成本会计生产费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配.ppt

成本会计生产费用在成本会计生产费用在各种产品以及期间费各种产品以及期间费用之间归集和分配用之间归集和分配§3.1 §3.1 生产费用要素分配概述生产费用要素分配概述生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则（（1））按按照照费费用用要要素素的的用用途途和和发发生生地地点点，，将将各各种种费费用用要要素素区区分分计计入入产产品品成成本本的的费费用用要要素素和不计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素2））对对计计入入产产品品成成本本的的费费用用要要素素，，按按其其与与产品的关系进行归集和分配：产品的关系进行归集和分配：生产费用要素分配的一般原则生产费用要素分配的一般原则对对于于直直接接计计入入生生产产费费用用，，可可以以根根据据原原始始凭凭证证来来编编制制记记账账凭凭证证，，直直接接计计入入相相关关的的各各种种产产品品的明细分类账中去的明细分类账中去对对于于间间接接计计入入生生产产费费用用，，则则应应该该采采用用科科学学合合理理的的方方法法进进行行分分配配，，编编制制费费用用分分配配表表，，再再计计入到相关的各种产品的明细分类账中去。

入到相关的各种产品的明细分类账中去企企业业发发生生的的全全部部生生产产要要素素费费用用产品产品成本成本费用费用非产品非产品成本费用成本费用（期间费用）（期间费用）本月产品本月产品成本费用成本费用非本月产品非本月产品成本费用成本费用直接计入费用直接计入费用间接计入费用间接计入费用甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品……应计入本月损益的期间费用应计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用不计入本月损益的期间费用生产费用要素分配的一般方法生产费用要素分配的一般方法本本章章节节所所讲讲述述的的生生产产费费用用要要素素的的分分配配，，实实际际上上就就是是指指间间接接计计入入生生产产费费用用如如何何分分配配，，最最终终计计入入到到产产品品成成本本中去的方法中去的方法费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤1.1.确定分配标准确定分配标准成果类：产品重量、体积、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用2.2.计算费用分配率计算费用分配率费用分配率费用分配率 = = 待分配费用总额待分配费用总额 / / 分配标准总和分配标准总和费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用某对象应分配的费用某对象应分配的费用 = = 该对象的分配标准该对象的分配标准 × × 费用分配率费用分配率返回返回§3.§3.2 2 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配§§3.2.13.2.1　　材料费用的归集材料费用的归集§3.2.2§3.2.2　材料费用的分配　材料费用的分配§3.2.3§3.2.3　材料费用分配的账务处理　材料费用分配的账务处理§3.2.4§3.2.4　燃料费用的分配　燃料费用的分配§3.§3.2.1 2.1 材料费用的归集材料费用的归集材料费用的归集主要包括以下工作：材料费用的归集主要包括以下工作：首先，做好材料费用归集的基础工作首先，做好材料费用归集的基础工作（（1 1）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本）确定入库材料的成本：采用实际成本或计划成本（（2 2）完善原始记录、材料的领发存制度）完善原始记录、材料的领发存制度其次，根据原始凭证，计量材料的消耗情况其次，根据原始凭证，计量材料的消耗情况最后，确定发出材料的成本最后，确定发出材料的成本（（1 1）计划成本法下要结转发出材料负担的差异）计划成本法下要结转发出材料负担的差异（（2 2）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、）实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本。

个别计价法等方法确定发出材料的成本§3.§3.2.2 2.2 材料费用的分配材料费用的分配用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料种材料，直接计入的材料费用直接计入，间接计入的材料费用采用简便合理的方法分配计入费用采用简便合理的方法分配计入““直接材料直接材料””项目；项目；生产车间一般耗用的材料，计入生产车间一般耗用的材料，计入““制造费用制造费用””；；企业行政管理部门一般耗用的材料，计入企业行政管理部门一般耗用的材料，计入““管理费用管理费用””；；对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入金额较小，根据重要性原则，可全部计入““制造费用制造费用””材料费用的分配方法材料费用的分配方法（（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法（（2 2）定额成本比例分配法）定额成本比例分配法（（3 3）产品重量比例分配法）产品重量比例分配法( (略）略）（（4 4）产品产量比例分配法）产品产量比例分配法( (略）略）材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（1 1）） 定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用一种一种原材料原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例那么原材料费用可以按照定额耗用量比例来进行分配。

来进行分配定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）例例题题：：某某车车间间领领用用原原材材料料842.4842.4千千克克，，单单价价5050元元，，原原材材料料费费用用合合计计4212042120元元，，用用于于生生产产甲甲产产品品400400件，乙产品件，乙产品300300件甲甲产产品品单单件件消消耗耗定定额额1.21.2千千克克，，乙乙产产品品单单件件消消耗定额耗定额1.11.1千克定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量 = = 该种产品实际产量该种产品实际产量 ××单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量（（2 2）计算原材料费用的分配率）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率 = = 原材料实际费用总额原材料实际费用总额 / / 各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（（3 3）计算各种产品应负担的原材料费用）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用= = 该种产品原材料定额消耗量该种产品原材料定额消耗量××原材料费用分配率原材料费用分配率定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）例例题题：：某某车车间间领领用用原原材材料料842.4842.4千千克克，，单单价价5050元元，，原原材材料料费费用用合合计计4212042120元元，，用用于于生生产产甲甲产产品品400400件，乙产品件，乙产品300300件。

件甲甲产产品品单单件件消消耗耗定定额额1.21.2千千克克，，乙乙产产品品单单件件消消耗定额耗定额1.11.1千克定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）第一步：确定分配标准第一步：确定分配标准可采用产品产量、定额消耗量可采用产品产量、定额消耗量甲产品材料定额消耗量甲产品材料定额消耗量=400=400××1.2=4801.2=480（千克）（千克）乙产品材料定额消耗量乙产品材料定额消耗量=300=300××1.1=3301.1=330（千克）（千克）材料定额消耗量合计材料定额消耗量合计=810=810（千克）（千克）定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）第二步：计算费用分配率第二步：计算费用分配率材料费用分配率材料费用分配率 = = 待分配费用总额待分配费用总额 / / 分配标准总和分配标准总和= = 42120 42120 / / 810810= = 5252（元（元/ /千克）千克）定额耗用量比例分配法（例题）定额耗用量比例分配法（例题）第三步：计算某对象应分配费用第三步：计算某对象应分配费用甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用= = 甲产品的分配标准甲产品的分配标准××材料费用分配率材料费用分配率= = 480480××5252= = 2496024960（元）（元） 乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用= = 乙产品的分配标准乙产品的分配标准××材料费用分配率材料费用分配率= = 330330××5252= = 1716017160（元）（元）材料费用分配表材料费用分配表产品产品名称名称产品产品数量数量单位单位定额定额分配分配标准标准分配率分配率分配分配金额金额甲甲4004001.21.2480480 2496024960乙乙3003001.11.1330330 1716017160合计合计- -- -81081052524212042120材料费用的分配方法（材料费用的分配方法（2 2）） 定额成本比例分配法定额成本比例分配法在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用多种多种原材原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额成本确，那么原材料费用可以按照定额成本的比例来进行分配。

的比例来进行分配定额成本比例分配法定额成本比例分配法 （（1 1）计算各种产品原材料定额费用）计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额成本某种产品原材料定额成本 = = 该种产品实际产量该种产品实际产量 × ×单位产品原材料定额成本单位产品原材料定额成本（（2 2）计算原材料费用的分配率）计算原材料费用的分配率原材料费用的分配率原材料费用的分配率 = = 原材料实际费用总额原材料实际费用总额 / / 各种产品原材料定额成本总额各种产品原材料定额成本总额定额成本比例分配法定额成本比例分配法 （（3 3）计算各种产品应负担的原材料费用）计算各种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用= = 该种产品原材料定额成本该种产品原材料定额成本××原材料费用分配率原材料费用分配率 §3.2.3 §3.2.3 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理各种材料费用的分配一般是通过编制各种材料费用的分配一般是通过编制““材料费用分配表材料费用分配表””进行的材料费用分配表材料费用分配表””可以按照各生产可以按照各生产车间和部门分别编制，然后合并汇总车间和部门分别编制，然后合并汇总全厂的材料费用汇总分配表。

全厂的材料费用汇总分配表§3.2.3 §3.2.3 材料费用分配的账务处理材料费用分配的账务处理根据材料费用分配表可以编制会计分录：根据材料费用分配表可以编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本————某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本————某劳务某劳务 制造费用制造费用————基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用————辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料返回返回§3.2.4§3.2.4　燃料费用的分配　燃料费用的分配在在多多数数企企业业，，燃燃料料费费用用在在产产品品成成本本中中占占的的比比重重并并不不大大，，因因此此，，燃燃料料是是作作为为原原材材料料的的一一部部分分合合并并进进行行核核算算的§3.2.4§3.2.4　燃料费用的分配　燃料费用的分配如如果果燃燃料料费费用用在在产产品品成成本本中中占占的的比比重重较较大大，，应应遵遵循循重重要要性性原原则则，，在在生生产产成成本本明明细细分分类类账账中中增增设设“燃燃料料与与动动力力”成成本本项项目目，，同同时时增增设设“燃燃料料”会会计计科科目目，，单单独独核核算算燃燃料料的的增增减减变变动动和和结结存存情况。

情况燃料费用分配的账务处理燃料费用分配的账务处理燃料费用分配与材料费用分配方法相同燃料费用分配与材料费用分配方法相同借：基本生产成本借：基本生产成本——某产品某产品——燃料及动力燃料及动力 辅助生产成本辅助生产成本——某劳务某劳务——燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用——基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用——辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料返回返回§3.3§3.3 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配§3.3.1§3.3.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集§3.3.2§3.3.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配§3.3.1§3.3.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集1.1.单独设置单独设置““燃料及动力燃料及动力””成本项目成本项目外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置成本明细分类账中，单独设置““燃料及动力燃料及动力””成本项目。

成本项目2.2.并入并入““直接材料直接材料””成本项目成本项目从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，可以并入直接费用，可以并入““直接材料直接材料””成本项目成本项目§3.§3.3.1 3.1 外购动力费用的归集外购动力费用的归集3.3.并入并入““制造费用制造费用””成本项目成本项目从从计计入入产产品品成成本本的的方方式式方方法法上上看看，，外外购购动动力力费费用用一一般般属属于于间间接接计计入入的的费费用用，，也也可可以以简简化化核核算算，，将其并入将其并入““制造费用制造费用””成本项目成本项目§3.3.2§3.3.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配外购动力费用也可以按照计入产品成本的外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种各车间、部门的动力用电和照明用电一般各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配用电度数的多少进行费用分配§3.3.2§3.3.2 外购动力费用的分配外购动力费用的分配车间的动力用电一般车间的动力用电一般不按产品不按产品分别安装电分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。

学合理的方法在各种产品之间进行分配1.1.生产工时分配法生产工时分配法2.2.机器工时分配法机器工时分配法3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法外购动力费用的账务处理外购动力费用的账务处理根据外购动力费用分配表，编制会计分录根据外购动力费用分配表，编制会计分录 ：：借：基本生产成本借：基本生产成本——某产品某产品——燃料及动力燃料及动力 基本生产成本基本生产成本——某产品某产品——直接材料直接材料 辅助生产成本辅助生产成本——某劳务某劳务——燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用——基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用——辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）例题例题返回返回§3.4§3.4 固定资产固定资产折旧费与修理费的核算折旧费与修理费的核算固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。

定资产折旧固定资产折旧费用的计提方法固定资产折旧费用的计提方法:1.年限平均法年限平均法 2.工作量法工作量法3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.年数总和法年数总和法计提折旧的范围计提折旧的范围按照按照《《企业会计准则第企业会计准则第4 4号号——固定资产固定资产》》规定：规定：企企业业应应当当对对所所有有固固定定资资产产计计提提折折旧旧但但是是，，已已提提足足折折旧旧仍仍继继续续使使用用的的固固定定资资产产和和单单独独计计价价入入账的土地除外账的土地除外固固定定资资产产应应当当按按月月计计提提折折旧旧，，当当月月增增加加的的固固定定资资产产，，当当月月不不计计提提折折旧旧，，从从下下月月起起计计提提折折旧旧；；当当月月减减少少的的固固定定资资产产，，当当月月仍仍计计提提折折旧旧，，从从下下月起不计提折旧月起不计提折旧计提折旧的范围计提折旧的范围( (续续) )已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态但但尚尚未未办办理理竣竣工工决决算算的的固固定定资资产产，，应应当当按按照照估估计计价价值值确确定定其其成成本本，，并并计计提提折折旧旧；；待待办办理理竣竣工工决决算算后后，，再再按按实实际际成成本本调调整整原原来来的的暂暂估估价价值值，，但但但但不不不不需需需需要要要要调调调调整整整整原原原原已计提的折旧额。

已计提的折旧额已计提的折旧额已计提的折旧额计提固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧的账务处理固定资产折旧费用的分配是通过编制固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的折旧费用分配表进行的会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 xxxx 管理费用管理费用 xxxx 销售费用销售费用 xxxx 研发支出研发支出 xxxx 其他业务成本其他业务成本 xxxx 贷：累计折旧贷：累计折旧 xxxx固定资产的后续支出固定资产的后续支出固固定定资资产产的的后后续续支支出出包包括括固固定定资资产产在在使使用用过程中发生的过程中发生的: :（（1 1）日常修理费、大修理费用；）日常修理费、大修理费用；（（2 2）更新改造支出、房屋的装修费用等）更新改造支出、房屋的装修费用等 固定资产的后续支出（续）固定资产的后续支出（续）对对于于固固定定资资产产发发生生的的更更新新改改造造支支出出、、房屋装修费用房屋装修费用等：等：（（1 1））符符合合固固定定资资产产的的确确认认条条件件的的，，应应当当计计入入固固定定资资产产成成本本，，同同时时将将被被替替换换部分的账面价值扣除；部分的账面价值扣除；（（2 2））不不符符合合固固定定资资产产确确认认条条件件的的，，则则应当在发生时应计入当期损益。

应当在发生时应计入当期损益固定资产的后续支出（续）固定资产的后续支出（续）对对于于固固定定资资产产的的大大大大修修修修理理理理费费费费用用用用和和和和日日日日常常常常修修修修理理理理费用：费用：费用：费用：这这些些后后续续支支出出是是确确保保固固定定资资产产处处于于正正常常的的工工作作状状态态的的，，不不具具备备固固定定资资产产的的确确认认条条件件，，因因此此，，费费用用发发生生时时直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损益，损益，损益，损益，不得采用预提或待摊方式处理不得采用预提或待摊方式处理无例题返回无例题返回资本化后续支出的账务处理资本化后续支出的账务处理（（1 1）应将该项固定资产的原价、已计提的累）应将该项固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转计折旧和减值准备等转销，将其账面价值转入入““在建工程在建工程””，并停止折旧并停止折旧2 2）对于发生的可资本化的后续支出，通过）对于发生的可资本化的后续支出，通过““在建工程在建工程””进行核算进行核算3 3）待固定资产发生的后续支出完工并达到）待固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转入固定资预定使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并按照重新确定的固定资产的使用寿命、产，并按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

预计净残值和折旧方法计提折旧资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20052005年年1 1月月某某公公司司自自行行建建成成了了一一条条生生产产线线，，建建造造成成本本568000568000元元，，采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧；；预预计计净残值率为原价的净残值率为原价的3%3%，预计使用年限为，预计使用年限为6 6年20072007年年1 1月月1 1日日，，该该公公司司决决定定扩扩建建现现有有生生产产线线经经过过三三个个月月的的扩扩建建，，完完成成了了改改扩扩建建工工程程，，共共发发生生支支出出268900268900元全部以银行存款支付全部以银行存款支付该该生生产产线线改改扩扩建建后后，，预预计计使使用用年年限限延延长长了了4 4年年，，预预计计净净残残值值率率为为改改扩扩建建后后固固定定资资产产账账面面价价值值的的3%3%，折旧方法不变折旧方法不变资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20052005年年1 1月月至至20062006年年1212月月3131日日，，计计算算固固定资产每年折旧额：定资产每年折旧额：年折旧额年折旧额=[568000*=[568000*（（1-3%1-3%））]/6]/6=91826.67=91826.67（元）（元）借：制造费用借：制造费用 91826.67 91826.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 91826.67 91826.67资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年1 1月月1 1日日，，将将该该项项固固定定资资产产的的原原价价、、已已计计提提的的累累计计折折旧旧和和减减值值准准备备等等转转销销，，将将其其账账面面价价值值转转入入““在在建建工工程程””，并停止折旧。

并停止折旧借：在建工程借：在建工程 384346.66 384346.66 累计折旧累计折旧 183653.34 183653.34 贷：固定资产贷：固定资产 568000 568000资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年1 1月月1 1日日至至3 3月月3131日日，，发发生生的的改改扩扩建建工工程程支支出出，，通通过过““在在建建工工程程””进进行核算借：在建工程借：在建工程 268900 268900 贷：银行存款贷：银行存款 268900 268900资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年3 3月月3131日日，，固固定定资资产产改改扩扩建建工工程程完完工工并并达达到到预预定定使使用用状状态态时时，，将将归归集集于于““在在建建工工程程””科科目目的的固固定定资资产产的的价价值值转转入入““固定资产固定资产””科目中科目中借：固定资产借：固定资产 653246.66 653246.66 贷：在建工程贷：在建工程 653246.66 653246.66资本化的后续支出（举例）资本化的后续支出（举例）（固定资产改扩建）（固定资产改扩建）20072007年年4 4月月1 1日，按照重新确定的固定资产的使日，按照重新确定的固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额应计折旧额=[653246.66*=[653246.66*（（1-3%1-3%））] ] =633649.26=633649.26（元）（元）月折旧额月折旧额= 633649.26/= 633649.26/（（7*12+97*12+9））=6813.43=6813.43（元）（元）20072007年应计折旧额年应计折旧额= 6813.43*9=61320.87= 6813.43*9=61320.87借：制造费用借：制造费用 61320.87 61320.87 贷：累计折旧贷：累计折旧 61320.87 61320.87返回返回§3.§3.5 5 职工薪酬的核算职工薪酬的核算§3.§3.5.1 5.1 与职工薪酬有关的概念与职工薪酬有关的概念§3.§3.5.2 5.2 职工薪酬的计量职工薪酬的计量§3.§3.5.3 5.3 职工薪酬的分配职工薪酬的分配相关概念相关概念————职工职工•职职工工是是指指与与与与企企企企业业业业订订订订立立立立劳劳劳劳动动动动合合合合同同同同的的所所有有人人员员，，含含全全职、兼职和临时职工；职、兼职和临时职工；•也也包包括括虽虽未未与与企企业业订订立立劳劳动动合合同同但但由由由由企企企企业业业业正正正正式式式式任任任任命的人员命的人员命的人员命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

如董事会成员、监事会成员等•在在企企业业的的计计划划和和控控制制下下，，虽虽未未与与企企业业订订立立劳劳动动合合同同或或未未由由其其正正式式任任命命，，但但为为其其提提提提供供供供与与与与职职职职工工工工类类类类似似似似服服服服务务务务的的的的人人人人员员员员，，也也纳纳入入职职工工范范畴畴，，如如劳劳务务用用工工合合同同人人员相关概念相关概念————职工薪酬职工薪酬职职工工薪薪酬酬是是指指企企业业为为获获得得职职工工提提供供的的服服务务而而给给予予各各种种形形式式的的报报酬酬以以及及其其他他相相关关支出包包括括企企业业为为职职工工在在职职期期间间和和离离职职后后提提供供的全部货币性薪酬和非货币性福利的全部货币性薪酬和非货币性福利提提供供给给职职工工配配偶偶、、子子女女或或其其他他被被赡赡养养人人的福利等，也属于职工薪酬的福利等，也属于职工薪酬职工薪酬内容职工薪酬内容（（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资包括计时、计件工资职工工资包括计时、计件工资奖奖金金指指支支付付给给职职工工的的超超额额劳劳动动报报酬酬和和增增收节支的劳动报酬收节支的劳动报酬。

津津贴贴和和补补贴贴是是指指企企业业为为了了补补偿偿职职工工特特殊殊或或额额外外的的劳劳动动消消耗耗，，或或其其他他特特殊殊原原因因而而支支付付给给职职工工的的津津贴贴，，以以及及为为了了保保证证职职工工工工资资水水平平不不受受物物价价影影响响而而支支付付给给职职工工的的物价补贴物价补贴职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（（2 2）职工福利费）职工福利费职职工工福福利利费费是是指指企企业业按按工工资资一一定定比比例例提提取取出出来来的的专专门门用用于于职职工工医医疗疗、、补补助助以以及及其其他他福福利利事事业业的的经经费职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（（3 3））医医疗疗保保险险费费、、养养老老保保险险费费、、失失业业保保险险费费、、工工伤伤保保险险费费和和生生育育保保险险费费等等社社会保险费会保险费（（4 4）住房公积金）住房公积金住住房房公公积积金金是是单单位位及及其其在在职职职职工工缴缴存存的的长长期期住住房房储储金金，，用用于于职职工工购购买买、、建建造造、、翻建、大修自住住房翻建、大修自住住房职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（（5 5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费工工会会经经费费是是指指企企业业按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例提提取用于工会开展正常活动所需的费用。

取用于工会开展正常活动所需的费用职职工工教教育育经经费费是是指指企企业业按按工工资资总总额额的的一一定定比比例例提提取取用用于于职职工工教教育育事事业业的的一一项项费费用用，，是是企企业业为为职职工工学学习习先先进进技技术术和和提提高高文文化化水水平平而而支支付的费用付的费用职工薪酬内容（续）职工薪酬内容（续）（（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；包括：包括：企业以自产产品发放给职工作为福利；企业以自产产品发放给职工作为福利；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；将企业拥有的资产无偿提供给职工使用；为职工无偿提供医疗保健服务等为职工无偿提供医疗保健服务等7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出其他与获得职工提供的服务相关的支出 职工薪酬核算的基础工作职工薪酬核算的基础工作•建建立立健健全全各各项项原原始始记记录录，，确确保保职职工工薪薪酬酬核核算的真实可靠算的真实可靠•1.考勤记录考勤记录•2.产量记录产量记录•工作通知单、工序进程单、工作班产记录工作通知单、工序进程单、工作班产记录•相关表格：相关表格：P66§3.§3.5.2 5.2 职工职工薪酬的计量薪酬的计量1.1.职工工资的计算职工工资的计算（（1 1）计件工资的计算）计件工资的计算（（2 2）计时工资的计算）计时工资的计算（（3 3）加班加点工资的计算）加班加点工资的计算（（4 4）奖金的计算）奖金的计算（（5 5）津贴和补贴的计算）津贴和补贴的计算（（6 6）特殊条件下工资的计算）特殊条件下工资的计算2.2.其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量(1)(1)计件工资的计件工资的计算计算计件工资是按照计件工资标准和职工完计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。

成工作的数量支付给职工的劳动报酬在计算计件工资时，料废应付工资，而在计算计件工资时，料废应付工资，而工废则不支付工资工废则不支付工资计件工资分为个人计件工资和集体计件计件工资分为个人计件工资和集体计件工资个人计件工资的个人计件工资的计算计算应付计件工资应付计件工资＝（合格品数量＋料废数量）＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价计件单价计件单价的确定方法：计件单价的确定方法：（（1）计件单价）计件单价＝某等级工资标准＝某等级工资标准÷产量定额产量定额（（2）计件单价）计件单价＝某产品工时定额＝某产品工时定额×某等级小时工资率某等级小时工资率集体计件工资的计算集体计件工资的计算第一步：计算集体计件工资总额第一步：计算集体计件工资总额集体计件工资总额集体计件工资总额＝（合格品数量＋料废数量）＝（合格品数量＋料废数量）×计件单价计件单价第二步：集体计件工资在组员之间分配第二步：集体计件工资在组员之间分配（（1）按工作时间的比例分配）按工作时间的比例分配（（2）按计时工资的比例分配）按计时工资的比例分配集体计件工资的计算集体计件工资的计算（（（（按工作时间的比例分配）按工作时间的比例分配）按工作时间的比例分配）按工作时间的比例分配）第一步：确定每一位职工的工作天数第一步：确定每一位职工的工作天数第二步：计算集体计件工资分配率第二步：计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资分配率＝集体计件工资总额＝集体计件工资总额÷集体实际工作天数总和集体实际工作天数总和第三步：计算应付职工的计件工资第三步：计算应付职工的计件工资应付某职工计件工资应付某职工计件工资＝该职工实际工作天数＝该职工实际工作天数×集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资的计算集体计件工资的计算（（（（按计时工资的比例分配）按计时工资的比例分配）按计时工资的比例分配）按计时工资的比例分配）第一步：计算应付职工的计时工资第一步：计算应付职工的计时工资应付计时工资＝实际工作小时数应付计时工资＝实际工作小时数×小时工资率小时工资率第二步：计算集体计件工资分配率第二步：计算集体计件工资分配率集体计件工资分配率集体计件工资分配率＝集体计件工资总额＝集体计件工资总额÷集体应付计时工资总额集体应付计时工资总额第三步：计算应付某职工的计件工资第三步：计算应付某职工的计件工资应付某职工计件工资应付某职工计件工资＝该职工应付计时工资＝该职工应付计时工资×集体计件工资分配率集体计件工资分配率（（2 2）计时工资）计时工资的计算的计算计时工资是按照职工的计时工资标准和工计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。

作时间支付给职工的劳动报酬计时工资计时工资 = = 正常工作日工资正常工作日工资 = = 正常工作日数正常工作日数* *日工资日工资计时工资的计算计时工资的计算休息日（周六、日共休息日（周六、日共104104天）天）法定节假日（元旦法定节假日（元旦1 1天、春节天、春节3 3天、清明天、清明1 1天、五一天、五一1 1天，天，端午端午1 1天，国庆天，国庆3 3天，中秋天，中秋1 1天，共天，共1111天）天）国家劳动保障部规定：国家劳动保障部规定：（（1 1）月工作日）月工作日用于判断是否加班用于判断是否加班月工作日月工作日= =（（365-104-11365-104-11））/12=20.83/12=20.83（天）（天）（（2 2）月计薪天数）月计薪天数作为折算加班费的标准作为折算加班费的标准月计薪天数月计薪天数= =（（365-104365-104））/12=21.75/12=21.75（天）（天）（（3 3）加班加点工资的计算）加班加点工资的计算工作日加班，加班费不低于正常工作时间工资的工作日加班，加班费不低于正常工作时间工资的150%150%休息日加班又不能安排补休的，加班费不低于正休息日加班又不能安排补休的，加班费不低于正常工作时间工资的常工作时间工资的200%200%法定节假日加班的，加班费不低于正常工作时间法定节假日加班的，加班费不低于正常工作时间工资的工资的300%300%法定节假日是带薪的，劳动者不工作，用人单位法定节假日是带薪的，劳动者不工作，用人单位仍支付日工资；若劳动者工作，用人单位应支付仍支付日工资；若劳动者工作，用人单位应支付不低于正常工作时间工资的不低于正常工作时间工资的400%400%（（4 4）奖金的计算）奖金的计算奖金是指企业支付给职工的超额劳动报奖金是指企业支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

包括：生产酬和增收节支的劳动报酬包括：生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等奖、节约奖、劳动竞赛奖等奖金主要根据国家的有关规定和企业内奖金主要根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算部的奖励标准进行计算（（5 5））津贴和补贴的计算津贴和补贴的计算津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或津贴和补贴是指企业为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付额外的劳动消耗，或其他特殊原因而支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴平不受物价影响而支付给职工的物价补贴津贴补贴应按国家规定的种类和标准计算津贴补贴应按国家规定的种类和标准计算（（6 6））特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资是指企业根据特殊情况下支付的工资是指企业根据国家法律法规和政策规定，职工因病、国家法律法规和政策规定，职工因病、工伤、产假、婚假、事假、探亲等原工伤、产假、婚假、事假、探亲等原因按规定支付的工资因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算按国家规定的标准和考勤记录计算工资计算工资计算( (例题例题) )某某职职工工6 6月月份份月月工工资资标标准准为为17401740元元，，本本月月出出勤勤1717天天，，病病假假3 3天天，，事事假假2 2天天，，本本月月休休息息日日8 8天天。

该该职职工工病病假假标标准准工工资资扣扣款款比比例例为为10%10%该该职职工工病病、、事事假假期期间间没没有有节节假假日日各各种种补补贴贴及及津津贴贴200200元元，，本本月月应应得得综综合合奖奖350350元要求计算该职工工资要求计算该职工工资工资计算工资计算( (例题例题) )月计薪天数月计薪天数= =（（365-104365-104））/12=21.75/12=21.75（天）（天）采用采用21.7521.75天计算日工资，按出勤天数计算月天计算日工资，按出勤天数计算月工资（日薪制）；工资（日薪制）；日工资日工资=1740=1740÷ 21.75=8021.75=80（元）（元）月工资月工资= =17*80 17*80 + + 3*80*90%3*80*90% + +（（200+350200+350））= 2126 = 2126 （元）（元）工资计算工资计算( (例题例题) )月计薪天数月计薪天数= =（（365-104365-104））/12=21.75/12=21.75（天）（天）用用21.7521.75天计算日工资，按扣缺勤工资计算天计算日工资，按扣缺勤工资计算月工资（月薪制）；月工资（月薪制）； 日工资日工资=1740=1740÷ 21.75=8021.75=80（元）（元）月工资月工资=1740-=1740-（（3*80*10%3*80*10% + + 2*802*80））+ +（（200+350200+350））=2106=2106（元）（元）返回返回其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量根据根据《《企业会计准则第企业会计准则第9 9号号——职工薪酬职工薪酬》》：：计计量量应应付付职职工工薪薪酬酬时时，，对对于于国国务务院院有有关关部部门门、、省省、、市市、、自自治治区区人人民民政政府府或或经经批批准准的的企企业业年年金金计计划划规规定定了了计计提提基基础础和和计计提提比比例例的的，，企企业业应当按照规定的标准计提。

应当按照规定的标准计提其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量没没有有规规定定计计提提基基础础和和计计提提比比例例的的，，企企业业应应当当根根据据历历史史经经验验数数据据和和实实际际情情况况，，合合理理预预计当期应付职工薪酬计当期应付职工薪酬当当期期实实际际发发生生金金额额大大于于预预计计金金额额的的，，应应当当补补提提应应付付职职工工薪薪酬酬；；当当期期实实际际发发生生金金额额小小于于预预计计金金额额的的，，应应当当冲冲回回多多提提的的应应付付职职工工薪酬其他职工薪酬的计量其他职工薪酬的计量医疗保险费（工资总额的医疗保险费（工资总额的7%7%））养老保险费（工资总额的养老保险费（工资总额的20%20%））失业保险费（工资总额的失业保险费（工资总额的2.5%2.5%））工伤保险费（工资总额的工伤保险费（工资总额的0.5%0.5%））生育保险费（工资总额的生育保险费（工资总额的0.5%0.5%））住房公积金（不超过工资总额的住房公积金（不超过工资总额的20%20%））其他职工薪酬的计量（续）其他职工薪酬的计量（续）职工福利费（工资总额的职工福利费（工资总额的14%14%））工会经费（工资总额的工会经费（工资总额的2%2%））职工教育经费职工教育经费( (工资总额的工资总额的2.5%)2.5%)返回返回§3.§3.5.3 5.3 职工职工薪酬的分配薪酬的分配企企业业按按规规定定计计算算出出每每一一个个职职工工的的应应付付工工资资以后，应在规定日期发放给每一个职工。

以后，应在规定日期发放给每一个职工为为反反映映企企业业同同职职工工工工资资的的结结算算情情况况，，财财务务部部门门应应根根据据各各车车间间、、部部门门的的职职工工工工资资单单，，汇汇总总编编制制“工工资资结结算算汇汇总总表表”，，作作为为应应付付职工薪酬的依据职工薪酬的依据职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理职职工工薪薪酬酬应应按按其其发发生生的的地地点点和和用用途途进进行行分配，并编制分配，并编制“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”企业职工主要有：企业职工主要有：（（1）生产工人；）生产工人；（（2）生产车间管理人员；）生产车间管理人员；（（3）行政管理人员；）行政管理人员；（（4）专设销售机构人员；）专设销售机构人员；（（5）固定资产改扩建人员；）固定资产改扩建人员；（（6）无形资产研发人员等）无形资产研发人员等职工薪酬职工薪酬分配结转的账务处理分配结转的账务处理借：基本生产成本借：基本生产成本——某产品某产品——直接人工直接人工 辅助生产成本辅助生产成本——某劳务某劳务——直接人工直接人工 制造费用制造费用——基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用——辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出研发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（练习）（练习）例：某公司例：某公司8月份工资如下：月份工资如下：管管理理人人员员2000元元、、销销售售人人员员3000元元，，生生产产人人员员50000元，共计元，共计55000元，现金付讫。

元，现金付讫五五险险一一金金两两费费的的计计提提比比例例共共计计47.5%其其中中：：五五险险35％％，，住住房房公公积积金金8％％，，工工会会经经费费2％％、、职职工工教教育育经经费费2.5％要求：做出相应的账务处理要求：做出相应的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（练习）（练习）1.支付工资时支付工资时 借：应付职工薪酬－工资借：应付职工薪酬－工资 55000 贷贷：：库库存存现现金金 55000 2.分配本月工资分配本月工资 借：管理费用借：管理费用 2000 　　 销售费用销售费用 3000 　　　　 生产成本生产成本 50000 　　　　 贷：应付职工薪酬－工资贷：应付职工薪酬－工资 55000 职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（例题）（例题）3.计提五险一金两费：计提五险一金两费： 借：借： 管理费用管理费用 950（（2000*47.5％）％） 　　　　 销售费用销售费用 1425 （（3000*47.5％）％） 　　　　 生产成本生产成本 23750（（50000*47.5％）％） 　　贷：应付职工薪酬　　贷：应付职工薪酬 －社会保险费－社会保险费 19250 （（55000*35％）％） 　　　　 －住房公积金－住房公积金 4400 （（55000*8％）％） 　　　　 －－工工会会经经费费 1100 （（55000*2％）％） 　　　　 －职工教育经费－职工教育经费1375 （（55000*2.5％）％） 职工薪酬分配结转的账务处理职工薪酬分配结转的账务处理（练习）（练习）4.4.用银行存款实际支付上述五险一金两费用银行存款实际支付上述五险一金两费时，根据实际支付的金额作如下分录：时，根据实际支付的金额作如下分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 －社会保险费－社会保险费 1925019250　　 －住房公积金－住房公积金 4400 4400 －工会经费－工会经费 1100 1100 　　 －职工教育经费－职工教育经费 13751375　　贷：银行存款　　贷：银行存款 2612526125直接人工直接人工的分配方法的分配方法1.1.直接材料比例分配法直接材料比例分配法2.2.系数分配法系数分配法3.3.生产工时比例分配法生产工时比例分配法直接人工的分配方法（直接人工的分配方法（1））1.1.直接材料比例分配法直接材料比例分配法主要适用于产品成本中材料成本占的比重主要适用于产品成本中材料成本占的比重较大，且职工薪酬的发生与材料费用的多较大，且职工薪酬的发生与材料费用的多少直接相关。

少直接相关直接人工的分配方法（直接人工的分配方法（2））2.2.系数分配法系数分配法主要适用于同类产品中不同规格型号的主要适用于同类产品中不同规格型号的产品之间费用的分配产品之间费用的分配参见：分类法参见：分类法直接人工的分配方法（直接人工的分配方法（3））3.3.生产工时比例分配法生产工时比例分配法在计时工资条件下，生产工时的多少与在计时工资条件下，生产工时的多少与职工薪酬直接相关，因此，采用生产工职工薪酬直接相关，因此，采用生产工时分配法比较合理时分配法比较合理返回返回§3.6 §3.6 其他费用其他费用的核算的核算其其他他费费用用是是指指除除上上述述材材料料费费用用、、燃燃料料费费用用、、动动力力费费用用、、人人工工费费用用、、折折旧旧费费用用、、修理费用等以外的其他费用支出修理费用等以外的其他费用支出包包括括：：差差旅旅费费、、邮邮电电费费、、保保险险费费、、劳劳动动保保护护费费、、运运输输费费、、办办公公费费、、水水电电费费、、研研发费、业务招待费等发费、业务招待费等§3.6 §3.6 其他其他费用的核算费用的核算企业应根据其他费用发生的地点及部门进行归企业应根据其他费用发生的地点及部门进行归集。

当凭证较多时，可以汇总编制集当凭证较多时，可以汇总编制““其他费用其他费用分配表分配表””，据以登记各种明细账据以登记各种明细账借：制造费用借：制造费用 xxxx 销售费用销售费用 xxxx 管理费用管理费用 xxxx 研发支出研发支出 xxxx 贷：银行存款贷：银行存款 xxxx 库存现金库存现金 xx xx§3.§3.7 7 长期待摊费用的核算长期待摊费用的核算“长长期期待待摊摊费费用用”属属于于资资产产类类，，用用来来核核算算企企业业已已经经支支出出，，但但应应由由本本期期和和以以后后各各期期分分别别负负担担的的分分摊摊期期限限在在一一年年以以上上的各项费用的各项费用如如：：以以经经营营租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产发生的改良支出等发生的改良支出等长期待摊费用核算的账务处理长期待摊费用核算的账务处理(1)(1)企业发生长期待摊费用时：企业发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 XXXX 贷：银行存款贷：银行存款 XXXX 原材料原材料 XXXX(2)(2)摊销长期待摊费用时：摊销长期待摊费用时：借：管理费用借：管理费用 XXXX 销售费用销售费用 XXXX 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 XXXX本本章章完完。