结转到结转到结转到结转到“ “ “ “结余结余结余结余————————经常性结余经常性结余经常性结余经常性结余” ” ” ”的账务处理：的账务处理：的账务处理：的账务处理：（（（（1 1 1 1）将经常性收入各账户的余额转入）将经常性收入各账户的余额转入）将经常性收入各账户的余额转入）将经常性收入各账户的余额转入““““结余结余结余结余————————经常性经常性经常性经常性结余结余结余结余” ” ” ” 账户的贷方：账户的贷方：账户的贷方：账户的贷方： 借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费————基本经费基本经费基本经费基本经费 　　　　　　预算外资金收入　　　　　　预算外资金收入　　　　　　预算外资金收入　　　　　　预算外资金收入————经常性收入经常性收入经常性收入经常性收入 　　　　　　其他收入　　　　　　其他收入　　　　　　其他收入　　　　　　其他收入 　　　　　　贷：结余　　　　　　贷：结余　　　　　　贷：结余　　　　　　贷：结余————经常性结余经常性结余经常性结余经常性结余（（（（2 2 2 2）将经常性支出各账户的余额转入）将经常性支出各账户的余额转入）将经常性支出各账户的余额转入）将经常性支出各账户的余额转入““““结余结余结余结余————经常性结经常性结经常性结经常性结余余余余””””账户的借方：账户的借方：账户的借方：账户的借方： 借：结余借：结余借：结余借：结余————经常性结余经常性结余经常性结余经常性结余 　　　　　　　　　　　　　　　　 　贷：拨出经费　贷：拨出经费　贷：拨出经费　贷：拨出经费————基本经费基本经费基本经费基本经费 经费支出经费支出经费支出经费支出————————基本支出基本支出基本支出基本支出 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　结转自筹基建　　结转自筹基建　　结转自筹基建　　结转自筹基建 行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五2 2 2 2、年终，结转到、年终，结转到、年终，结转到、年终，结转到“ “ “ “结余结余结余结余————————专项结余专项结余专项结余专项结余” ” ” ”的账务处理：的账务处理：的账务处理：的账务处理：（（（（1 1 1 1）将专项收入各账户余额转入）将专项收入各账户余额转入）将专项收入各账户余额转入）将专项收入各账户余额转入““““结余结余结余结余————专项结余专项结余专项结余专项结余””””账账账账户贷方：户贷方：户贷方：户贷方： 借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费借：拨入经费————————拨入专项经费拨入专项经费拨入专项经费拨入专项经费 贷：结余贷：结余贷：结余贷：结余————专项结余专项结余专项结余专项结余 （（（（2 2 2 2）将专项支出各账户余额转入）将专项支出各账户余额转入）将专项支出各账户余额转入）将专项支出各账户余额转入““““结余结余结余结余————专项结余专项结余专项结余专项结余””””账账账账户借方：户借方：户借方：户借方： 借：结余借：结余借：结余借：结余————专项结余专项结余专项结余专项结余 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费贷：拨出经费————拨出专项经费拨出专项经费拨出专项经费拨出专项经费 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 经费支出－项目支出　经费支出－项目支出　经费支出－项目支出　经费支出－项目支出　 　　　　　　　　行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五事事业单位位净资产的核算的核算 净净资资产产核核算算的的内内容容总总账账科科目目及及明明细细科科目目各项基金各项基金各项结余各项结余事业基金事业基金福利基金福利基金修购基金修购基金投资基金投资基金一般基金一般基金固定基金固定基金事业性收支形成事业性收支形成专用基金专用基金历年未分配结余历年未分配结余等未限定用途的等未限定用途的自己计提或设置自己计提或设置的有限定用途的的有限定用途的固定资产占用的固定资产占用的医疗基金医疗基金其他基金其他基金结余分配结余分配事业结余事业结余经营结余经营结余分配分配按规定对当年结按规定对当年结余进行分配余进行分配经营性收支形成经营性收支形成计提所得税计提所得税计提专用基金计提专用基金未分配结余未分配结余行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五基金的形成与核算基金的形成与核算事业基金的形成与核算固定基金的形成与核算专用基金的形成与核算行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五事业基金的形成与核算事业基金的形成与核算事业基金是指事业单位拥有的事业基金是指事业单位拥有的事业基金是指事业单位拥有的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途非限定用途非限定用途非限定用途的净资产，的净资产，的净资产，的净资产，分为一般基金和投资基金两部分内容。

分为一般基金和投资基金两部分内容分为一般基金和投资基金两部分内容分为一般基金和投资基金两部分内容一般基金一般基金一般基金一般基金是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是指滚存的结余资金，主要有两个来源，一是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的是从当年未分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入结余中转入结余中转入结余中转入投资基金投资基金投资基金投资基金是指对外投资形成的基金，投资基金也主要是指对外投资形成的基金，投资基金也主要是指对外投资形成的基金，投资基金也主要是指对外投资形成的基金，投资基金也主要有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金有两个来源，一是用固定资产对外投资时从固定基金中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资中转入；二是用货币资金、材料和无形资产对外投资时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加时从一般基金中转入，但该部分来源实际上并未增加事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基事业基金，只是将事业基金中的一般基金转为投资基金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般金，在收回该项投资时，投资基金又要相应转做一般基金。

基金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五 事业基金按当期实际发生数额记账为了事业基金按当期实际发生数额记账为了事业基金按当期实际发生数额记账为了事业基金按当期实际发生数额记账为了核算事业单位基金的增减变化情况，应当设置核算事业单位基金的增减变化情况，应当设置核算事业单位基金的增减变化情况，应当设置核算事业单位基金的增减变化情况，应当设置“ “ “ “事业基金事业基金事业基金事业基金” ” ” ”账户 “ “ “事业基金事业基金事业基金事业基金” ” ” ”属于净资产属于净资产属于净资产属于净资产类账户，增加事业基金时记贷方，减少事业基类账户，增加事业基金时记贷方，减少事业基类账户，增加事业基金时记贷方，减少事业基类账户，增加事业基金时记贷方，减少事业基金时记借方，贷方余额反映事业单位所拥有的金时记借方，贷方余额反映事业单位所拥有的金时记借方，贷方余额反映事业单位所拥有的金时记借方，贷方余额反映事业单位所拥有的事业基金总值本科目应按核算的业务内容，事业基金总值本科目应按核算的业务内容，事业基金总值本科目应按核算的业务内容，事业基金总值本科目应按核算的业务内容，下设下设下设下设“ “ “ “一般基金一般基金一般基金一般基金” ” ” ”和和和和“ “ “ “投资基金投资基金投资基金投资基金” ” ” ”两个明细科两个明细科两个明细科两个明细科目。

目 “ “ “一般基金一般基金一般基金一般基金” ” ” ”主要用以核算滚动结余资金；主要用以核算滚动结余资金；主要用以核算滚动结余资金；主要用以核算滚动结余资金；“ “ “ “投资基金投资基金投资基金投资基金” ” ” ”用以核算对外投资部分的基金用以核算对外投资部分的基金用以核算对外投资部分的基金用以核算对外投资部分的基金 行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五3 3 3 3、主要账务处理、主要账务处理、主要账务处理、主要账务处理（（（（1 1 1 1）期末结转）期末结转）期末结转）期末结转“ “ “ “结余分配结余分配结余分配结余分配” ” ” ”的余额形成的事业基金：的余额形成的事业基金：的余额形成的事业基金：的余额形成的事业基金：　　　借：结余分配　　　借：结余分配　　　借：结余分配　　　借：结余分配――――――――未分配结余（留存收益）未分配结余（留存收益）未分配结余（留存收益）未分配结余（留存收益）　　　　贷：事业基金　　　　贷：事业基金　　　　贷：事业基金　　　　贷：事业基金――――――――一般基金一般基金一般基金一般基金（（（（2 2 2 2）已完成项目拨入专款结余形成的事业基金：）已完成项目拨入专款结余形成的事业基金：）已完成项目拨入专款结余形成的事业基金：）已完成项目拨入专款结余形成的事业基金：　　　借：拨入专款　　　借：拨入专款　　　借：拨入专款　　　借：拨入专款――――――――未使用专款（留归本单位未使用专款（留归本单位未使用专款（留归本单位未使用专款（留归本单位使用部分）使用部分）使用部分）使用部分）　　　　　　　　 　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金――――――――一般基金一般基金一般基金一般基金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（（（3 3 3 3）对外投资所形成的事业基金：）对外投资所形成的事业基金：）对外投资所形成的事业基金：）对外投资所形成的事业基金：　　　　　　　　A A A A、以实际支付款项，进行对外投资：、以实际支付款项，进行对外投资：、以实际支付款项，进行对外投资：、以实际支付款项，进行对外投资： 借：对外投资（借：对外投资（借：对外投资（借：对外投资（+ + + +）））） 　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款 　同时：借：事业基金　同时：借：事业基金　同时：借：事业基金　同时：借：事业基金————————一般基金（－）一般基金（－）一般基金（－）一般基金（－） 　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金————————投资基金（投资基金（投资基金（投资基金（+ + + +）））） B B B B、以固定资产进行对外投资：、以固定资产进行对外投资：、以固定资产进行对外投资：、以固定资产进行对外投资： 　借：对外投资（合同评估协商价）　借：对外投资（合同评估协商价）　借：对外投资（合同评估协商价）　借：对外投资（合同评估协商价） 　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金————————投资基金投资基金投资基金投资基金 同时：同时：同时：同时： 　借：固定基金（　借：固定基金（　借：固定基金（　借：固定基金（————）（按固定资产的账面原价））（按固定资产的账面原价））（按固定资产的账面原价））（按固定资产的账面原价） 贷：固定资产－贷：固定资产－贷：固定资产－贷：固定资产－× × × ×（－）按固定资产账面原价（－）按固定资产账面原价（－）按固定资产账面原价（－）按固定资产账面原价行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五固定基金的形成与核算固定基金的形成与核算指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金。

指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金指事业单位占有的或使用的各项固定资产所占用的基金来源：来源：来源：来源： 1 1 1 1、事业单位新建固定资产而形成的固定基金事业单位新建固定资产而形成的固定基金事业单位新建固定资产而形成的固定基金事业单位新建固定资产而形成的固定基金 2 2 2 2、事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金事业单位购入、调入固定资产而形成的固定基金 3 3 3 3、事业单位自制固定资产而形成的固定基金事业单位自制固定资产而形成的固定基金事业单位自制固定资产而形成的固定基金事业单位自制固定资产而形成的固定基金 4 4 4 4、融资租入固定资产而形成的固定基金融资租入固定资产而形成的固定基金融资租入固定资产而形成的固定基金融资租入固定资产而形成的固定基金 5 5 5 5、接受捐赠的固定资产而形成的固定基金接受捐赠的固定资产而形成的固定基金接受捐赠的固定资产而形成的固定基金。

接受捐赠的固定资产而形成的固定基金 6 6 6 6、接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金接受其他单位投资转入的固定资产而形成的固定基金 7 7 7 7、盘盈固定资产而形成的固定基金盘盈固定资产而形成的固定基金盘盈固定资产而形成的固定基金盘盈固定资产而形成的固定基金行政事业单位会计讲座专用基金的形成与核算专用基金的形成与核算行政事业单位净资产的核算五五定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资定义：指事业单位按规定提取或设置的专门用途的资金内容：内容：内容：内容：　　　　修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金修购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金　　　　1 1 1 1、修购基金：指按事业收入和经营收入的一定比例提、修购基金：指按事业收入和经营收入的一定比例提、修购基金：指按事业收入和经营收入的一定比例提、修购基金：指按事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支取，在修缮费和设备购置费中列支（各列支50%50%50%50%），以及），以及），以及），以及按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置按照其他规定转入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金。

的资金　　　　2 2 2 2、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其他、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其他、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其他、职工福利基金：按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等资金利待遇等资金利待遇等资金利待遇等资金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五 3 3 3 3、医疗基金：、医疗基金：、医疗基金：、医疗基金：　指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政　指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政　指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政　指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金。

费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金费医疗制度有关用于职工公费医疗开支资金 4 4 4 4、住房基金：、住房基金：、住房基金：、住房基金：　由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工　由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工　由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工　由在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金，资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金，资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金，资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入个人公积金，用于购建大修住房用于购建大修住房用于购建大修住房用于购建大修住房• •特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）特点：（相对独立性，一般不直接参与业务经营活动）　　　　1 1 1 1、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数、专用基金的提取均有专门规定，即根据一定的比例或数额提取；额提取；额提取；额提取； 2 2 2 2、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允、规定有专门的用途和使用范围，除财务制度规定可以允许合并使用外，一般不得互相占用、挪用。

许合并使用外，一般不得互相占用、挪用许合并使用外，一般不得互相占用、挪用许合并使用外，一般不得互相占用、挪用　　　　3 3 3 3、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专、它的使用属一次性消耗，没有循环周转，不可能通过专用基金支出直接取得补偿用基金支出直接取得补偿用基金支出直接取得补偿用基金支出直接取得补偿行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五主要账务处理主要账务处理主要账务处理主要账务处理　　　　1 1 1 1、、、、“ “ “ “专用基金专用基金专用基金专用基金――――――――修购基金修购基金修购基金修购基金” ” ” ”的提取与核算的提取与核算的提取与核算的提取与核算（（（（1 1 1 1）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置，并）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置，并）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置，并）按事业收入、经营收入的一定比例提取、设置，并在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列50%50%50%50%。

公式：公式：公式：公式：提取额＝事业收入提取额＝事业收入提取额＝事业收入提取额＝事业收入××××提取率＋经营收入提取率＋经营收入提取率＋经营收入提取率＋经营收入××××提取率提取率提取率提取率　账务处理：　　　账务处理：　　　账务处理：　　　账务处理：　　 　借：事业支出　借：事业支出　借：事业支出　借：事业支出――――――――修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费　　　　 　　　　　　　　或或或或 经营支出经营支出经营支出经营支出――――――――修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费修缮费、设备购置费 　　　贷：专用基金　　　贷：专用基金　　　贷：专用基金　　　贷：专用基金――――――――修购基金　修购基金　修购基金　修购基金　行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（（（2 2 2 2）固定资产变价收入转为）固定资产变价收入转为）固定资产变价收入转为）固定资产变价收入转为“ “ “ “专用基金专用基金专用基金专用基金――――――――修购基金修购基金修购基金修购基金” ” ” ”：：：：当事业单位发生清理报废残值变价收入时：当事业单位发生清理报废残值变价收入时：当事业单位发生清理报废残值变价收入时：当事业单位发生清理报废残值变价收入时：　　借：银行存款　　借：银行存款　　借：银行存款　　借：银行存款/ / / /现金　现金　现金　现金　　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金――――――――修购基金修购基金修购基金修购基金当事业单位支付清理报废的清理费用时：当事业单位支付清理报废的清理费用时：当事业单位支付清理报废的清理费用时：当事业单位支付清理报废的清理费用时：　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金――――――――修购基金　修购基金　修购基金　修购基金　　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款/ / / /现金现金现金现金同时，同时，同时，同时， 借：固定基金借：固定基金借：固定基金借：固定基金　　　　　贷：固定资产　　　　　贷：固定资产　　　　　贷：固定资产　　　　　贷：固定资产――XX――XX――XX――XX（（（（3 3 3 3）用）用）用）用“ “ “ “专用基金专用基金专用基金专用基金――――――――修购基金修购基金修购基金修购基金” ” ” ”购置固定资产时：购置固定资产时：购置固定资产时：购置固定资产时：　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金――――――――修购基金修购基金修购基金修购基金　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款同时，借：固定资产同时，借：固定资产同时，借：固定资产同时，借：固定资产――XX――XX――XX――XX　　　　贷：固定基金　　　　贷：固定基金　　　　贷：固定基金　　　　贷：固定基金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五2 2 2 2、、、、“ “ “ “专用基金专用基金专用基金专用基金――――――――职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金” ” ” ”的提取与核算的提取与核算的提取与核算的提取与核算（（（（1 1 1 1）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税）按结余的一定比例提取，在结余分配中扣除应交税金后提取：金后提取：金后提取：金后提取：　公式：　公式：　公式：　公式：职工福利基金提取额职工福利基金提取额职工福利基金提取额职工福利基金提取额　　　＝可计提职工福利基金的结余额　　　＝可计提职工福利基金的结余额　　　＝可计提职工福利基金的结余额　　　＝可计提职工福利基金的结余额××××提取比例提取比例提取比例提取比例　　　　　　　　 　借：结余分配　借：结余分配　借：结余分配　借：结余分配――――――――职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金――――――――职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金　　　　（（（（2 2 2 2）使用福利基金时：）使用福利基金时：）使用福利基金时：）使用福利基金时：　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金――――――――职工福利基金　职工福利基金　职工福利基金　职工福利基金　　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款　　　　贷：银行存款行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五3 3 3 3、、、、“ “ “ “专用基金专用基金专用基金专用基金――――――――医疗基金医疗基金医疗基金医疗基金” ” ” ”的提取与核算的提取与核算的提取与核算的提取与核算（（（（1 1 1 1）按一定比例提取：）按一定比例提取：）按一定比例提取：）按一定比例提取：　　　　公式：公式：公式：公式：医疗基金提取额＝职工人数医疗基金提取额＝职工人数医疗基金提取额＝职工人数医疗基金提取额＝职工人数××××提取比例提取比例提取比例提取比例 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出――――――――社会保障费社会保障费社会保障费社会保障费 或　经营支出或　经营支出或　经营支出或　经营支出――――――――社会保障费社会保障费社会保障费社会保障费　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金　　　　贷：专用基金――――――――医疗基金医疗基金医疗基金医疗基金（（（（2 2 2 2）使用医疗基金时：）使用医疗基金时：）使用医疗基金时：）使用医疗基金时：　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金　　借：专用基金――――――――医疗基金　医疗基金　医疗基金　医疗基金　　　　　　　　　 　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五4 4 4 4、、、、“ “ “ “专用基金专用基金专用基金专用基金――――――――住房基金住房基金住房基金住房基金” ” ” ”的提取与核算的提取与核算的提取与核算的提取与核算（（（（1 1 1 1）按职工工资总额的一定比例提取：）按职工工资总额的一定比例提取：）按职工工资总额的一定比例提取：）按职工工资总额的一定比例提取：　　　　公式：公式：公式：公式：住房基金提取额＝职工工资总额住房基金提取额＝职工工资总额住房基金提取额＝职工工资总额住房基金提取额＝职工工资总额××××提取比例提取比例提取比例提取比例　　　　　　　　　借：事业支出　借：事业支出　借：事业支出　借：事业支出――――――――社会保障费社会保障费社会保障费社会保障费　或　经营支出　或　经营支出　或　经营支出　或　经营支出――――――――社会保障费社会保障费社会保障费社会保障费　　　贷：专用基金　　　贷：专用基金　　　贷：专用基金　　　贷：专用基金――――――――住房基金　住房基金　住房基金　住房基金　 （（（（2 2 2 2）使用住房基金时：）使用住房基金时：）使用住房基金时：）使用住房基金时：　　　　 借：专用基金借：专用基金借：专用基金借：专用基金――――――――住房基金　住房基金　住房基金　住房基金　　　　　　　　　 　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五结余的形成及结余分配结余的形成及结余分配事业结余的形成与核算经营结余的形成与核算结余分配的核算行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五事业结余的形成与核算事业结余的形成与核算事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的事业单位在一定期间除经营收支外的各项收支相抵后的余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）余额（不含实行预算外资金结余上缴办法的预算外结余）。

一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期　　　　各项收入各项收入各项收入各项收入：：：： 财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入　　　　　　　　 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入事业收入事业收入 附属单位缴款及其他收入附属单位缴款及其他收入附属单位缴款及其他收入附属单位缴款及其他收入　各项支出　各项支出　各项支出　各项支出：：：： 事业支出事业支出事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出　　　　 　　　　 对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助 销售税金（不包括成本核算销售税金）销售税金（不包括成本核算销售税金）销售税金（不包括成本核算销售税金）销售税金（不包括成本核算销售税金）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 拨出经费及结转自筹基建等。

拨出经费及结转自筹基建等拨出经费及结转自筹基建等拨出经费及结转自筹基建等行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五主要账务处理：（主要账务处理：（主要账务处理：（主要账务处理：（3 3 3 3步骤）步骤）步骤）步骤）（（（（1 1 1 1）期末，将非经营收入类账户余额转入）期末，将非经营收入类账户余额转入）期末，将非经营收入类账户余额转入）期末，将非经营收入类账户余额转入“ “ “ “事业结事业结事业结事业结余余余余” ” ” ”账户：账户：账户：账户： 借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 　　　附属单位缴款　　　附属单位缴款　　　附属单位缴款　　　附属单位缴款 　　　　　　　　　　　　 事业收入事业收入事业收入事业收入 　　　其他收入　　　其他收入　　　其他收入　　　其他收入 　　　　　　　　 贷：事业结余（＋）贷：事业结余（＋）贷：事业结余（＋）贷：事业结余（＋）行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（（（2 2 2 2）期末，将非经营支出类账户的余额转入）期末，将非经营支出类账户的余额转入）期末，将非经营支出类账户的余额转入）期末，将非经营支出类账户的余额转入“ “ “ “事事事事业结余业结余业结余业结余” ” ” ”账户账户账户账户 　借：事业结余　借：事业结余　借：事业结余　借：事业结余 　　贷：拨出经费　　贷：拨出经费　　贷：拨出经费　　贷：拨出经费 　　　　事业支出　　　　事业支出　　　　事业支出　　　　事业支出 　　　　　　　　　　　　　　　　 上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出 　　　　　　　　　　　　　　　　 销售税金（销售税金（销售税金（销售税金（非经营业务负担部分非经营业务负担部分非经营业务负担部分非经营业务负担部分）））） 　　　　　　　　　　　　　　　　 对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助对附属单位补助 　　　　　　　　　　　　　　　　 结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（（（3 3 3 3）年终，将）年终，将）年终，将）年终，将“ “ “ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” ” ”账户的贷方期末余额，账户的贷方期末余额，账户的贷方期末余额，账户的贷方期末余额，全数转入全数转入全数转入全数转入 “ “ “ “结余分配结余分配结余分配结余分配” ” ” ”账户：账户：账户：账户： 　　　　 借：事业结余借：事业结余借：事业结余借：事业结余 　　贷：结余分配（＋）　　贷：结余分配（＋）　　贷：结余分配（＋）　　贷：结余分配（＋）（（（（4 4 4 4）年终，将）年终，将）年终，将）年终，将“ “ “ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” ” ”账户的借方期末余额，账户的借方期末余额，账户的借方期末余额，账户的借方期末余额，全数转入全数转入全数转入全数转入 “ “ “ “结余分配结余分配结余分配结余分配” ” ” ”账户：账户：账户：账户： 　　　　　　　　 借：结余分配（－）借：结余分配（－）借：结余分配（－）借：结余分配（－） 　　贷：事业结余（转销出去）　　贷：事业结余（转销出去）　　贷：事业结余（转销出去）　　贷：事业结余（转销出去）行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五经营结余的形成与核算经营结余的形成与核算内容：指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经内容：指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经内容：指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经内容：指事业单位在一定期间（通常为一年）各项经营收入与经营支出相抵后的余额。

一定期间通常指一营收入与经营支出相抵后的余额一定期间通常指一营收入与经营支出相抵后的余额一定期间通常指一营收入与经营支出相抵后的余额一定期间通常指一年，起讫日期采用公历日期年，起讫日期采用公历日期年，起讫日期采用公历日期年，起讫日期采用公历日期　公式：　公式：　公式：　公式：经营结余＝（经营类）收入－（经营类）支经营结余＝（经营类）收入－（经营类）支经营结余＝（经营类）收入－（经营类）支经营结余＝（经营类）收入－（经营类）支出出出出 　　　　 各项收入各项收入各项收入各项收入：经营收入：经营收入：经营收入：经营收入　　　　 各项支出各项支出各项支出各项支出：经营支出、销售税金（指进行成本核：经营支出、销售税金（指进行成本核：经营支出、销售税金（指进行成本核：经营支出、销售税金（指进行成本核算的销售税金）算的销售税金）算的销售税金）算的销售税金）行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五       　余额一般在贷方，表示事业单位非独立核算的经　余额一般在贷方，表示事业单位非独立核算的经　余额一般在贷方，表示事业单位非独立核算的经　余额一般在贷方，表示事业单位非独立核算的经营活动中收入大于支出的结余数；营活动中收入大于支出的结余数；营活动中收入大于支出的结余数；营活动中收入大于支出的结余数；　　　　 如果余额在借方，则反映事业单位非独立核算的如果余额在借方，则反映事业单位非独立核算的如果余额在借方，则反映事业单位非独立核算的如果余额在借方，则反映事业单位非独立核算的经营活动中当年支出大于收入的亏损数。

年度终了经营活动中当年支出大于收入的亏损数年度终了经营活动中当年支出大于收入的亏损数年度终了经营活动中当年支出大于收入的亏损数年度终了转账后，该账户应无余额转账后，该账户应无余额转账后，该账户应无余额转账后，该账户应无余额主要账务处理：（主要账务处理：（主要账务处理：（主要账务处理：（3 3 3 3步骤）步骤）步骤）步骤）（（（（1 1 1 1）期末，将经营收入类账户的余额转入）期末，将经营收入类账户的余额转入）期末，将经营收入类账户的余额转入）期末，将经营收入类账户的余额转入“ “ “ “经营结经营结经营结经营结余余余余” ” ” ”账户：账户：账户：账户： 　借：经营收入　借：经营收入　借：经营收入　借：经营收入 　　贷：经营结余（＋）　　贷：经营结余（＋）　　贷：经营结余（＋）　　贷：经营结余（＋）行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（（（2 2 2 2）期末，将经营支出类账户的余额转入）期末，将经营支出类账户的余额转入）期末，将经营支出类账户的余额转入）期末，将经营支出类账户的余额转入“ “ “ “经营结经营结经营结经营结余余余余” ” ” ”账户：账户：账户：账户： 借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余 　　贷：经营支出　　贷：经营支出　　贷：经营支出　　贷：经营支出 　　　　销售税金（　　　　销售税金（　　　　销售税金（　　　　销售税金（经营业务负担部分经营业务负担部分经营业务负担部分经营业务负担部分））））（（（（3 3 3 3）年终，将）年终，将）年终，将）年终，将“ “ “ “经营结余经营结余经营结余经营结余” ” ” ”账户的贷方期末余额，账户的贷方期末余额，账户的贷方期末余额，账户的贷方期末余额，全数转入全数转入全数转入全数转入“ “ “ “结余分配结余分配结余分配结余分配” ” ” ”账户：账户：账户：账户： 　　　　 借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余 　　贷：结余分配（＋）　　贷：结余分配（＋）　　贷：结余分配（＋）　　贷：结余分配（＋）（（（（4 4 4 4）年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，）年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，）年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，）年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。

年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损年终不予结转，等待以后年度用盈余弥补亏损行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五结余分配的核算结余分配的核算结余分配的办法结余分配的办法结余分配的办法结余分配的办法：：：：（结余分配需扣除两项）（结余分配需扣除两项）（结余分配需扣除两项）（结余分配需扣除两项）　　　　1 1 1 1、事业单位的预算外资金，应当缴入同级财政专户，、事业单位的预算外资金，应当缴入同级财政专户，、事业单位的预算外资金，应当缴入同级财政专户，、事业单位的预算外资金，应当缴入同级财政专户，不应参与结余分配不应参与结余分配不应参与结余分配不应参与结余分配　　　　2 2 2 2、专项资金结存不参与结余分配专项资金结存不参与结余分配专项资金结存不参与结余分配专项资金结存不参与结余分配　扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取　扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取　扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取　扣除上述内容以后，事业单位的结余按一定比例提取职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门职工福利基金，提取比例由主管部门会同同级财政部门确定。

提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，确定提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，确定提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，确定提取职工福利基金以后，剩余部分作为事业基金，用于弥补以后年度单位收支差额用于弥补以后年度单位收支差额用于弥补以后年度单位收支差额用于弥补以后年度单位收支差额结余分配的要求结余分配的要求结余分配的要求结余分配的要求　　　　1 1 1 1、正确计算结余正确计算结余正确计算结余正确计算结余　　　　2 2 2 2、按规定分配结余按规定分配结余按规定分配结余按规定分配结余行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五主要账务处理主要账务处理主要账务处理主要账务处理（（（（1 1 1 1）年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本）年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本）年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本）年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本账户：账户：账户：账户： 借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余/ / / /事业结余事业结余事业结余事业结余 　贷：结余分配（＋）　贷：结余分配（＋）　贷：结余分配（＋）　贷：结余分配（＋）（（（（2 2 2 2）将单位计算出的应交所得税时：）将单位计算出的应交所得税时：）将单位计算出的应交所得税时：）将单位计算出的应交所得税时： 借：结余分配借：结余分配借：结余分配借：结余分配————————应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税 　贷：应交税金　贷：应交税金　贷：应交税金　贷：应交税金――――――――应交所得税应交所得税应交所得税应交所得税（（（（3 3 3 3）单位计算出应提取的专用基金时：）单位计算出应提取的专用基金时：）单位计算出应提取的专用基金时：）单位计算出应提取的专用基金时： 借：结余分配借：结余分配借：结余分配借：结余分配————————提取专用基金提取专用基金提取专用基金提取专用基金 　贷：专用基金　贷：专用基金　贷：专用基金　贷：专用基金――×××――×××――×××――×××（（（（4 4 4 4）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时：）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时：）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时：）分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时： 借：结余分配借：结余分配借：结余分配借：结余分配――――――――未分配完结余未分配完结余未分配完结余未分配完结余 　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金　贷：事业基金————————一般基金一般基金一般基金一般基金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五【【例例】】年终，某事业单位各收入支出账户年终，某事业单位各收入支出账户 1212月月3131日余额如下：日余额如下： 账户名称账户名称 　　结账前余额（元）　　结账前余额（元） 财政补助收入财政补助收入 2400024000 上级补助收入上级补助收入 4000040000 附属单位缴款附属单位缴款 4800048000 事业收入事业收入 400000400000 其他收入其他收入 　　 6000060000 经营收入经营收入 10000001000000 拨出经费拨出经费 5600056000 事业支出事业支出 280000280000 上缴上级支出上缴上级支出 9000090000 销售税金（非经营）销售税金（非经营） 　　 3200032000 对附属单位补助对附属单位补助 　　4000040000 经营支出经营支出 520000520000 销售税金销售税金 　　 120000120000行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五该事业单位按该事业单位按2525％税率计算交纳所得税，按结余％税率计算交纳所得税，按结余3030％计提职福％计提职福利基金。

年终进行结转时：利基金年终进行结转时：（（1 1）年终将各项收入转入）年终将各项收入转入““事业结余事业结余””账户的贷方：账户的贷方： 　　　　 借：财务补助收入借：财务补助收入 2400024000 　　　　上级补助收入　　　　上级补助收入 4000040000 　　　　附属单位缴款　　　　附属单位缴款 4800048000 　　　　事业收入　　　　　　事业收入　　400000400000 　　　　其他收入　　　　其他收入 6000060000 　　　　　　 贷：事业结余贷：事业结余 572000572000（（2 2）年终，将各项支出转入）年终，将各项支出转入““事业结余事业结余””账户的借方：账户的借方： 　　借：事业结余　　借：事业结余 　　　　 498000498000 　　　贷：事业支出　　　贷：事业支出 280000280000 　　　　　上缴上级支出　　　　　上缴上级支出 9000090000 　　　　　销售税金（非经营）　　　　　销售税金（非经营） 3200032000 　　　　　对附属单位补助　　　　　对附属单位补助 4000040000 　　　　　拨出经费　　　　　拨出经费 　　　　　　　　 5600056000行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（3 3）年终，将当年实现的）年终，将当年实现的““事业结余事业结余””转入转入““结余结余分配分配””账户。

账户 　　借：事业结余　　借：事业结余 7400074000 　　　贷：结余分配　　　贷：结余分配 7400074000（（4 4）年终，将）年终，将““经营收入经营收入””账户金额转入账户金额转入““经营结经营结余余””账户 　　借：经营收入　　借：经营收入 10000001000000 　　　贷：经营结余　　　贷：经营结余 10000001000000（（5 5）将）将““经营支出经营支出”“”“销售税金销售税金””账户余额转入账户余额转入““经营结余经营结余””账户 　　借：经营结余　　借：经营结余 　　　　 640000640000 　　　贷：经营支出　　　贷：经营支出 520000520000 　　　　　销售税金　　　　　销售税金 　　 120000120000行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五（（6 6）将）将““经营结余经营结余””账户余额转入账户余额转入““结余分配结余分配””账账户。

户 　借：经营结余　　　借：经营结余　　 　　360000360000 　　　贷：结余分配　　　贷：结余分配 360000360000（（7 7）年终计算应缴纳的所得税时：）年终计算应缴纳的所得税时： 应交所得税额＝应交所得税额＝360000×25360000×25％％=90000=90000（元）（元） 　借：结余分配　借：结余分配————应交所得税应交所得税 　　9000090000 　　　贷：应交税金　　　贷：应交税金————应交所得税　　应交所得税　　9000090000行政事业单位会计讲座（（8 8）按规定比例计提职工福利基金：）按规定比例计提职工福利基金： 职工福利基金提取额＝职工福利基金提取额＝[74000[74000＋（＋（360000-360000-9000090000））]×30]×30％＝％＝103200103200（元）（元） 借：结余分配借：结余分配————提取专用基金提取专用基金 103200103200 　贷：专用基金　贷：专用基金————职工福利基金职工福利基金 103200103200（（9 9）将）将““结余分配结余分配””贷方余额转入贷方余额转入““事业结余事业结余””账账户。

户 　　借：结余分配　　借：结余分配 240800240800 　　　贷：事业基金　　　贷：事业基金————一般基金一般基金 240800240800行政事业单位净资产的核算五五行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五事业单位会计年终结转的简化步骤事业单位会计年终结转的简化步骤事业结余事业结余事业基金事业基金——一般基金一般基金①①年终将年终将“财政补财政补助收入助收入”、、“财政财政专户返还收入专户返还收入”、、“事业收入事业收入”、、“上级补助收入上级补助收入”、、“附属单位缴款附属单位缴款”、、“其他收入其他收入”余额余额转入转入②②年终将年终将“拨出经费拨出经费”、、“事业支出事业支出”、、“销售税金（非经营）销售税金（非经营）”、、“上交上级支出上交上级支出”、、“对附属单位补对附属单位补助助”、、“结转自筹基结转自筹基建建”余额转入余额转入当年实现的当年实现的事业结余事业结余③③年终将当年实现的事年终将当年实现的事业结余结转到业结余结转到“事业基事业基金金——一般基金一般基金”，如，如为超支则用为超支则用“事业基金事业基金——一般基金一般基金”弥补弥补 简化步骤是指事业单位简化步骤是指事业单位简化步骤是指事业单位简化步骤是指事业单位没有开展非独立核算的经营没有开展非独立核算的经营没有开展非独立核算的经营没有开展非独立核算的经营活动，当年实现的事业结余活动，当年实现的事业结余活动，当年实现的事业结余活动，当年实现的事业结余在结余分配时既不缴纳所得在结余分配时既不缴纳所得在结余分配时既不缴纳所得在结余分配时既不缴纳所得税也没计提专用基金。

税也没计提专用基金税也没计提专用基金税也没计提专用基金行政事业单位会计讲座行政事业单位净资产的核算五五无经营活动、不计提基金的结转无经营活动、不计提基金的结转将将““财政补助收入财政补助收入””等科目余额转入等科目余额转入““事业结余事业结余””科目 借：财政补助收入借：财政补助收入 财政专户拨款财政专户拨款 上级补助收入上级补助收入 事业收入事业收入 附属单位缴款附属单位缴款 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余行政事业单位会计讲座将将““拨出经费拨出经费””等科目余额转入等科目余额转入““事业结余事业结余”” 借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 结转自筹基建结转自筹基建 销售税金（非经营业务的）销售税金（非经营业务的）将将““事业结余事业结余””账户贷方余额转入账户贷方余额转入““事业基金事业基金””科科目。

目 借：事业结余借：事业结余 贷：事业基金贷：事业基金————一般基金一般基金行政事业单位净资产的核算五五行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六行政行政单位收入的核算位收入的核算 行政单位收入是行政单位开展业务活动，通过各种形式行政单位收入是行政单位开展业务活动，通过各种形式行政单位收入是行政单位开展业务活动，通过各种形式行政单位收入是行政单位开展业务活动，通过各种形式各个渠道确定的各个渠道确定的各个渠道确定的各个渠道确定的非偿还性资金非偿还性资金非偿还性资金非偿还性资金行政单位的收入是行政单位的收入是行政单位的收入是行政单位的收入是依法取得依法取得依法取得依法取得的行政单位必须依照国家的行政单位必须依照国家的行政单位必须依照国家的行政单位必须依照国家的有关法律、法规和规章制度，通过合法的方式和渠道的有关法律、法规和规章制度，通过合法的方式和渠道的有关法律、法规和规章制度，通过合法的方式和渠道的有关法律、法规和规章制度，通过合法的方式和渠道取得收入，不得违反国家的有关规定，通过不正当渠道取得收入，不得违反国家的有关规定，通过不正当渠道取得收入，不得违反国家的有关规定，通过不正当渠道取得收入，不得违反国家的有关规定，通过不正当渠道谋取收入。

谋取收入谋取收入谋取收入行政单位的收入是纳入单位预算的，可直接用于安排支行政单位的收入是纳入单位预算的，可直接用于安排支行政单位的收入是纳入单位预算的，可直接用于安排支行政单位的收入是纳入单位预算的，可直接用于安排支出的非偿还性资金行政单位的收入是单位预算的重要出的非偿还性资金行政单位的收入是单位预算的重要出的非偿还性资金行政单位的收入是单位预算的重要出的非偿还性资金行政单位的收入是单位预算的重要组成部分单位收入预算是由财政组成部分单位收入预算是由财政组成部分单位收入预算是由财政组成部分单位收入预算是由财政预算拨款收入预算拨款收入预算拨款收入预算拨款收入、、、、预算预算预算预算外资金收入外资金收入外资金收入外资金收入和和和和其他收入其他收入其他收入其他收入三部分构成其中，其他收入预三部分构成其中，其他收入预三部分构成其中，其他收入预三部分构成其中，其他收入预算应根据实际情况按项编列以上这三部分收入，由行算应根据实际情况按项编列以上这三部分收入，由行算应根据实际情况按项编列以上这三部分收入，由行算应根据实际情况按项编列以上这三部分收入，由行政单位按计划支配使用并安排支出，并且不需要偿还政单位按计划支配使用并安排支出，并且不需要偿还。

政单位按计划支配使用并安排支出，并且不需要偿还政单位按计划支配使用并安排支出，并且不需要偿还 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六拨入经费的核算拨入经费的核算是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上是指行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费级主管部门拨入的预算经费级主管部门拨入的预算经费级主管部门拨入的预算经费领拨经费的层次领拨经费的层次按行政建制，严密经费领拨的层次按行政建制，严密经费领拨的层次按行政建制，严密经费领拨的层次按行政建制，严密经费领拨的层次关系以，不得越级或平级领拨关系以，不得越级或平级领拨关系以，不得越级或平级领拨关系以，不得越级或平级领拨主管会计单位主管会计单位主管会计单位主管会计单位二级会计单位二级会计单位二级会计单位二级会计单位基层会计单位基层会计单位基层会计单位基层会计单位与与同级财政部门直接同级财政部门直接发生经费领拨关系并发生经费领拨关系并建立财务关系，并负建立财务关系，并负责为二级单位或基层责为二级单位或基层单位单位转拨经费转拨经费。

行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六“ “ “ “拨入经费拨入经费拨入经费拨入经费” ” ” ”账户账户账户账户本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关本账户总括地核算与监督行政单位按照经费领报关系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经系收到的由财政部门或上级主管部门拨入的预算经费数本账户的明细账设置，由原来按本账户的明细账设置，由原来按本账户的明细账设置，由原来按本账户的明细账设置，由原来按“ “ “ “国家预算收支科国家预算收支科国家预算收支科国家预算收支科目目目目” ” ” ”的的的的“ “ “ “款款款款” ” ” ”级科目设置，改为在级科目设置，改为在级科目设置，改为在级科目设置，改为在基本支出基本支出基本支出基本支出和和和和项目项目项目项目支出支出支出支出两个二级科目下，按两个二级科目下，按两个二级科目下，按两个二级科目下，按《《《《政府收支分类科目政府收支分类科目政府收支分类科目政府收支分类科目》》》》中中中中“ “ “ “支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类” ” ” ”的的的的“ “ “ “项项项项” ” ” ”级科目设置。

级科目设置级科目设置级科目设置　　　　 原原原原：拨入经费：拨入经费：拨入经费：拨入经费————————拨入经常性经费拨入经常性经费拨入经常性经费拨入经常性经费　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 ————————拨入专项经费拨入专项经费拨入专项经费拨入专项经费 现现现现：拨入经费：拨入经费：拨入经费：拨入经费————————基本支出基本支出基本支出基本支出——××——××——××——×× ————————项目支出项目支出项目支出项目支出——××——××——××——××行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六【【例例1 1】】海关机关尚未实行国库集中支付，该机关收海关机关尚未实行国库集中支付，该机关收到财政拨付给该单位的基本支出经费到财政拨付给该单位的基本支出经费200 000200 000元•改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费－－拨入经常性经费贷：拨入经费－－拨入经常性经费 200 000200 000•改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费－－基本支出贷：拨入经费－－基本支出————一般公共服务一般公共服务 －－海关事务－－行政运行－－海关事务－－行政运行 200 000200 000行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六【【例例2 2】】海关机关服务中心尚未实行国库集中支付，海关机关服务中心尚未实行国库集中支付，收到拨入锅炉改造专项经费收到拨入锅炉改造专项经费150 000150 000元。

元•改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：拨入经费－－拨入专项经费贷：拨入经费－－拨入专项经费 150 000150 000•改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：拨入经费－－专项支出贷：拨入经费－－专项支出————一般公共服务一般公共服务 －－海关事务－－机关服务－－海关事务－－机关服务 150 000150 000行政事业单位会计讲座【【例例3 3】】水利厅购买机水利厅购买机1010台共计台共计20 00020 000元，实行元，实行直接支付直接支付行政事业单位收入的核算六六借：经费支出借：经费支出——基本支出基本支出 ——办公设备购置（款）办公设备购置（款）20 00020 000 贷：拨入经费贷：拨入经费——基本支出（财政基本支出（财政 直接支付）直接支付）——行政运行（项）行政运行（项）20 00020 000行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六预算外资金收入的核算预算外资金收入的核算国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府国家机关、事业单位和社会团体为履行或代行政府职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而职能，依据国家法律、法规或具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的收取、提取和安排使用的收取、提取和安排使用的收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理未纳入国家预算管理未纳入国家预算管理未纳入国家预算管理的各种的各种的各种的各种财政性资金财政性资金财政性资金财政性资金。

设置设置设置设置“ “ “ “预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入预算外资金收入” ” ” ”科目进行核算本科目的科目进行核算本科目的科目进行核算本科目的科目进行核算本科目的明细账设置，由原来按预算外资金项目设置，改为在明细账设置，由原来按预算外资金项目设置，改为在明细账设置，由原来按预算外资金项目设置，改为在明细账设置，由原来按预算外资金项目设置，改为在基本支出基本支出基本支出基本支出和和和和项目支出项目支出项目支出项目支出两个二级科目下，按两个二级科目下，按两个二级科目下，按两个二级科目下，按《《《《政府收支政府收支政府收支政府收支分类科目分类科目分类科目分类科目》》》》中的中的中的中的” ” ” ”支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类“ “ “ “的的的的” ” ” ”项项项项“ “ “ “级科目设级科目设级科目设级科目设置行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六【【例例4 4】】海关收到从财政专户核拨的预算外资金海关收到从财政专户核拨的预算外资金180 180 000000元，用于缉私办案元，用于缉私办案•改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 180 000180 000 贷：预算外资金收入贷：预算外资金收入 180 000180 000•改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 180 000180 000 贷：预算外资金收入－－基本支出贷：预算外资金收入－－基本支出————一般公一般公共服务－－海关事务－－缉私办案共服务－－海关事务－－缉私办案 180 000180 000行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六【【例例5 5】】房产局收到预算外资金财政专户拨回的土地房产局收到预算外资金财政专户拨回的土地 评估费评估费100 000100 000元。

元•改革前：改革前： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预算外资金收入－－土地贷：预算外资金收入－－土地评估费评估费 100 000100 000•改革后：改革后： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：预算外资金收入－－基本支出贷：预算外资金收入－－基本支出————一般公共服务一般公共服务 －－国土资源事物－－土地资源利用与保护－－国土资源事物－－土地资源利用与保护 100 000100 000行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六其他收入的核算其他收入的核算行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形行政单位按规定收取的的各项收入以及其他来源形成的收入成的收入成的收入成的收入1 1 1 1、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招、行政单位按规定不必上缴财政的零星杂项收入，招待所收入、食堂收入等；待所收入、食堂收入等；待所收入、食堂收入等；待所收入、食堂收入等；2 2 2 2、有偿服务收入；、有偿服务收入；、有偿服务收入；、有偿服务收入；3 3 3 3、有价证券及银行存款的利息收入；、有价证券及银行存款的利息收入；、有价证券及银行存款的利息收入；、有价证券及银行存款的利息收入；4 4 4 4、固定资产的残值变价收入。

固定资产的残值变价收入固定资产的残值变价收入固定资产的残值变价收入设置设置设置设置“ “ “ “其他收入其他收入其他收入其他收入” ” ” ”科目进行核算本账户总括地核科目进行核算本账户总括地核科目进行核算本账户总括地核科目进行核算本账户总括地核算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款算与监督行政单位收到按规定的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销数应按收入种类设置明细项退回数和年终全额转销数应按收入种类设置明细项退回数和年终全额转销数应按收入种类设置明细项退回数和年终全额转销数应按收入种类设置明细账行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六主要账务处理：主要账务处理：（（1 1）行政单位在实际收到各项收入时：）行政单位在实际收到各项收入时：　　　　　　 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入――××――×× （（2 2）发生款项退回时：）发生款项退回时： 借：其他收入借：其他收入――××――××　　　　 贷：银行存款贷：银行存款 （（3 3）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时： 借：其他收入借：其他收入――××――××　　　　　　 贷：结余－－经常性结余贷：结余－－经常性结余行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六事事业单位收入的核算位收入的核算 定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。

得的非偿还性资金得的非偿还性资金得的非偿还性资金收入的管理收入的管理收入的管理收入的管理　　　　1 1 1 1、实行统一核算，统一管理、实行统一核算，统一管理、实行统一核算，统一管理、实行统一核算，统一管理　　　　2 2 2 2、正确划分各项收入，依法缴纳税费、正确划分各项收入，依法缴纳税费、正确划分各项收入，依法缴纳税费、正确划分各项收入，依法缴纳税费　　　　3 3 3 3、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力给率和自我发展能力给率和自我发展能力给率和自我发展能力　　　　4 4 4 4、保证收入的合法性和合理性保证收入的合法性和合理性保证收入的合法性和合理性保证收入的合法性和合理性　　　　5 5 5 5、正确处理经济效益和社会效益的关系正确处理经济效益和社会效益的关系正确处理经济效益和社会效益的关系正确处理经济效益和社会效益的关系行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目。

注意：上级补助收入、附属单位缴款、经营收入为不常用科目，其余为常用科目收收入入核核算算的的内内容容总总账账科科目目拨入的拨入的组织的组织的上缴的上缴的财政预算内拨入财政预算内拨入上级拨入或转拨上级拨入或转拨专业业务及其辅专业业务及其辅助活动取得助活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得专业及其辅助之外非独立核算经营活动取得附属单位上缴的非财政性分成款附属单位上缴的非财政性分成款预算内正常经费预算内正常经费财政性专项经费财政性专项经费非财政性专项经费非财政性专项经费非财政性一般补助非财政性一般补助财政专户返还款财政专户返还款上级补助收入上级补助收入拨入专款拨入专款财政补助收入财政补助收入其他零星杂项业务取得的收入其他零星杂项业务取得的收入事业收入事业收入经营收入经营收入其他收入其他收入附属单位缴款附属单位缴款直接确认为收入直接确认为收入行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六财政补助收入的核算财政补助收入的核算定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门拨付的各类事业经费。

管部门拨付的各类事业经费管部门拨付的各类事业经费管部门拨付的各类事业经费内容：内容：内容：内容：仅包括事业单位从财政部门领取的无须单独报账的仅包括事业单位从财政部门领取的无须单独报账的仅包括事业单位从财政部门领取的无须单独报账的仅包括事业单位从财政部门领取的无须单独报账的预算内资金预算内资金预算内资金预算内资金1 1 1 1）主管部门或上级单位利用非财政补助资金，）主管部门或上级单位利用非财政补助资金，）主管部门或上级单位利用非财政补助资金，）主管部门或上级单位利用非财政补助资金，如事业收入、经营收入或附属单位缴款补助附属单如事业收入、经营收入或附属单位缴款补助附属单如事业收入、经营收入或附属单位缴款补助附属单如事业收入、经营收入或附属单位缴款补助附属单位的正常业务的资金，应作为附属单位的上级补助位的正常业务的资金，应作为附属单位的上级补助位的正常业务的资金，应作为附属单位的上级补助位的正常业务的资金，应作为附属单位的上级补助收入，不能作为财政补助收入；收入，不能作为财政补助收入；收入，不能作为财政补助收入；收入，不能作为财政补助收入；行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六（（（（2 2 2 2）拨入的财政补助限定专门用途且要求事业单位单）拨入的财政补助限定专门用途且要求事业单位单）拨入的财政补助限定专门用途且要求事业单位单）拨入的财政补助限定专门用途且要求事业单位单独核算并报账时，不能作为该事业单位的财政补助收入，独核算并报账时，不能作为该事业单位的财政补助收入，独核算并报账时，不能作为该事业单位的财政补助收入，独核算并报账时，不能作为该事业单位的财政补助收入，而应作为拨入专款；而应作为拨入专款；而应作为拨入专款；而应作为拨入专款；（（（（3 3 3 3）国家对事业单位的基本建设投资不包括在财政补）国家对事业单位的基本建设投资不包括在财政补）国家对事业单位的基本建设投资不包括在财政补）国家对事业单位的基本建设投资不包括在财政补助收入中。

助收入中助收入中助收入中核算内容：核算内容：核算内容：核算内容： 在在在在 “ “ “ “财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入” ” ” ”科目下设置科目下设置科目下设置科目下设置“ “ “ “基本支出基本支出基本支出基本支出” ” ” ”和和和和“ “ “ “项目支出项目支出项目支出项目支出” ” ” ”二级明细科目，并在二级明细科目，并在二级明细科目，并在二级明细科目，并在“ “ “ “基本支出基本支出基本支出基本支出” ” ” ”和和和和“ “ “ “项目项目项目项目支出支出支出支出” ” ” ”科目下按照科目下按照科目下按照科目下按照《《《《政府收支分类科目政府收支分类科目政府收支分类科目政府收支分类科目》》》》“ “ “ “支出支出支出支出功能分类功能分类功能分类功能分类科目科目科目科目” ” ” ”的的的的“ “ “ “项项项项” ” ” ”级科目设置明细科目，进行明细核算级科目设置明细科目，进行明细核算级科目设置明细科目，进行明细核算级科目设置明细科目，进行明细核算 平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一般无余额（转入般无余额（转入般无余额（转入般无余额（转入事业结余事业结余事业结余事业结余）。

行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六借方借方 财政补助收入财政补助收入 贷方贷方 缴回财政补助收入时；缴回财政补助收入时；年终结账时，结转入年终结账时，结转入““事业结事业结余余””时时收到财政补助收入时收到财政补助收入时财政补助收入财政补助收入——基本支出基本支出：用于事业单位：用于事业单位基本支出基本支出财政补助收入财政补助收入——项目支出项目支出：用于事业单位：用于事业单位项目支出项目支出行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六财政补助收入和财政的支付方式有关系总体上我国实财政补助收入和财政的支付方式有关系总体上我国实财政补助收入和财政的支付方式有关系总体上我国实财政补助收入和财政的支付方式有关系总体上我国实行国库集中收付制度，有两种支付方式：行国库集中收付制度，有两种支付方式：行国库集中收付制度，有两种支付方式：行国库集中收付制度，有两种支付方式：财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付；；；；财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付对于没有实行国库集中收付制度的单位，。

对于没有实行国库集中收付制度的单位，对于没有实行国库集中收付制度的单位，对于没有实行国库集中收付制度的单位，采用传统的支付方式：采用传统的支付方式：采用传统的支付方式：采用传统的支付方式：财政实拨资金财政实拨资金财政实拨资金财政实拨资金 财政直接支付财政直接支付一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、一般是大额的、重要的、经常性的支出，比如工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出等财政直接支付工程采购支出、物品和服务采购支出等财政直接支付是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业是财政部门直接将款项支付给收款单位，不支付给事业单位预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代单位预算单位应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的理银行转来的““财政直接支付入账通知书财政直接支付入账通知书””时，按入账时，按入账通知书中标明的金额确认收入通知书中标明的金额确认收入 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六Ø财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷财政直接支付方式下，支付时直接借记有关支出，贷记记““财政补助收入财政补助收入””科目 Ø对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，对于由财政直接支付的工资，事业单位的会计处理是，借记借记““事业支出事业支出””科目，贷记科目，贷记““财政补助收入财政补助收入””科目。

科目 Ø对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项，事业单位的会计处理是，借记单位的会计处理是，借记““材料材料””等科目，贷记等科目，贷记““财政财政补助收入补助收入””科目 Ø对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单对于由财政直接支付的购置固定资产的款项，事业单位的会计处理是，借记位的会计处理是，借记““事业支出事业支出””科目，贷记科目，贷记““财政财政补助收入补助收入””科目；同时，借记科目；同时，借记““固定资产固定资产””科目，贷记科目，贷记““固定基金固定基金””科目 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六财政授权支付财政授权支付此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度财此种方式下有个待结算账户：零余额账户用款额度财政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资政授权支付程序适用于未纳入财政直接支付的财政性资金和零星支出事业单位应于收到零余额账户代理银行金和零星支出事业单位应于收到零余额账户代理银行盖章的盖章的““授权支付到账通知书授权支付到账通知书””时，按到账通知书标明时，按到账通知书标明的额度确认收入。

的额度确认收入 ①①收到收到““授权支付到账通知书授权支付到账通知书””后，借记后，借记““零余额账户零余额账户用款额度用款额度””（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行（过渡性的待结算账户，相当于企业的银行存款）科目，贷记存款）科目，贷记 “ “财政补助收入财政补助收入””科目 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六②②事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记““经费经费支出支出””或或““事业支出事业支出””、、““材料材料””等科目，贷记等科目，贷记““零余零余额账户用款额度额账户用款额度””科目；科目； ③③对于购入固定资产的，借对于购入固定资产的，借““事业支出事业支出””，贷，贷““零余额零余额账户用款额度账户用款额度””，同时，还应借记，同时，还应借记““固定资产固定资产””科目，科目，贷记贷记““固定基金固定基金””科目；科目； ④④事业单位从零余额账户提取现金时，借记事业单位从零余额账户提取现金时，借记““现金现金””科科目，贷记目，贷记““零余额账户用款额度零余额账户用款额度””科目 财政实拨资金财政实拨资金财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银财政部门在审核后，将资金直接拨入事业单位的开户银行。

事业单位按收款通知书所列金额，借记行事业单位按收款通知书所列金额，借记““银行存款银行存款””等科目，贷记等科目，贷记““财政补助收入财政补助收入””科目 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六上级补助收入的核算上级补助收入的核算事业单位从上级单位、主管部门取得的事业单位从上级单位、主管部门取得的事业单位从上级单位、主管部门取得的事业单位从上级单位、主管部门取得的非财政补助收非财政补助收非财政补助收非财政补助收入入入入，是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入，是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入，是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入，是事业单位的上级单位、主管部门用财政补助收入之外的收入拨给所属单位的经费，如用自身组织的收入之外的收入拨给所属单位的经费，如用自身组织的收入之外的收入拨给所属单位的经费，如用自身组织的收入之外的收入拨给所属单位的经费，如用自身组织的收入和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金和集中下级单位的收入拨给事业单位的资金 用于补助事业单位的用于补助事业单位的用于补助事业单位的用于补助事业单位的日常业务日常业务日常业务日常业务，若是指定用于专项用，若是指定用于专项用，若是指定用于专项用，若是指定用于专项用途并须单独报账，则称为拨入的事业经费，只能作为财途并须单独报账，则称为拨入的事业经费，只能作为财途并须单独报账，则称为拨入的事业经费，只能作为财途并须单独报账，则称为拨入的事业经费，只能作为财政补助收入，不能作为上级补助收入。

在某些行业的会政补助收入，不能作为上级补助收入在某些行业的会政补助收入，不能作为上级补助收入在某些行业的会政补助收入，不能作为上级补助收入在某些行业的会计制度中，上级补助收入与财政补助收入合并称为业务计制度中，上级补助收入与财政补助收入合并称为业务计制度中，上级补助收入与财政补助收入合并称为业务计制度中，上级补助收入与财政补助收入合并称为业务补助 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六核算内容：核算内容：核算内容：核算内容： 设置设置设置设置“ “ “ “上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入” ” ” ”科目收到上级补助收入时，科目收到上级补助收入时，科目收到上级补助收入时，科目收到上级补助收入时，借记借记借记借记“ “ “ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ” ” ”账户，贷记本科目；缴回时作相反的会账户，贷记本科目；缴回时作相反的会账户，贷记本科目；缴回时作相反的会账户，贷记本科目；缴回时作相反的会计分录年终结账时，将贷方余额全数转入计分录年终结账时，将贷方余额全数转入计分录年终结账时，将贷方余额全数转入计分录。

年终结账时，将贷方余额全数转入“ “ “ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” ” ”账户，借记账户，借记账户，借记账户，借记“ “ “ “上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入” ” ” ”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“ “ “ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” ” ”账账账账户 【例】【例】某事业单位某事业单位20082008年发生如下上级补助收入业务年发生如下上级补助收入业务 （（1 1）收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的补助款）收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的补助款200000200000元　借：银行存款　　　　　　借：银行存款　　　　　300000300000　　　贷：上级补助收入　　　　　　贷：上级补助收入　　　300000300000行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六（（2 2）缴回多拨的上级补助款）缴回多拨的上级补助款5000050000元 借：上级补助收入　　　　借：上级补助收入　　　　5000050000　　贷：银行存款　　　　　　　　贷：银行存款　　　　　　5000050000（（3 3）年终，结转）年终，结转““上级补助收入上级补助收入””科目。

科目 借：上级补助收入　　　借：上级补助收入　　　250000250000　　贷：事业结余　　　贷：事业结余　 　　　　　　250000250000行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六拨入专款的核算拨入专款的核算所谓拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单所谓拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单所谓拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单所谓拨入专款是指事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专位或其他单位拨入的有指定用途，并需要单独报账的专项资金拨入专款的来源拨入专款的来源拨入专款的来源拨入专款的来源（（（（1 1 1 1）财政机关拨入的专款；）财政机关拨入的专款；）财政机关拨入的专款；）财政机关拨入的专款；（（（（2 2 2 2）主管部门或上级单位用非财政补助收入资金拨入）主管部门或上级单位用非财政补助收入资金拨入）主管部门或上级单位用非财政补助收入资金拨入）主管部门或上级单位用非财政补助收入资金拨入的专款；的专款；的专款；的专款；（（（（3 3 3 3）社会其他单位或个人无偿损赠的、不需留本，但）社会其他单位或个人无偿损赠的、不需留本，但）社会其他单位或个人无偿损赠的、不需留本，但）社会其他单位或个人无偿损赠的、不需留本，但有指定的专门用途的款项。

有指定的专门用途的款项有指定的专门用途的款项有指定的专门用途的款项行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六拨入专款的核算拨入专款的核算拨入专款的核算拨入专款的核算 设置设置设置设置“ “ “ “拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款” ” ” ”科目收到拨款时，贷记本科目；科目收到拨款时，贷记本科目；科目收到拨款时，贷记本科目；科目收到拨款时，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目在项目完成前，拨入专款与缴回拨款时，借记本科目在项目完成前，拨入专款与缴回拨款时，借记本科目在项目完成前，拨入专款与缴回拨款时，借记本科目在项目完成前，拨入专款与专款支出的差额不得转入事业单位的普通基金或其他基专款支出的差额不得转入事业单位的普通基金或其他基专款支出的差额不得转入事业单位的普通基金或其他基专款支出的差额不得转入事业单位的普通基金或其他基金年底结账前，若项目仍未完工，则根据各事业单位金年底结账前，若项目仍未完工，则根据各事业单位金年底结账前，若项目仍未完工，则根据各事业单位金年底结账前，若项目仍未完工，则根据各事业单位的会计制度，或将收支挂账，或将收支相抵后的余额用的会计制度，或将收支挂账，或将收支相抵后的余额用的会计制度，或将收支挂账，或将收支相抵后的余额用的会计制度，或将收支挂账，或将收支相抵后的余额用专门科目，如专门科目，如专门科目，如专门科目，如“” “” “” “”拨入专款结存拨入专款结存拨入专款结存拨入专款结存“” “” “” “”单独列示，留待下单独列示，留待下单独列示，留待下单独列示，留待下一年继续使用。

项目完成后，该项目的拨入专款若有结一年继续使用项目完成后，该项目的拨入专款若有结一年继续使用项目完成后，该项目的拨入专款若有结一年继续使用项目完成后，该项目的拨入专款若有结余，应按拨款人的规定，或是上缴，或是留归单位用于余，应按拨款人的规定，或是上缴，或是留归单位用于余，应按拨款人的规定，或是上缴，或是留归单位用于余，应按拨款人的规定，或是上缴，或是留归单位用于正常业务，或是用于其他特殊业务本科目应按资金来正常业务，或是用于其他特殊业务本科目应按资金来正常业务，或是用于其他特殊业务本科目应按资金来正常业务，或是用于其他特殊业务本科目应按资金来源和项目设明细账源和项目设明细账源和项目设明细账源和项目设明细账行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六主要账务处理：主要账务处理：主要账务处理：主要账务处理：（（（（1 1 1 1）事业单位收到拨入款项资金时：）事业单位收到拨入款项资金时：）事业单位收到拨入款项资金时：）事业单位收到拨入款项资金时：　　　　　　　　 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 　　贷：拨入专款　　贷：拨入专款　　贷：拨入专款　　贷：拨入专款――××――××――××――××（（（（2 2 2 2）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时：）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时：）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时：）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时： 　借：拨入专款　借：拨入专款　借：拨入专款　借：拨入专款――××――××――××――××　　　　　　　　 　　　贷：银行存款　　　贷：银行存款　　　贷：银行存款　　　贷：银行存款（（（（3 3 3 3）将）将）将）将“ “ “ “拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款”“ ”“ ”“ ”“专款支出专款支出专款支出专款支出” ” ” ”对冲时（完工项目）：对冲时（完工项目）：对冲时（完工项目）：对冲时（完工项目）： 　借：拨入专款　借：拨入专款　借：拨入专款　借：拨入专款――××――××――××――×× 　　贷：　　贷：　　贷：　　贷：“ “ “ “拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款――××”/“――××”/“――××”/“――××”/“专款支出专款支出专款支出专款支出――××”――××”――××”――××”（（（（4 4 4 4）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时：）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时：）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时：）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时： 　　　　　　　　 　　借：拨入专款　　借：拨入专款　　借：拨入专款　　借：拨入专款――××――××――××――××　　　　　　　　 　　　贷：事业基金　　　贷：事业基金　　　贷：事业基金　　　贷：事业基金――――――――一般基金一般基金一般基金一般基金行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六事业收入的核算事业收入的核算　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活　事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

动所取得的收入动所取得的收入动所取得的收入按规定应上缴财政预算的资金和应缴按规定应上缴财政预算的资金和应缴按规定应上缴财政预算的资金和应缴按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核财政专户的预算外资金不计入事业收入；从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户拨的预算外资金和部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金，计入事业收入管理的预算外资金，计入事业收入管理的预算外资金，计入事业收入管理的预算外资金，计入事业收入　　　　1. 1. 1. 1.科研任务收入科研任务收入科研任务收入科研任务收入：指科研单位从国家、部门、地方和企业等单：指科研单位从国家、部门、地方和企业等单：指科研单位从国家、部门、地方和企业等单：指科研单位从国家、部门、地方和企业等单位承接纵、横向科研任务所取得的收入位承接纵、横向科研任务所取得的收入位承接纵、横向科研任务所取得的收入。

位承接纵、横向科研任务所取得的收入 　　　　2. 2. 2. 2.技术性收入技术性收入技术性收入技术性收入：指科研单位开展技术转让、技术咨询、技术服：指科研单位开展技术转让、技术咨询、技术服：指科研单位开展技术转让、技术咨询、技术服：指科研单位开展技术转让、技术咨询、技术服务、技术培训、技术承包、技术出口、技术入股、联营分红等活务、技术培训、技术承包、技术出口、技术入股、联营分红等活务、技术培训、技术承包、技术出口、技术入股、联营分红等活务、技术培训、技术承包、技术出口、技术入股、联营分红等活动所取得的收入动所取得的收入动所取得的收入动所取得的收入 　　　　3. 3. 3. 3.中试产品收入中试产品收入中试产品收入中试产品收入：指在进行中间试验期间试制的产品，经销售：指在进行中间试验期间试制的产品，经销售：指在进行中间试验期间试制的产品，经销售：指在进行中间试验期间试制的产品，经销售所取得的收入所取得的收入所取得的收入所取得的收入 　　　　4. 4. 4. 4.新产品试制收入新产品试制收入新产品试制收入新产品试制收入：指试制生产在技术上有较大突破的产品，：指试制生产在技术上有较大突破的产品，：指试制生产在技术上有较大突破的产品，：指试制生产在技术上有较大突破的产品，经销售所取得的收入。

经销售所取得的收入经销售所取得的收入经销售所取得的收入 行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六•改革前改革前 “ “事业收入事业收入””科目核算单位的内容包括：科目核算单位的内容包括： 非税收入以及与单位事业活动相关的各项收入；非税收入以及与单位事业活动相关的各项收入；•改革后改革后 “ “事业收入事业收入””总账科目下增加二级科目总账科目下增加二级科目 ①“①“财政专户返还收入财政专户返还收入”” ②“②“其他事业收入其他事业收入” ” 其中：其中：•““财政专户返还收入财政专户返还收入”” 核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金核算事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金•““其他事业收入其他事业收入” ” 核算开展各项专项业务活动及辅助活动所取得的收入核算开展各项专项业务活动及辅助活动所取得的收入行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六事业单位应在：事业单位应在： •“ “财政专户返还收入财政专户返还收入” ”与与“ “其他事业收入其他事业收入” ”科目下科目下 按照按照《《政府收支分类科目政府收支分类科目》》“ “支出功能分类科目支出功能分类科目” ”的的“ “项项” ”级科目设置明细科目。

级科目设置明细科目比如：比如：•改革前：改革前： 从财政专户返还的高等学校学费收入、住宿费收入等从财政专户返还的高等学校学费收入、住宿费收入等 列入列入“ “事业收入事业收入” ”科目核算；科目核算；•改革后：改革后： 从财政返还上述款项从财政返还上述款项 列入列入“ “事业收入－－财政专户返还收入事业收入－－财政专户返还收入” ”科目核算科目核算行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六经营收入的核算经营收入的核算事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展非非非非独立核算独立核算独立核算独立核算经营活动取得的收入经营活动取得的收入经营活动取得的收入经营活动取得的收入原则：原则：原则：原则：　　　　1 1 1 1、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为入作为入作为入作为“ “ “ “附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款” ” ” ”收入。

收入　　　　2 2 2 2、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入才纳入才纳入才纳入 “ “ “ “经营收入经营收入经营收入经营收入” ” ” ”中核算行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六主要账务处理主要账务处理主要账务处理主要账务处理（（（（1 1 1 1）事业单位收到款项或取得经营收入时：）事业单位收到款项或取得经营收入时：）事业单位收到款项或取得经营收入时：）事业单位收到款项或取得经营收入时：　　　　　　　　　　　　　　　属于一般纳税单位时：　　　属于一般纳税单位时：　　　属于一般纳税单位时：　　　属于一般纳税单位时：　　　　　　　　　　　　 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/ / / /应收账款应收账款应收账款应收账款――XX――XX――XX――XX 贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入――XX――XX――XX――XX　　　　 　　　应交税金　　　应交税金　　　应交税金　　　应交税金――――――――应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 　　　属于小规模纳税单位时：　　　属于小规模纳税单位时：　　　属于小规模纳税单位时：　　　属于小规模纳税单位时：　　　　借：银行存款　　　　借：银行存款　　　　借：银行存款　　　　借：银行存款/ / / /应收账款应收账款应收账款应收账款――XX――XX――XX――XX 贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入――XX――XX――XX――XX行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六（（（（2 2 2 2）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，都应冲减本期的都应冲减本期的都应冲减本期的都应冲减本期的“ “ “ “经营收入经营收入经营收入经营收入” ” ” ”　属于一般纳税企业时：　属于一般纳税企业时：　属于一般纳税企业时：　属于一般纳税企业时： 借：经营收入借：经营收入借：经营收入借：经营收入――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 应交税金应交税金应交税金应交税金――――――――应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 　　贷：银行存款　　贷：银行存款　　贷：银行存款　　贷：银行存款/ / / /应收账款应收账款应收账款应收账款――XX――XX――XX――XX 属于小规模纳税企业时：属于小规模纳税企业时：属于小规模纳税企业时：属于小规模纳税企业时：　　　　　　　　　　　　 　借：经营收入　借：经营收入　借：经营收入　借：经营收入――XX――XX――XX――XX 　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款　贷：银行存款/ / / /应收账款应收账款应收账款应收账款――XX――XX――XX――XX（（（（3 3 3 3）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：　　　　借：经营收入　　　　借：经营收入　　　　借：经营收入　　　　借：经营收入――XX――XX――XX――XX　　　　　贷：　　　　　贷：　　　　　贷：　　　　　贷：经营结余经营结余经营结余经营结余行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六附属单位上缴收入的核算附属单位上缴收入的核算事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等。

附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等主要账务处理：主要账务处理：主要账务处理：主要账务处理：（（（（1 1 1 1）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：　　　　　　　　　　　　 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入――XX――XX――XX――XX（（（（2 2 2 2）发生款项退回时：）发生款项退回时：）发生款项退回时：）发生款项退回时： 借：其他收入借：其他收入借：其他收入借：其他收入――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（（（（3 3 3 3）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时： 借：其他收入借：其他收入借：其他收入借：其他收入――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　　　　　 贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六其他收入的核算其他收入的核算事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。

资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等 “ “ “其他收入－－其他收入－－其他收入－－其他收入－－XX”XX”XX”XX”账户的核算：账户的核算：账户的核算：账户的核算：　本账户总括地核算与监督事业单位收到按上述规　　　　　　本账户总括地核算与监督事业单位收到按上述规　　　　　　本账户总括地核算与监督事业单位收到按上述规　　　　　　本账户总括地核算与监督事业单位收到按上述规　　　　　定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年　　　　　定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年　　　　　定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年　　　　　定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年　　　　　终全额转销数应按收入种类设置明细账终全额转销数应按收入种类设置明细账终全额转销数应按收入种类设置明细账终全额转销数应按收入种类设置明细账行政事业单位会计讲座行政事业单位收入的核算六六主要账务处理：主要账务处理：主要账务处理：主要账务处理：（（（（1 1 1 1）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：）事业单位在实际收到各项收入时：　　　　　　　　　　　　 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入――XX――XX――XX――XX（（（（2 2 2 2）发生款项退回时：）发生款项退回时：）发生款项退回时：）发生款项退回时： 借：其他收入借：其他收入借：其他收入借：其他收入――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（（（（3 3 3 3）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时：）年终将贷方平时余额结转时： 借：其他收入借：其他收入借：其他收入借：其他收入――XX――XX――XX――XX　　　　　　　　　　　　 贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七行政行政单位支出的核算位支出的核算 行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所行政单位的支出是指行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。

发生的各项资金耗费及损失发生的各项资金耗费及损失发生的各项资金耗费及损失行政单位的支出根据资金管理要求分为行政单位的支出根据资金管理要求分为行政单位的支出根据资金管理要求分为行政单位的支出根据资金管理要求分为基本支出基本支出基本支出基本支出和和和和项目支出项目支出项目支出项目支出基本支出是指行政单位为保障正常运基本支出是指行政单位为保障正常运基本支出是指行政单位为保障正常运基本支出是指行政单位为保障正常运转和完成日常工作任务所发生的支出转和完成日常工作任务所发生的支出转和完成日常工作任务所发生的支出转和完成日常工作任务所发生的支出; ;项目支出是指项目支出是指项目支出是指项目支出是指行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出行政单位为完成专项或特定工作任务所发生的支出 经费支出、拨出经费、结转自筹基建经费支出、拨出经费、结转自筹基建经费支出、拨出经费、结转自筹基建经费支出、拨出经费、结转自筹基建行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七经费支出的核算经费支出的核算行政单位为核算在业务活动中发生的各项支出，行政单位为核算在业务活动中发生的各项支出，行政单位为核算在业务活动中发生的各项支出，行政单位为核算在业务活动中发生的各项支出，应设置应设置应设置应设置“ “ “ “经费支出经费支出经费支出经费支出” ” ” ”科目，按科目，按科目，按科目，按基本支出基本支出基本支出基本支出和和和和项目支出项目支出项目支出项目支出设置二级科目，并按设置二级科目，并按设置二级科目，并按设置二级科目，并按《《《《政府收支分类项目政府收支分类项目政府收支分类项目政府收支分类项目》》》》中中中中“ “ “ “支支支支出出出出经济分类经济分类经济分类经济分类” ” ” ”的的的的款款款款级设置明细账，进行明细核算。

级设置明细账，进行明细核算级设置明细账，进行明细核算级设置明细账，进行明细核算年终，本科目借方余额应转入年终，本科目借方余额应转入年终，本科目借方余额应转入年终，本科目借方余额应转入“ “ “ “结余结余结余结余” ” ” ”科目 行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，冲行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，冲行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，冲行政单位收回本年度已列为经费支出的款项，冲减当年的经费支出减当年的经费支出减当年的经费支出减当年的经费支出; ; ; ;收回以前年度已经列为经费支出收回以前年度已经列为经费支出收回以前年度已经列为经费支出收回以前年度已经列为经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出的款项，增加上年结余，不得冲减当年经费支出行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七经费支出经费支出————基本支出基本支出————人员支出人员支出————基本工资、津贴、奖金、基本工资、津贴、奖金、社会保障缴费、其他社会保障缴费、其他 ————对个人和家庭的补助支出对个人和家庭的补助支出————离休费、退休费、离休费、退休费、医疗费、退职（役）费、住房补贴、抚恤和生活补助、其他医疗费、退职（役）费、住房补贴、抚恤和生活补助、其他 ————公用支出公用支出————办公费、印刷费、水电费、邮电办公费、印刷费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福费、取暖费、交通费、差旅费、会议费、培训费、招待费、福利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、利费、劳务费、就业补助费、租赁费、物业管理费、维修费、专用材料费、办公设备购置费、交通工具购置费、图书资料购专用材料费、办公设备购置费、交通工具购置费、图书资料购置费、其他置费、其他 ————项目支出项目支出————专项业务项目、大型修缮、大型购置、专项业务项目、大型修缮、大型购置、大型会议、其他项目大型会议、其他项目行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七拨出经费的核算拨出经费的核算拨出经费是在拨出经费是在拨出经费是在拨出经费是在实拨经费实拨经费实拨经费实拨经费方式下，行政单位按核定方式下，行政单位按核定方式下，行政单位按核定方式下，行政单位按核定的预算拨付给所属单位的预算资金。

的预算拨付给所属单位的预算资金的预算拨付给所属单位的预算资金的预算拨付给所属单位的预算资金在国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款在国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款在国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款在国库单一账户制度下，各行政单位的经费用款额度经逐级申请财政批复后，由代理银行逐级通知额度经逐级申请财政批复后，由代理银行逐级通知额度经逐级申请财政批复后，由代理银行逐级通知额度经逐级申请财政批复后，由代理银行逐级通知给各用款单位，拨出经费将取消给各用款单位，拨出经费将取消给各用款单位，拨出经费将取消给各用款单位，拨出经费将取消为了核算各级行政单位拨给下级单位经费的情况，为了核算各级行政单位拨给下级单位经费的情况，为了核算各级行政单位拨给下级单位经费的情况，为了核算各级行政单位拨给下级单位经费的情况，应设置应设置应设置应设置" " " "拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费" " " "（支出类）账户借方记拨出经（支出类）账户借方记拨出经（支出类）账户借方记拨出经（支出类）账户借方记拨出经费数，贷方记收回数平时，借方余额反映累计拨费数，贷方记收回数平时，借方余额反映累计拨费数，贷方记收回数。

平时，借方余额反映累计拨费数，贷方记收回数平时，借方余额反映累计拨出经费数年终，本账户借方余额全数转入出经费数年终，本账户借方余额全数转入出经费数年终，本账户借方余额全数转入出经费数年终，本账户借方余额全数转入" " " "结余结余结余结余" " " "账户转账后本账户无余额本账户应按账户转账后本账户无余额本账户应按账户转账后本账户无余额本账户应按账户转账后本账户无余额本账户应按“ “ “ “拨出基拨出基拨出基拨出基本经费本经费本经费本经费” ” ” ”和和和和“ “ “ “拨出项目经费拨出项目经费拨出项目经费拨出项目经费” ” ” ”进行明细核算进行明细核算进行明细核算进行明细核算行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七结转自筹基建的核算结转自筹基建的核算结转自筹基建是指行政单位经批准用结转自筹基建是指行政单位经批准用结转自筹基建是指行政单位经批准用结转自筹基建是指行政单位经批准用拨入经费拨拨入经费拨拨入经费拨拨入经费拨款以外款以外款以外款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金。

银行的资金银行的资金银行的资金为了核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的为了核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的为了核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的为了核算行政单位经批准用拨入经费拨款以外的资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资资金安排基本建设，其所筹集并转存建设银行的资金，应设置金，应设置金，应设置金，应设置“ “ “ “结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建结转自筹基建” ” ” ”账户该账户为支出账户该账户为支出账户该账户为支出账户该账户为支出类账户，借方登记转存建设银行数，贷方登记资金类账户，借方登记转存建设银行数，贷方登记资金类账户，借方登记转存建设银行数，贷方登记资金类账户，借方登记转存建设银行数，贷方登记资金收回或年终转入收回或年终转入收回或年终转入收回或年终转入“ “ “ “结余结余结余结余” ” ” ”账户数年终结账，将借账户数年终结账，将借账户数年终结账，将借账户数年终结账，将借方余额数转入方余额数转入方余额数转入方余额数转入“ “ “ “结余结余结余结余” ” ” ”账户，结转后，本账户应无账户，结转后，本账户应无账户，结转后，本账户应无账户，结转后，本账户应无余额。

余额行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七事事业单位支出的核算位支出的核算 事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其事业单位的支出是事业单位为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费和损失及用于基本建他活动所发生的各项资金耗费和损失及用于基本建他活动所发生的各项资金耗费和损失及用于基本建他活动所发生的各项资金耗费和损失及用于基本建设项目的开支设项目的开支设项目的开支设项目的开支支出原则支出原则支出原则支出原则（（（（1 1 1 1）分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例；）分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例；）分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例；）分清轻重缓急，合理分配各项支出的比例；（（（（2 2 2 2）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出；）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出；）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出；）分清各种支出的界限，按资金渠道办理支出；（（（（3 3 3 3）严格控制社会集团购买力，节约各种费用开支；）严格控制社会集团购买力，节约各种费用开支；）严格控制社会集团购买力，节约各种费用开支；）严格控制社会集团购买力，节约各种费用开支；行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七支支出出的的内内容容总总账账科科目目分经营与分经营与非经营非经营成本费用成本费用经营支出经营支出专款支出专款支出拨出经费拨出经费拨出专款拨出专款结转自筹基建结转自筹基建对附属单位补助对附属单位补助上缴上级支出上缴上级支出事业支出事业支出转拨正常经费转拨正常经费专业业务支出专业业务支出非财政性支出非财政性支出转列基建账户转列基建账户转拨专项转拨专项经费经费专项业务专项业务支出支出基本基本事业事业活动活动支出支出专项业专项业务活动务活动支出支出经营活动支出经营活动支出销售税金销售税金常用科目常用科目行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七拨出经费的核算拨出经费的核算拨出经费是行政事业单位按核定的预算拨付所属单拨出经费是行政事业单位按核定的预算拨付所属单拨出经费是行政事业单位按核定的预算拨付所属单拨出经费是行政事业单位按核定的预算拨付所属单位的预算资金。

位的预算资金位的预算资金位的预算资金事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及事业单位对所属单位拨付的非财政性补助资金以及需要单独列报的专项资金，需要单独列报的专项资金，需要单独列报的专项资金，需要单独列报的专项资金，不属于不属于不属于不属于拨出经费的范围拨出经费的范围拨出经费的范围拨出经费的范围对附属单位补助、拨出专款对附属单位补助、拨出专款对附属单位补助、拨出专款对附属单位补助、拨出专款““““拨出经费拨出经费拨出经费拨出经费””””科目借方登记对所属单位转拨经费数，科目借方登记对所属单位转拨经费数，科目借方登记对所属单位转拨经费数，科目借方登记对所属单位转拨经费数，贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出贷方登记收回或冲销转出数，平时借方余额反映拨出经费累计数年终，将账户余额转入经费累计数年终，将账户余额转入经费累计数年终，将账户余额转入经费累计数年终，将账户余额转入 “ “ “ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” ” ” 账户后，无余额。

按所属单位名称设明细账账户后，无余额按所属单位名称设明细账账户后，无余额按所属单位名称设明细账账户后，无余额按所属单位名称设明细账行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七拨出专款的核算拨出专款的核算拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单拨出专款是事业主管单位或上级单位拨付给所属单位的需要单独列报的专项资金位的需要单独列报的专项资金位的需要单独列报的专项资金位的需要单独列报的专项资金注意两点：注意两点：注意两点：注意两点： （（（（1 1 1 1）主管单位或上级单位拨付的不需要单独列报的）主管单位或上级单位拨付的不需要单独列报的）主管单位或上级单位拨付的不需要单独列报的）主管单位或上级单位拨付的不需要单独列报的专项资金，不属于拨出专款的范围专项资金，不属于拨出专款的范围专项资金，不属于拨出专款的范围专项资金，不属于拨出专款的范围 （（（（2 2 2 2）既包括由同级）既包括由同级）既包括由同级）既包括由同级财政部门或上级单位拨入后转拨财政部门或上级单位拨入后转拨财政部门或上级单位拨入后转拨财政部门或上级单位拨入后转拨给给给给所属单位的需要单独列报的专项拨款，也包括本单所属单位的需要单独列报的专项拨款，也包括本单所属单位的需要单独列报的专项拨款，也包括本单所属单位的需要单独列报的专项拨款，也包括本单位用位用位用位用自有资金对所属单位拨付自有资金对所属单位拨付自有资金对所属单位拨付自有资金对所属单位拨付的需要单独列报的专项的需要单独列报的专项的需要单独列报的专项的需要单独列报的专项拨款。

拨款行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七uu核算核算核算核算（（（（1 1 1 1）拨出专款时，借：拨出专款）拨出专款时，借：拨出专款）拨出专款时，借：拨出专款）拨出专款时，借：拨出专款 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（（（（2 2 2 2）收回时，做相反分录收回时，做相反分录收回时，做相反分录收回时，做相反分录3 3 3 3）所属单位报用专款支出时，事业单位区分以下）所属单位报用专款支出时，事业单位区分以下）所属单位报用专款支出时，事业单位区分以下）所属单位报用专款支出时，事业单位区分以下情况记账：情况记账：情况记账：情况记账： ①①①①专项资金如系上级单位拨入的，借记专项资金如系上级单位拨入的，借记专项资金如系上级单位拨入的，借记专项资金如系上级单位拨入的，借记““““拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款””””，贷记，贷记，贷记，贷记““““拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款””””；；；； ② ② ② ②属本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按属本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按属本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按属本单位用自有资金对所属单位的专项拨款，按资金来源借记有关账户（事业基金资金来源借记有关账户（事业基金资金来源借记有关账户（事业基金资金来源借记有关账户（事业基金————————一般基金），一般基金），一般基金），一般基金），贷记贷记贷记贷记““““拨出专款拨出专款拨出专款拨出专款””””。

行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七对附属单位补助的核算对附属单位补助的核算对附属单位补助，是事业单位用对附属单位补助，是事业单位用对附属单位补助，是事业单位用对附属单位补助，是事业单位用财政补助收入之外财政补助收入之外财政补助收入之外财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出的收入对附属单位补助发生的支出的收入对附属单位补助发生的支出的收入对附属单位补助发生的支出事业单位对附属单位的补助支出，一般是事业单位事业单位对附属单位的补助支出，一般是事业单位事业单位对附属单位的补助支出，一般是事业单位事业单位对附属单位的补助支出，一般是事业单位从事业务活动取得的自有资金，或是附属单位的上缴从事业务活动取得的自有资金，或是附属单位的上缴从事业务活动取得的自有资金，或是附属单位的上缴从事业务活动取得的自有资金，或是附属单位的上缴收入uu核算核算核算核算 （（（（1 1 1 1）对附属单位拨款时，）对附属单位拨款时，）对附属单位拨款时，）对附属单位拨款时， 借：对附属单位补助借：对附属单位补助借：对附属单位补助借：对附属单位补助 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款（（（（2 2 2 2）收回时，做相反分录。

收回时，做相反分录收回时，做相反分录收回时，做相反分录3 3 3 3）年终结账，借：事业结余）年终结账，借：事业结余）年终结账，借：事业结余）年终结账，借：事业结余 贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助贷：对附属单位补助行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七事业支出的核算事业支出的核算收支分类改革后，增设收支分类改革后，增设收支分类改革后，增设收支分类改革后，增设“ “ “ “基本支出基本支出基本支出基本支出” ” ” ”与与与与“ “ “ “项目支出项目支出项目支出项目支出” ” ” ”二级科目，并根据二级科目，并根据二级科目，并根据二级科目，并根据“ “ “ “支出支出支出支出经济经济经济经济分类分类分类分类” ” ” ” 设置明细科目设置明细科目设置明细科目设置明细科目科目级次的变化科目级次的变化科目级次的变化科目级次的变化改革前：改革前：改革前：改革前： 不存在按支出的经济进行分类。

不存在按支出的经济进行分类不存在按支出的经济进行分类不存在按支出的经济进行分类 改革后：改革后：改革后：改革后： 支出类科目应按支出类科目应按支出类科目应按支出类科目应按“ “ “ “支出经济分类支出经济分类支出经济分类支出经济分类” ” ” ”的的的的“ “ “ “类类类类” ” ” ”与与与与“ “ “ “款款款款” ” ” ”进行核算进行核算进行核算进行核算 行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七uu核算：核算： （（1 1）发生支出时，）发生支出时， 借：事业支出借：事业支出 贷：银行存款贷：银行存款 （（2 2）支出收回时，做相反分录支出收回时，做相反分录 （（3 3）年终结转时，）年终结转时， 借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七经营支出的核算经营支出的核算经营支出是事业单位在开展专业业务活动和辅助活经营支出是事业单位在开展专业业务活动和辅助活经营支出是事业单位在开展专业业务活动和辅助活经营支出是事业单位在开展专业业务活动和辅助活动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出。

动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出动之外开展非独立核算的经营活动时发生的各项支出内容内容内容内容基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、业务招待费、其他费用缮费、业务招待费、其他费用缮费、业务招待费、其他费用缮费、业务招待费、其他费用行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七核算核算1.1.1.1.事业单位在发生各项经营支出时，事业单位在发生各项经营支出时，事业单位在发生各项经营支出时，事业单位在发生各项经营支出时， 借：经营支出借：经营支出借：经营支出借：经营支出 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款2.2.2.2.实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或实行内部成本核算的事业单位结转已销业务成果或产品的实际成本时，按实际成本，产品的实际成本时，按实际成本，产品的实际成本时，按实际成本，产品的实际成本时，按实际成本， 借：经营支出借：经营支出借：经营支出借：经营支出 贷：产成品贷：产成品贷：产成品贷：产成品3.3.3.3.年终结转时，年终结转时，年终结转时，年终结转时， 借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七专款支出的核算专款支出的核算专款支出，是由财政部门、上级单位和其他单位拨专款支出，是由财政部门、上级单位和其他单位拨专款支出，是由财政部门、上级单位和其他单位拨专款支出，是由财政部门、上级单位和其他单位拨入的指定项目或用途，并需单独列报的专项资金的实入的指定项目或用途，并需单独列报的专项资金的实入的指定项目或用途，并需单独列报的专项资金的实入的指定项目或用途，并需单独列报的专项资金的实际支出数。

际支出数际支出数际支出数主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项主要包括科研课题经费、挖潜改造基金、科研三项费用（新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补费用（新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补费用（新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补费用（新产品试制费、中间试验费和重大科研项目补助费）等助费）等助费）等助费）等管理：专款专用、按实列报管理：专款专用、按实列报管理：专款专用、按实列报管理：专款专用、按实列报 、单独核算、专项结报、单独核算、专项结报、单独核算、专项结报、单独核算、专项结报行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七“ “ “ “专款支出专款支出专款支出专款支出” ” ” ”账户账户账户账户 属于支出类账户，借方登记单位按指定的项目或用属于支出类账户，借方登记单位按指定的项目或用属于支出类账户，借方登记单位按指定的项目或用属于支出类账户，借方登记单位按指定的项目或用途实际开支的料、工等费用，贷方登记专项资金支出途实际开支的料、工等费用，贷方登记专项资金支出途实际开支的料、工等费用，贷方登记专项资金支出途实际开支的料、工等费用，贷方登记专项资金支出收回数，借方余额反映专项支出的累计数。

收回数，借方余额反映专项支出的累计数收回数，借方余额反映专项支出的累计数收回数，借方余额反映专项支出的累计数该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细核算该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细核算该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细核算该账户应按专款的项目设置明细账，进行明细核算 账务处理账务处理账务处理账务处理 （（（（1 1）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费）事业单位按指定的项目或用途开支工、料费时，时，时，时， 借：专款支出借：专款支出借：专款支出借：专款支出 贷：银行存款、材料等贷：银行存款、材料等贷：银行存款、材料等贷：银行存款、材料等（（（（2 2）项目完工向有关部门单独列报时，）项目完工向有关部门单独列报时，）项目完工向有关部门单独列报时，）项目完工向有关部门单独列报时， 借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款借：拨入专款 贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出贷：专款支出 行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七上缴上级支出的核算上缴上级支出的核算上缴上级支出，是事业单位按规定的标准或比例上上缴上级支出，是事业单位按规定的标准或比例上上缴上级支出，是事业单位按规定的标准或比例上上缴上级支出，是事业单位按规定的标准或比例上缴上级单位的支出。

与上级单位的缴上级单位的支出与上级单位的缴上级单位的支出与上级单位的缴上级单位的支出与上级单位的“ “ “ “附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款” ” ” ”对应注意，不包括：注意，不包括：注意，不包括：注意，不包括：（（（（1 1 1 1）上缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）；）上缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）；）上缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）；）上缴财政专户的预算外资金（应缴财政专户款）；（（（（2 2 2 2）退回的上级补助收入（上级补助收入）；）退回的上级补助收入（上级补助收入）；）退回的上级补助收入（上级补助收入）；）退回的上级补助收入（上级补助收入）；（（（（3 3 3 3）退回的财政补助收入（财政补助收入）退回的财政补助收入（财政补助收入）退回的财政补助收入（财政补助收入）退回的财政补助收入（财政补助收入）行政事业单位会计讲座核算核算（（1 1）按规定的定额或比例上缴上级单位款项时，）按规定的定额或比例上缴上级单位款项时， 借：上缴上级支出借：上缴上级支出 贷：银行存款贷：银行存款（（2 2）收回时，作相反分录。

收回时，作相反分录3 3）年终结转时，）年终结转时， 借：事业结余借：事业结余 贷：上缴上级支出贷：上缴上级支出行政事业单位支出的核算七七行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七成本费用的核算成本费用的核算成本费用，是实行内部成本核算的事业单位应列入成本费用，是实行内部成本核算的事业单位应列入成本费用，是实行内部成本核算的事业单位应列入成本费用，是实行内部成本核算的事业单位应列入产品产品产品产品/ / / /劳务劳务劳务劳务/ / / /商品成本的各项费用商品成本的各项费用商品成本的各项费用商品成本的各项费用 实行内部成本核算的单位大致有：产品生产、项目实行内部成本核算的单位大致有：产品生产、项目实行内部成本核算的单位大致有：产品生产、项目实行内部成本核算的单位大致有：产品生产、项目开发、对外提供技术咨询等劳务的事业单位开发、对外提供技术咨询等劳务的事业单位开发、对外提供技术咨询等劳务的事业单位开发、对外提供技术咨询等劳务的事业单位事业单位发生的各项费用，借成本费用，贷材料事业单位发生的各项费用，借成本费用，贷材料事业单位发生的各项费用，借成本费用，贷材料事业单位发生的各项费用，借成本费用，贷材料/ / / /银银银银行存款；行存款；行存款；行存款；产品验收入库，借产成品，贷成本费用；产品验收入库，借产成品，贷成本费用；产品验收入库，借产成品，贷成本费用；产品验收入库，借产成品，贷成本费用；结转完工劳务成本时，借经营支出，贷成本费用。

结转完工劳务成本时，借经营支出，贷成本费用结转完工劳务成本时，借经营支出，贷成本费用结转完工劳务成本时，借经营支出，贷成本费用行政事业单位会计讲座行政事业单位支出的核算七七销售税金的核算销售税金的核算销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的销售税金是事业单位提供劳务或销售产品应负担的税金及附加包括资源税、营业税、城建税及教育费税金及附加包括资源税、营业税、城建税及教育费税金及附加包括资源税、营业税、城建税及教育费税金及附加包括资源税、营业税、城建税及教育费附加等月末，按计算出的销售税金及附加数，借销售税金，月末，按计算出的销售税金及附加数，借销售税金，月末，按计算出的销售税金及附加数，借销售税金，月末，按计算出的销售税金及附加数，借销售税金，贷应交税金贷应交税金贷应交税金贷应交税金/ / / /其他应付款；其他应付款；其他应付款；其他应付款；交纳时，借应交税金交纳时，借应交税金交纳时，借应交税金交纳时，借应交税金/ / / /其他应付款，贷银行存款；其他应付款，贷银行存款；其他应付款，贷银行存款；其他应付款，贷银行存款；期末时，将期末时，将期末时，将期末时，将“ “ “ “销售税金销售税金销售税金销售税金” ” ” ”账户余额转入账户余额转入账户余额转入账户余额转入“ “ “ “事业结余事业结余事业结余事业结余” ” ” ”或或或或“ “ “ “经营结余经营结余经营结余经营结余” ” ” ”账户，借事业结余账户，借事业结余账户，借事业结余账户，借事业结余/ / / /经营结余，贷销经营结余，贷销经营结余，贷销经营结余，贷销售税金。

售税金行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八行政单位会计报表行政单位会计报表一、行政单位会计报表的种类（分类）一、行政单位会计报表的种类（分类）一、行政单位会计报表的种类（分类）一、行政单位会计报表的种类（分类） 1 1 1 1、按其反映的经济内容：分为资产负债表、经费、按其反映的经济内容：分为资产负债表、经费、按其反映的经济内容：分为资产负债表、经费、按其反映的经济内容：分为资产负债表、经费支出明细表、收入支出总表、基本数字表和报表说明支出明细表、收入支出总表、基本数字表和报表说明支出明细表、收入支出总表、基本数字表和报表说明支出明细表、收入支出总表、基本数字表和报表说明书书书书 2 2 2 2、按其反映的时态：分为静态报表和动态报表、按其反映的时态：分为静态报表和动态报表、按其反映的时态：分为静态报表和动态报表、按其反映的时态：分为静态报表和动态报表 3 3 3 3、按编报的时间：分为月报、季报和年报、按编报的时间：分为月报、季报和年报、按编报的时间：分为月报、季报和年报、按编报的时间：分为月报、季报和年报 4 4 4 4、按编报的层次：分为单位报表和汇总报表、按编报的层次：分为单位报表和汇总报表、按编报的层次：分为单位报表和汇总报表、按编报的层次：分为单位报表和汇总报表行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八行政单位会计报表行政单位会计报表二、会计报表的编制二、会计报表的编制二、会计报表的编制二、会计报表的编制 ( ( ( (一一一一) ) ) )编制前的准备工作编制前的准备工作编制前的准备工作编制前的准备工作 1 1 1 1、年终清理、年终清理、年终清理、年终清理 行政单位年终清理的内容行政单位年终清理的内容行政单位年终清理的内容行政单位年终清理的内容 (1) (1) (1) (1)清理、核对年度预算数字和预算缴拨款数字清理、核对年度预算数字和预算缴拨款数字清理、核对年度预算数字和预算缴拨款数字清理、核对年度预算数字和预算缴拨款数字 (2) (2) (2) (2)清理各项收支款项清理各项收支款项清理各项收支款项清理各项收支款项 (3) (3) (3) (3)清理债权债务等往来款顶清理债权债务等往来款顶清理债权债务等往来款顶清理债权债务等往来款顶 (4) (4) (4) (4)清查货币资金和财产物资清查货币资金和财产物资清查货币资金和财产物资清查货币资金和财产物资 (5) (5) (5) (5)清理核对上下级单位之间除经费拨款以外的资清理核对上下级单位之间除经费拨款以外的资清理核对上下级单位之间除经费拨款以外的资清理核对上下级单位之间除经费拨款以外的资金调拨收支金调拨收支金调拨收支金调拨收支, , , ,做到上下级数字一致做到上下级数字一致做到上下级数字一致做到上下级数字一致. . . . 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八行政单位会计报表行政单位会计报表2 2 2 2 、年终结帐：包括以下三个基本环节、年终结帐：包括以下三个基本环节、年终结帐：包括以下三个基本环节、年终结帐：包括以下三个基本环节 (1) (1) (1) (1)年终转帐年终转帐年终转帐年终转帐 年终转帐是对年末账项调整和结转的工作年终转帐是对年末账项调整和结转的工作年终转帐是对年末账项调整和结转的工作年终转帐是对年末账项调整和结转的工作, , , ,主要主要主要主要是结转收支类科目的账户余额是结转收支类科目的账户余额是结转收支类科目的账户余额是结转收支类科目的账户余额. . . .具体步骤是具体步骤是具体步骤是具体步骤是: : : : 见见见见P122P122P122P122 (2) (2) (2) (2)结清旧账结清旧账结清旧账结清旧账 在年终转账的基础上在年终转账的基础上在年终转账的基础上在年终转账的基础上, , , ,进行全年最后的结账工作进行全年最后的结账工作进行全年最后的结账工作进行全年最后的结账工作, , , ,结计出全年发生额总累计数和全年最后余额结计出全年发生额总累计数和全年最后余额结计出全年发生额总累计数和全年最后余额结计出全年发生额总累计数和全年最后余额. . . . (3) (3) (3) (3)记入新账记入新账记入新账记入新账 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八行政单位会计报表行政单位会计报表 ( ( ( (二二二二) ) ) )会计报表的编制会计报表的编制会计报表的编制会计报表的编制 1 1 1 1 、编制要求、编制要求、编制要求、编制要求 2 2 2 2 、编制、编制、编制、编制 ⑴ ⑴ ⑴ ⑴资产负债表的编制（资产负债表的编制（资产负债表的编制（资产负债表的编制（ 1) 1) 1) 1)资产负债表的意义和作用资产负债表的意义和作用资产负债表的意义和作用资产负债表的意义和作用 编制的理论依据编制的理论依据编制的理论依据编制的理论依据 资产资产资产资产+ + + +支出支出支出支出= = = =负债负债负债负债+ + + +收入收入收入收入+ + + +净资产净资产净资产净资产 2) 2) 2) 2)编制方法编制方法编制方法编制方法 3) 3) 3) 3)结账前后资产负债表的区别结账前后资产负债表的区别结账前后资产负债表的区别结账前后资产负债表的区别 ⑵ ⑵ ⑵ ⑵收入支出总表的编制收入支出总表的编制收入支出总表的编制收入支出总表的编制 收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的收入支出总表是反映行政单位年度收支总规模的报表报表报表报表 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八行政单位会计报表行政单位会计报表 ⑶ ⑶ ⑶ ⑶经费支出明细表的编制经费支出明细表的编制经费支出明细表的编制经费支出明细表的编制 经费支出明细表是反映行政单位一定时期内预经费支出明细表是反映行政单位一定时期内预经费支出明细表是反映行政单位一定时期内预经费支出明细表是反映行政单位一定时期内预算执行情况的报表算执行情况的报表算执行情况的报表算执行情况的报表, , , ,是考核行政单位预算经费实际支出是考核行政单位预算经费实际支出是考核行政单位预算经费实际支出是考核行政单位预算经费实际支出情况的依据情况的依据情况的依据情况的依据, , , , （（（（4 4 4 4）基本数字表的编制）基本数字表的编制）基本数字表的编制）基本数字表的编制 1 1 1 1）基本数字表的意义）基本数字表的意义）基本数字表的意义）基本数字表的意义 基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表。

基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表基本数字表是反映单位定员定额执行情况的报表基本数字表的项目按财政部门和上级部门规定的项目基本数字表的项目按财政部门和上级部门规定的项目基本数字表的项目按财政部门和上级部门规定的项目基本数字表的项目按财政部门和上级部门规定的项目列示，属季报、年报表反映的内容主要是人员的编列示，属季报、年报表反映的内容主要是人员的编列示，属季报、年报表反映的内容主要是人员的编列示，属季报、年报表反映的内容主要是人员的编制及用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来源制及用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来源制及用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来源制及用设备、器材的编制情况，表中的数据主要来源于人事部门和有关业务部门的统计资料于人事部门和有关业务部门的统计资料于人事部门和有关业务部门的统计资料于人事部门和有关业务部门的统计资料 2 2 2 2）编制方法）编制方法）编制方法）编制方法行政事业单位会计讲座 项目项目项目项目单单单单位位位位编制数编制数编制数编制数 实有数实有数实有数实有数备备备备注注注注期末数期末数期末数期末数累计数累计数累计数累计数平均数平均数平均数平均数一、工资目开支的职工人数一、工资目开支的职工人数一、工资目开支的职工人数一、工资目开支的职工人数人人人人 38638640040011881188396396二、由单位开支的离退人数二、由单位开支的离退人数人人三、汽车数三、汽车数辆辆 1、小轿车、小轿车辆辆 2、大客车等、大客车等辆辆四、其他四、其他辆辆 行政单位基本数字表行政单位基本数字表行政单位基本数字表行政单位基本数字表编制单位编制单位编制单位编制单位 年年年年 3 3 月月月月 31 31 日日日日 假设上表行政单位职工人数的编制数为假设上表行政单位职工人数的编制数为假设上表行政单位职工人数的编制数为假设上表行政单位职工人数的编制数为386386人人人人, ,该单位该单位该单位该单位1 1月末的月末的月末的月末的实有人数为实有人数为实有人数为实有人数为392392人人人人,2,2月末的实有人数为月末的实有人数为月末的实有人数为月末的实有人数为396396人人人人,3,3月末的实有人数为月末的实有人数为月末的实有人数为月末的实有人数为400400人人人人. .填列上述工资目开支的职工人数填列上述工资目开支的职工人数填列上述工资目开支的职工人数填列上述工资目开支的职工人数” ” ” ”各栏的数据各栏的数据各栏的数据各栏的数据255行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八行政单位会计报表行政单位会计报表三、行政单位财务分析三、行政单位财务分析三、行政单位财务分析三、行政单位财务分析行政单位财务分析的主要指标有：行政单位财务分析的主要指标有：行政单位财务分析的主要指标有：行政单位财务分析的主要指标有：1 1 1 1、支出增长率、支出增长率、支出增长率、支出增长率= = = =（本期支出总额（本期支出总额（本期支出总额（本期支出总额÷ ÷ ÷ ÷上期支出总额上期支出总额上期支出总额上期支出总额- - - -1 1 1 1））））×100%×100%×100%×100%2 2 2 2、人均开支、人均开支、人均开支、人均开支= = = =本期支出总额本期支出总额本期支出总额本期支出总额÷ ÷ ÷ ÷本期工资目平均人数本期工资目平均人数本期工资目平均人数本期工资目平均人数3 3 3 3、人员支出占总支出比重、人员支出占总支出比重、人员支出占总支出比重、人员支出占总支出比重= = = =（基本工资（基本工资（基本工资（基本工资+ + + +补助工资补助工资补助工资补助工资+ + + +其他工资其他工资其他工资其他工资+ + + +职工福利费职工福利费职工福利费职工福利费+ + + +社会保障费）社会保障费）社会保障费）社会保障费） ÷ ÷ ÷ ÷本期支出总额本期支出总额本期支出总额本期支出总额×100%×100%×100%×100%4 4 4 4、人车比例、人车比例、人车比例、人车比例= = = =（期末工资目人数（期末工资目人数（期末工资目人数（期末工资目人数÷ ÷ ÷ ÷ 期末小汽车实有期末小汽车实有期末小汽车实有期末小汽车实有数）数）数）数）×100%×100%×100%×100%行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的意义和编制要求一、事业单位会计报表的意义和编制要求一、事业单位会计报表的意义和编制要求一、事业单位会计报表的意义和编制要求（一）会计报表的意义（一）会计报表的意义（一）会计报表的意义（一）会计报表的意义 事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支事业单位会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、情况的书面文件，是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是掌握政策、指导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年度单位财务收支计划的基础。

编制下年度单位财务收支计划的基础编制下年度单位财务收支计划的基础编制下年度单位财务收支计划的基础行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表1. 1. 1. 1.通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管通过事业单位的会计报表，可为国家的宏观经济管理提供事业单位的有关信息理提供事业单位的有关信息理提供事业单位的有关信息理提供事业单位的有关信息 2. 2. 2. 2.通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投通过会计报表，可为预算执行部门及单位的各方投资者提供可利用的管理信息资者提供可利用的管理信息资者提供可利用的管理信息资者提供可利用的管理信息 3. 3. 3. 3.通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息通过会计报表，可为债权人提供所需的经济信息 4. 4. 4. 4.通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理发挥通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理发挥通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理发挥通过会计报表的分析，为加强单位的财务管理发挥积极作用。

积极作用积极作用积极作用 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表（二）会计报表的编制要求（二）会计报表的编制要求（二）会计报表的编制要求（二）会计报表的编制要求1. 1. 1. 1.会计报表应按照《事业单位会计制度》规定的格式、内容和期会计报表应按照《事业单位会计制度》规定的格式、内容和期会计报表应按照《事业单位会计制度》规定的格式、内容和期会计报表应按照《事业单位会计制度》规定的格式、内容和期限向财政部门或主管部门编制、报送限向财政部门或主管部门编制、报送限向财政部门或主管部门编制、报送限向财政部门或主管部门编制、报送2. 2. 2. 2.要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、要根据审核无误的会计账簿记录为准，保证报表收支数据真实、内容完整，做到账表相符、表表相符内容完整，做到账表相符、表表相符内容完整，做到账表相符、表表相符内容完整，做到账表相符、表表相符3. 3. 3. 3.编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对编报前要进行账务清理，核实收支数字，清理货币资金和核对债权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账。

做到不瞒报、漏债权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账做到不瞒报、漏债权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账做到不瞒报、漏债权债务，清查财产物质，办理年终结账、转账做到不瞒报、漏报 4. 4. 4. 4.年终决算要统筹安排，精心组织，上级单位要在编制本级报表年终决算要统筹安排，精心组织，上级单位要在编制本级报表年终决算要统筹安排，精心组织，上级单位要在编制本级报表年终决算要统筹安排，精心组织，上级单位要在编制本级报表的基础上，将所属单位的会计报表按编报部门预算口径统一纳入汇的基础上，将所属单位的会计报表按编报部门预算口径统一纳入汇的基础上，将所属单位的会计报表按编报部门预算口径统一纳入汇的基础上，将所属单位的会计报表按编报部门预算口径统一纳入汇总的部门决算报表部门汇总决算报表要以所属单位上报并经审核总的部门决算报表部门汇总决算报表要以所属单位上报并经审核总的部门决算报表部门汇总决算报表要以所属单位上报并经审核总的部门决算报表部门汇总决算报表要以所属单位上报并经审核的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编。

的会计数字为准，不得随意调整科目、估列代编行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表5. 5. 5. 5.要根据财政部门和主管部门的有关决算的编制要求，要根据财政部门和主管部门的有关决算的编制要求，要根据财政部门和主管部门的有关决算的编制要求，要根据财政部门和主管部门的有关决算的编制要求，编制年度决算报表，编写财务情况说明书财务情况说编制年度决算报表，编写财务情况说明书财务情况说编制年度决算报表，编写财务情况说明书财务情况说编制年度决算报表，编写财务情况说明书财务情况说明书的内容包括：年度财务预算执行情况；收入、支出明书的内容包括：年度财务预算执行情况；收入、支出明书的内容包括：年度财务预算执行情况；收入、支出明书的内容包括：年度财务预算执行情况；收入、支出与前期相比增减变动情况，产生变动的原因，财务管理与前期相比增减变动情况，产生变动的原因，财务管理与前期相比增减变动情况，产生变动的原因，财务管理与前期相比增减变动情况，产生变动的原因，财务管理工作的经验和教训以及今后改进的方法和措施等工作的经验和教训以及今后改进的方法和措施等工作的经验和教训以及今后改进的方法和措施等。

工作的经验和教训以及今后改进的方法和措施等6. 6. 6. 6.会计报表应按规定的时间报送月份会计报表应于会计报表应按规定的时间报送月份会计报表应于会计报表应按规定的时间报送月份会计报表应于会计报表应按规定的时间报送月份会计报表应于月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报月份终了后三日报出；季度报表应于季度终了后五日报出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门出；年度会计报表应按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式和期限报出年报应抄送同级国有资产管理要求的格式和期限报出年报应抄送同级国有资产管理要求的格式和期限报出年报应抄送同级国有资产管理要求的格式和期限报出年报应抄送同级国有资产管理部门 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表二、事业单位年终清理结算和结账二、事业单位年终清理结算和结账二、事业单位年终清理结算和结账二、事业单位年终清理结算和结账年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年年终，事业单位应根据财政部门或上级主管部门年终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部终决算的要求，将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核登记入账，并进行对账工作，包括账证核对、账账核对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相对、账实核对，在保证账证相符、账账相符和账实相符的基础上办理年度结账，编制决算报表。

符的基础上办理年度结账，编制决算报表符的基础上办理年度结账，编制决算报表符的基础上办理年度结账，编制决算报表 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表（一）事业单位年终清理结算（一）事业单位年终清理结算（一）事业单位年终清理结算（一）事业单位年终清理结算1. 1. 1. 1.清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款清理、核对年度预算收支各项目数字和各项缴拨款项数字 2. 2. 2. 2.清理、核对各项收支款项清理、核对各项收支款项清理、核对各项收支款项清理、核对各项收支款项 3. 3. 3. 3.清理各项往来款项清理各项往来款项清理各项往来款项清理各项往来款项 4. 4. 4. 4.清理货币资金清理货币资金清理货币资金清理货币资金 5. 5. 5. 5.清理财产物资清理财产物资清理财产物资清理财产物资 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表（二）事业单位年终结账（二）事业单位年终结账（二）事业单位年终结账（二）事业单位年终结账1. 1. 1. 1.年终转账。

在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对年终转账在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对年终转账在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对年终转账在确认全年所有发生的经济业务已经全部登记入账，经核对无误后，首先计算出各账户借方、贷方的无误后，首先计算出各账户借方、贷方的无误后，首先计算出各账户借方、贷方的无误后，首先计算出各账户借方、贷方的12121212月份发生额和全年累计数，结月份发生额和全年累计数，结月份发生额和全年累计数，结月份发生额和全年累计数，结出出出出12121212月末余额然后，编制结账前的资产负债表试算平衡后结转各收支月末余额然后，编制结账前的资产负债表试算平衡后结转各收支月末余额然后，编制结账前的资产负债表试算平衡后结转各收支月末余额然后，编制结账前的资产负债表试算平衡后结转各收支账户年终余额，根据各收支账户账户年终余额，根据各收支账户账户年终余额，根据各收支账户账户年终余额，根据各收支账户12121212月月月月31313131日的余额填制记账凭证，按年终冲日的余额填制记账凭证，按年终冲日的余额填制记账凭证，按年终冲日的余额填制记账凭证，按年终冲转办法办理结账冲转。

转办法办理结账冲转转办法办理结账冲转转办法办理结账冲转2. 2. 2. 2.结清旧账年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在结清旧账年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在结清旧账年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在结清旧账年终将需要结出本年累计发生额的账户结出全年总累计数，在摘要栏内注明摘要栏内注明摘要栏内注明摘要栏内注明“ “ “ “本年累计本年累计本年累计本年累计” ” ” ”字样，并在下面通栏划双红线，表示本账户全字样，并在下面通栏划双红线，表示本账户全字样，并在下面通栏划双红线，表示本账户全字样，并在下面通栏划双红线，表示本账户全部结清对年终有余额的账户，在部结清对年终有余额的账户，在部结清对年终有余额的账户，在部结清对年终有余额的账户，在“ “ “ “本年累计本年累计本年累计本年累计” ” ” ”下行的摘要栏内注明下行的摘要栏内注明下行的摘要栏内注明下行的摘要栏内注明“ “ “ “结结结结转下年转下年转下年转下年” ” ” ”字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账。

字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账字样，再在下面划双红线，表示年终余额转入新账，结束旧账3. 3. 3. 3.记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的记入新账，根据年终结账后各账户余额，编制年终决算的“ “ “ “资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表” ” ” ”和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新和有关明细账户余额表，将表列各账户的余额数直接记入下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明建有关会计账簿的第一行余额栏内，并在摘要栏注明“ “ “ “上年结转上年结转上年结转上年结转” ” ” ”字样，字样，字样，字样，以区别新年度发生数以区别新年度发生数以区别新年度发生数以区别新年度发生数 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表（一）资产负债表（一）资产负债表（一）资产负债表资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务资产负债表，是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。

它能够反映事业单位在某一时点占有或状况的报表它能够反映事业单位在某一时点占有或状况的报表它能够反映事业单位在某一时点占有或状况的报表它能够反映事业单位在某一时点占有或使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的使用的经济资源和负担的债务状况，以及事业单位的偿债能力和财务前景它是事业单位最基本、最重要偿债能力和财务前景它是事业单位最基本、最重要偿债能力和财务前景它是事业单位最基本、最重要偿债能力和财务前景它是事业单位最基本、最重要的报表，应于每月末、季末、年末报出的报表，应于每月末、季末、年末报出的报表，应于每月末、季末、年末报出的报表，应于每月末、季末、年末报出 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表（一）资产负债表（一）资产负债表（一）资产负债表1. 1. 1. 1.资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的结构资产负债表的结构严格地分为左右两方（见表资产负债表的结构严格地分为左右两方（见表资产负债表的结构严格地分为左右两方（见表资产负债表的结构严格地分为左右两方（见表14—114—114—114—1），其项目按会计科），其项目按会计科），其项目按会计科），其项目按会计科目的类别分别排列。

左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和目的类别分别排列左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和目的类别分别排列左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和目的类别分别排列左方列示资产和支出项目，右方列示负债、净资产和收入项目这种资产负债表的会计等式为：年末月份资产收入项目这种资产负债表的会计等式为：年末月份资产收入项目这种资产负债表的会计等式为：年末月份资产收入项目这种资产负债表的会计等式为：年末月份资产= = = =负债负债负债负债+ + + +净资产；净资产；净资产；净资产；非年末月份或终结账前资产非年末月份或终结账前资产非年末月份或终结账前资产非年末月份或终结账前资产= = = =负债负债负债负债+ + + +净资产净资产净资产净资产+ + + +收入资产负债表左右两方的收入资产负债表左右两方的收入资产负债表左右两方的收入资产负债表左右两方的金额一定相等、平衡金额一定相等、平衡金额一定相等、平衡金额一定相等、平衡资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门表首部分包括编制单位、资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门表首部分包括编制单位、资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门。

表首部分包括编制单位、资产负债表的基本格式可分为表首和表内两部门表首部分包括编制单位、编制报表的日期和采用计价的货币单位表内部分左右两边各分为四栏、编制报表的日期和采用计价的货币单位表内部分左右两边各分为四栏、编制报表的日期和采用计价的货币单位表内部分左右两边各分为四栏、编制报表的日期和采用计价的货币单位表内部分左右两边各分为四栏、即科目编号、科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右边为即科目编号、科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右边为即科目编号、科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右边为即科目编号、科目部类（左边为资产部类，包括资产和支出科目，右边为负债部类，包括负债、净资产和收入科目）年初数、期末数负债部类，包括负债、净资产和收入科目）年初数、期末数负债部类，包括负债、净资产和收入科目）年初数、期末数负债部类，包括负债、净资产和收入科目）年初数、期末数 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制（一）资产负债表（一）资产负债表（一）资产负债表（一）资产负债表2. 2. 2. 2.资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法资产负债表内各项目上的数据应根据审核无误的账簿记录来填列。

表内各资产负债表内各项目上的数据应根据审核无误的账簿记录来填列表内各资产负债表内各项目上的数据应根据审核无误的账簿记录来填列表内各资产负债表内各项目上的数据应根据审核无误的账簿记录来填列表内各项目与事业单位所设置的账户或明细账户基本上是一致的，其编制方法如项目与事业单位所设置的账户或明细账户基本上是一致的，其编制方法如项目与事业单位所设置的账户或明细账户基本上是一致的，其编制方法如项目与事业单位所设置的账户或明细账户基本上是一致的，其编制方法如下：下：下：下：（（（（1 1 1 1）年初数）年初数）年初数）年初数本表各项目的本表各项目的本表各项目的本表各项目的“ “ “ “年初数年初数年初数年初数” ” ” ”应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表应根据上年末资产负债表“ “ “ “期末数期末数期末数期末数” ” ” ”栏目所列数栏目所列数栏目所列数栏目所列数据填列如果本年度资产负债表内各栏目名称和内容与上年度不相一致，据填列如果本年度资产负债表内各栏目名称和内容与上年度不相一致，据填列如果本年度资产负债表内各栏目名称和内容与上年度不相一致，据填列如果本年度资产负债表内各栏目名称和内容与上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，并据以填入本年度资产负债表的并据以填入本年度资产负债表的并据以填入本年度资产负债表的并据以填入本年度资产负债表的“ “ “ “年初数年初数年初数年初数” ” ” ”栏，并在年度报表说明书中加栏，并在年度报表说明书中加栏，并在年度报表说明书中加栏，并在年度报表说明书中加以说明。

以说明2 2 2 2）年末数）年末数）年末数）年末数本年各项目的本年各项目的本年各项目的本年各项目的“ “ “ “年末数年末数年末数年末数” ” ” ”应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算应根据本年度各账户调整后期末余额或经过试算平衡后的科目余额表填列，表平衡后的科目余额表填列，表平衡后的科目余额表填列，表平衡后的科目余额表填列，表13—113—113—113—1 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制（二）收入支出表（二）收入支出表（二）收入支出表（二）收入支出表 事业单位收入支出表，是综合反映事业单位在一定事业单位收入支出表，是综合反映事业单位在一定事业单位收入支出表，是综合反映事业单位在一定事业单位收入支出表，是综合反映事业单位在一定期间财务收支结余及其分配情况的报表是事业单位期间财务收支结余及其分配情况的报表是事业单位期间财务收支结余及其分配情况的报表。

是事业单位期间财务收支结余及其分配情况的报表是事业单位最基本、最主要的报表之一，通过收入支出表，可以最基本、最主要的报表之一，通过收入支出表，可以最基本、最主要的报表之一，通过收入支出表，可以最基本、最主要的报表之一，通过收入支出表，可以了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发了解事业单位经营成果、评价业绩、预测未来事业发展趋向包括：收入支出总表、收入支出决算表、收展趋向包括：收入支出总表、收入支出决算表、收展趋向包括：收入支出总表、收入支出决算表、收展趋向包括：收入支出总表、收入支出决算表、收入决算表、支出决算表入决算表、支出决算表入决算表、支出决算表入决算表、支出决算表 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制（三）收入支出总表（三）收入支出总表（三）收入支出总表（三）收入支出总表收入支出总表的格式（见表收入支出总表的格式（见表收入支出总表的格式（见表收入支出总表的格式（见表13—213—213—213—2），分左右两方，），分左右两方，），分左右两方，），分左右两方，由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成。

收入由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成收入由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成收入由收入、支出、结余及其分配三部分内容组成收入支出两部分纵向都设支出两部分纵向都设支出两部分纵向都设支出两部分纵向都设“ “ “ “项目项目项目项目” ” ” ”、、、、“ “ “ “本月数本月数本月数本月数” ” ” ”和和和和“ “ “ “本年本年本年本年累计累计累计累计” ” ” ”三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列三栏，收入项目栏上方列示各项收入、下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示各项结余；支出项目栏上方列示各项支出，下方列示结余分配收入、支出和结余三者之间的关系是：示结余分配收入、支出和结余三者之间的关系是：示结余分配收入、支出和结余三者之间的关系是：示结余分配收入、支出和结余三者之间的关系是：收入总计－支出总计收入总计－支出总计收入总计－支出总计收入总计－支出总计 = = = = 结余总计结余总计结余总计结余总计事业类收入－事业类支出事业类收入－事业类支出事业类收入－事业类支出事业类收入－事业类支出 = = = = 事业结余事业结余事业结余事业结余 经营收入－经营支出经营收入－经营支出经营收入－经营支出经营收入－经营支出 = = = = 经营结余经营结余经营结余经营结余 行政事业单位会计讲座行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制附表：附表：附表：附表：1. 1. 1. 1.事业支出明细表事业支出明细表事业支出明细表事业支出明细表 本表是反映事业单位用财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单本表是反映事业单位用财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单本表是反映事业单位用财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单本表是反映事业单位用财政补助收入、上级补助收入、事业收入、附属单位缴款、其他收入等统筹安排所形成的支出。

包括事业性项目支出和其他位缴款、其他收入等统筹安排所形成的支出包括事业性项目支出和其他位缴款、其他收入等统筹安排所形成的支出包括事业性项目支出和其他位缴款、其他收入等统筹安排所形成的支出包括事业性项目支出和其他项目支出的明细情况事业单位会计账目根据财政部《关于修改事业单位项目支出的明细情况事业单位会计账目根据财政部《关于修改事业单位项目支出的明细情况事业单位会计账目根据财政部《关于修改事业单位项目支出的明细情况事业单位会计账目根据财政部《关于修改事业单位事业支出核算内容的通知》（财会事业支出核算内容的通知》（财会事业支出核算内容的通知》（财会事业支出核算内容的通知》（财会[2001]3[2001]3[2001]3[2001]3号）的文件要求在事业支出科目号）的文件要求在事业支出科目号）的文件要求在事业支出科目号）的文件要求在事业支出科目下设置二级科目基本支出和项目支出，并根据年度政府预算收支科目中的下设置二级科目基本支出和项目支出，并根据年度政府预算收支科目中的下设置二级科目基本支出和项目支出，并根据年度政府预算收支科目中的下设置二级科目基本支出和项目支出，并根据年度政府预算收支科目中的“ “ “ “一般预算支出科目一般预算支出科目一般预算支出科目一般预算支出科目‘ ‘ ‘ ‘目目目目’ ’ ’ ’级科目级科目级科目级科目” ” ” ”，在基本支出和项目支出下设置明细，在基本支出和项目支出下设置明细，在基本支出和项目支出下设置明细，在基本支出和项目支出下设置明细科目进行明细核算。

填列本表时，科目编码、科目名称按照年度政府预算科目进行明细核算填列本表时，科目编码、科目名称按照年度政府预算科目进行明细核算填列本表时，科目编码、科目名称按照年度政府预算科目进行明细核算填列本表时，科目编码、科目名称按照年度政府预算收支科目一般预算支出科目收支科目一般预算支出科目收支科目一般预算支出科目收支科目一般预算支出科目“ “ “ “类类类类” ” ” ”、、、、“ “ “ “款款款款” ” ” ”、、、、“ “ “ “项项项项” ” ” ”的编码和名称填列，的编码和名称填列，的编码和名称填列，的编码和名称填列，人员支出、公用支出、对个人家庭的补助支出根据政府预算收支科目中人员支出、公用支出、对个人家庭的补助支出根据政府预算收支科目中人员支出、公用支出、对个人家庭的补助支出根据政府预算收支科目中人员支出、公用支出、对个人家庭的补助支出根据政府预算收支科目中“ “ “ “目目目目” ” ” ”级科目规定的核算内容填列（表级科目规定的核算内容填列（表级科目规定的核算内容填列（表级科目规定的核算内容填列（表13—413—413—413—4）行政事业单位会计讲座行政事业单位会计报表的编制八八事业单位会计报表事业单位会计报表一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制一、事业单位会计报表的编制附表：附表：附表：附表：2. 2. 2. 2.经营支出明细表经营支出明细表经营支出明细表经营支出明细表经营支出明细表，是反映一定时期经营支出的具体支出项目经营支出明细表，是反映一定时期经营支出的具体支出项目经营支出明细表，是反映一定时期经营支出的具体支出项目经营支出明细表，是反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报表。

本表根据经营支出明细账的填列通过本表可以情况的报表本表根据经营支出明细账的填列通过本表可以情况的报表本表根据经营支出明细账的填列通过本表可以情况的报表本表根据经营支出明细账的填列通过本表可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理了解掌握事业单位经营成本的构成情况支出构成是否合理 经营支出明细表的格式与事业支出明细表的格式基本相同经营支出明细表的格式与事业支出明细表的格式基本相同经营支出明细表的格式与事业支出明细表的格式基本相同经营支出明细表的格式与事业支出明细表的格式基本相同行政事业单位会计讲座行政事业单位会计讲座行政事业单位会计讲座行政事业单位会计讲座。