新企业所得税申报表及特别纳税调整管理规程解析.pptx

按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片本文樣式,第二層,第三層,第四層,,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,,北京,*,按一下以編輯母片標題樣式,按一下以編輯母片本文樣式,第二層,第三層,第四層,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,,新企业所得税申报表及,《,特别纳税调整管理规程,》,解析、税收与会计差异分析讲解,,主讲人：吴丽光,注册税务师 、,CPA(AUST),、香港注册会计师,,主办单位,:,E-mail:wlg421@,联系,:,,1,第一部分,财,财务、会,计,计、税法的,变,变革及其关,系,系,变革的脚步-会计,中外合资企,业,业会计制度,设,设立,会,会计服务市,场,场,20世纪8,0年代初到,90年代初,,全面实行新,的,的会计体系,，,，结束了计,划,划经济体制,下,下的会计模,式,式,第二次修改,《,《会计法》,，,，出台了企,业,业会计制度,，,，并连续出,台,台了16项,会,会计准则,新会计准则,和,和新审计准,则,则,20世纪90年代初到2000年,初,初，会计改,革,革进入关键,时,时期,2000年,初,初到2006年初，是,深,深层次的会,计,计改革。

是,承,承上启下、,承,承前启后阶,段,段2006年2月15日,3,变革的脚步-财务,企业财务通,则,则,十大行业企,业,业财务制度,企业财务通,则,则,《,金融保险企,业,业财务制度,》,《,金融企业财,务,务规则,》,1993,年发布,2007.1.1,施行,1993,年起,2007.1.1,施行,4,变革的脚步-企业所得,税,税法,中外合资经,营,营企业所得,税,税法,外国企业所,得,得税法,第,1,阶段,:1978~1982,国营企业所,得,得税条例,\,国营企业调,节,节税征收办,法,法,集体企业所,得,得税暂行条,例,例,私营企业所,第,2,阶,段,段,:1983~1990,两,步,步,利,利,改,改,税,税,《,中,中,华,华,人,人,民,民,共,共,和,和,国,国,外,外,商,商,投,投,资,资,企,企,业,业,和,和,外,外,国,国,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,法,法,》,》,《,中,中,华,华,人,人,民,民,共,共,和,和,国,国,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,暂,暂,行,行,条,条,例,例,》,》,,《,中,中,华,华,人,人,民,民,共,共,和,和,国,国,企,企,业,业,所,所,得,得,税,税,法,法,》,》,第,3,阶,段,段,(1991`2006),1991.7.1,第,3,阶,段,段,1993.12,第,4,阶,段,段,2007.3.16,5,三,者,者,关,关,系,系,财,务,务,主,主,导,导,阶,阶,段,段,(1994,年,之,之,前,前,),财,务,务,决,决,定,定,税,税,收,收,,,财务决定会计,逐步分离阶段,(1994-2006),<,企业所得税暂行,条,条例,>,允许财务与税务,两,两个标准,,,差异纳税调整,;<,税前扣除管理办,法,法,>,彻底取代财务制,度,度的税收职能,具体会计准则、,企,企业会计制度发,布,布，将原有企业,财,财务制度规定的,确,确认、计量内容,全,全部纳入之中,基本分离阶段,(2007,年始,),企业会计制度是,对,对资产、负债、,权,权益、收入、成,本,本、利润等会计,要,要素进行确认、,计,计量和报告，为,有,有关方面提供决,策,策依据，会计核,算,算为企业财务管,理,理提供基础，重,在,在对财务行为的,过,过程核算和结果,反,反映。

企业财务,管,管理围绕企业资金筹集、资产,营,营运、成本控制,、,、收益分配、信,息,息管理、财务监,督,督等财务要素，为,企,企业提供财务行,为,为规范企业财,务,务管理需要利用,会,会计信息，重在,对,对财务行为的前,期,期决策和过程约,束,束，对企业经营,风,风险进行控制，,对,对企业的经营成,果,果进行评价因,此,此，财务制度与,会,会计制度可以互,为,为补充，相辅相,成,成税收管理是对企,业,业财务成果的法,定,定分配，企业规,范,范的财务管理，,可,可以为税收征管,奠,奠定良好的基础,企业财务管理,是,是对财务行为前,期,期的决策和过程,的,的规范，需要遵,循,循依法纳税的原,则,则企业纳税属,于,于财务行为，但,不,不是财务行为的,全,全部内容因此,，,，企业财务制度,与,与国家税收制度,是,是两种并行的制,度,度体系6,第二部分 新,企,企业所得税申报,表,表及新税法讲解,7,解读国税发,[2008]101,号：新企业所得,税,税年度纳税申报,表,表的主要变化（,适,适用于查账征收,的,的纳税人）,1.,新申报表采用的,是,是以间接法为基,础,础的表样设计所得税年度申报,表,表主表是以企业,会,会计核算为基础,，,，以税法规定为,标,标准进行纳税间,接,接调整，从而确,定,定应纳税所得额,。

而不是按照原,来,来的直接按税法,规,规定计算填报收,入,入和成本费用，,在,在此基础上再进,行,行纳税调整因,此,此，主表前,13,行“利润总额计,算,算”的数字都是,取,取自企业会计账,簿,簿和会计报表资,料,料8,2.,新申报表附表数,量,量有所减少与原,1,个主表,14,个附表的年度申,报,报表相比，新申,报,报表只有,1,个主表,11,个附表取消：原申报表,中,中的,《,捐赠支出明细表,》,、,《,技术开发费加计,扣,扣除额明细表,》,、,《,工资薪金和工会,经,经费等三项经费,明,明细表,》,和,《,坏账损失明细表,》,（,《,呆账准备计提明,细,细表,》,、,《,保险准备金提转,差,差纳税调整表,》,）增加：,《,以公允价值计量,资,资产纳税调整表,》,、,《,资产减值准备项,目,目调整明细表,》,在收入和成本,明,明细表中增加了,事,事业单位、社会,团,团体、民办非企,业,业单位的收入和,支,支出明细表合并：,《,纳税调整增加项,目,目明细表,》,和,《,纳税调整减少项,目,目明细表,》,合并为,《,纳税调整项目明,细,细表,》,,9,改变：,《,免税所得及减免,税,税明细表,》,改为,《,税收优惠明细表,》,；,《,广告费支出明细,表,表,》,改为,《,广告,费,费和,业,业务,宣,宣传,费,费跨,年,年度,纳,纳税,调,调整,明,明细,表,表,》,；,《,投资,所,所得,（,（损,失,失）,明,明细,表,表,》,改为,《,长期,股,股权,投,投资,所,所得,（,（损,失,失）,明,明细,表,表,》,；,《,税前,弥,弥补,亏,亏损,明,明细,表,表,》,改为,《,企业,所,所得,税,税弥,补,补亏,损,损明,细,细表,》,；,《,境外,所,所得,税,税抵,扣,扣计,算,算明,细,细表,》,改为,《,境外,所,所得,税,税抵,免,免计,算,算明,细,细表,》,；,《,资产,折,折旧,、,、摊,销,销明,细,细表,》,改为,《,资产,折,折旧,、,、摊,销,销纳,税,税调,整,整明,细,细表,》,。

保留,：,：,《,收入,明,明细,表,表,》,、,《,成本,费,费用,明,明细,表,表,》,上述,表,表格,的,的变,化,化主,要,要是,根,根据,税,税收,政,政策,的,的变,化,化和,简,简化,合,合并,需,需要,而,而改,变,变的,10,3.,新申,报,报表,将,将一,些,些税,收,收优,惠,惠项,目,目直,接,接列,入,入纳,税,税调,减,减项,目,目原申,报,报表,根,根据,税,税收,政,政策,，,，将,免,免税,所,所得,列,列入,纳,纳税,调,调整,后,后所,得,得弥,补,补亏,损,损后,减,减除,，,，将,减,减免,所,所得,税,税额,列,列入,计,计算,企,企业,应,应纳,所,所得,税,税额,后,后减,除,除，,也,也就,是,是说,如,如果,企,企业,弥,弥补,亏,亏损,后,后，,没,没有,所,所得,额,额的,话,话将,不,不再,计,计算,减,减除,，,，不,能,能扩,大,大年,度,度亏,损,损额,11,新申,报,报表,根,根据,新,新所,得,得税,法,法规,定,定则,将,将不,征,征税,收,收入,、,、免,税,税收,入,入、,减,减计,收,收入,、,、减,免,免税,项,项目,所,所得,、,、加,计,计扣,除,除和,抵,抵扣,应,应纳,税,税所,得,得额,直,直接,计,计入,纳,纳税,调,调减,项,项目,，,，在,“,“纳,税,税调,整,整后,所,所得,”,”之,前,前扣,除,除。

这,这样,无,无论,企,企业,是,是否,有,有利,润,润和,所,所得,，,，这,些,些项,目,目都,可,可以,在,在当,年,年作,为,为税,前,前扣,除,除，,直,直接,减,减少,所,所得,额,额或,扩,扩大,当,当年,度,度亏,损,损12,4.,新申,报,报表,要,要求,境,境外,所,所得,应,应弥,补,补境,内,内亏,损,损在主,表,表计,算,算“,纳,纳税,调,调整,后,后所,得,得”,之,之前,有,有一,栏,栏“,加,加：,境,境外,应,应税,所,所得,弥,弥补,境,境内,亏,亏损,”,”其,其填,表,表说,明,明中,规,规定,：,：依,据,据,《,境外,所,所得,计,计征,企,企业,所,所得,税,税暂,行,行管,理,理办,法,法,》,的规,定,定，,纳,纳税,人,人在,计,计算,缴,缴纳,企,企业,所,所得,税,税时,，,，其,境,境外,营,营业,机,机构,的,的盈,利,利可,以,以弥,补,补境,内,内营,业,业机,构,构的,亏,亏损,即,当,当“,利,利润,总,总额,”,”，,加,加“,纳,纳税,调,调整,增,增加,额,额”,减,减“,纳,纳税,调,调整,减,减少,额,额”,为,为负,数,数时,，,，该,行,行填,报,报企,业,业境,外,外应,税,税所,得,得用,于,于弥,补,补境,内,内亏,损,损的,部,部分,，,，最,大,大不,得,得超,过,过企,业,业当,年,年的,全,全部,境,境外,应,应税,所,所得,；,；如,为,为正,数,数时,，,，如,以,以前,年,年度,无,无亏,损,损亏,损,损额,，,，本,行,行填,零,零；,如,如以,前,前年,度,度有,亏,亏损,额,额，,取,取应,弥,弥补,以,以前,年,年度,亏,亏损,额,额的,最,最大,值,值，,最,最大,不,不得,超,超过,企,企业,当,当年,的,的全,部,部境,外,外应,税,税所,得,得。

而原,企,企业,所,所得,税,税法,规,规定,，,，企,业,业境,外,外业,务,务之,间,间的,盈,盈亏,可,可以,互,互相,弥,弥补,，,，但,企,企业,境,境内,外,外之,间,间的,盈,盈亏,不,不得,相,相互,弥,弥补,13,5.,适应,新,新准,则,则新,增,增了,《,以公,允,允价,值,值计,量,量资,产,产纳,税,税调,整,整表,》,和,《,资产,减,减值,准,准备,项,项目,调,调整,明,明细,表,表,》,新会,计,计准,则,则制,定,定的,具,具体,准,准则,中,中，,规,规定,了,了一,些,些以,公,公允,价,价值,计,计量,且,且其,变,变动,计,计入,当,当期,损,损益,的,的金,融,融资,产,产、,金,金融,负,负债,以,以及,投,投资,性,性房,地,地产,，,，同,时,时制,定,定了,资,资产,减,减值,的,的具,体,体准,则,则，,这,这些,资,资产,的,的会,计,计基,础,础与,计,计税,基,基础,之,之间,会,会产,生,生差,异,异14,因此,，,，新,所,所得,税,税年,度,度申,报,报表,中,中新,增,增了,这,这两,个,个附,表,表《,财政,部,部、,国,国家,税,税务,总,总局,关,关于,执,执行,<,企业,会,会计,准,准则,>,有关,企,企业,所,所得,税,税政,策,策问,题,题的,通,通知,》,（财税,[2007]80,号）第三条,规,规定，企业,以,以公允价值,计,计量的金融,资,资产、金融,负,负债以及投,资,资性房地产,等,等，持有期,间,间公允价值,的,的变动不计,入,入应纳税所,得,得额，在实,际,际处置或结,算,算时，处置,取,取得的价款,扣,扣除其历史,成,成本后的差,额,额应计入处,置,置或结算期,间,间的应纳税,所,所得额。

新所得税法,同,同时规定，,不,不符合国务,院,院财政、税,务,务主管部门,规,规定的各项,资,资产减值准,备,备、风险准,备,备等准备金,支,支出，不能,在,在税前扣除,15,6.,新申报表主,表,表新增了分,支,支机构预缴,所,所得税情况,按照,《,国家税务总,局,局关于印发,<,跨地区经营,汇,汇总纳税企,业,业所得税征,收,收管理暂行,办,办法,>,的通知,》,（国税发,[2008]28,号）规定，,居,居民企业在,中,中国境内跨,地,地区（指跨,省,省、自治区,、,、直辖市和,计,计划单列市,）,）设立不具,有,有法人资格,的,的营业机构,、,、场所（以,下,下称分支机,构,构）的，该,居,居民企业为,汇,汇总纳税企,业,业，分支机,构,构则必须按,规,规定在所在,地,地预缴所得,税,税16,因此，总机,构,构年度所得,税,税汇算清缴,时,时，就必须,将,将分支机构,预,预缴税款视,为,为已预缴税,款,款予以减除,申报表反,映,映了这一预,缴,缴情况，而,原,原申报表没,有,有这项内容,除上述变化,外,外，主表和,附,附表中的有,些,些项目也有,些,些增减，如,新,新的资产折,旧,旧摊销表中,增,增加了“油,气,气勘探投资,”,”和“油气,开,开发投资”,两,两项资产的,调,调整，纳税,调,调整项目表,中,中项目也有,所,所变化。

新,申,申报表还考,虑,虑了企业执,行,行不同的会,计,计制度的填,报,报问题，等,等,等17,,,新法重点、,难,难点讲解,18,税前扣除项,目,目的变化-,关联借款,新法第四十,六,六条 企业,从,从其关联方,接,接受的债权,性,性投资与权,益,益性投资的,比,比例超过规,定,定标准而发,生,生的利息支,出,出，不得在,计,计算应纳税,所,所得额时扣,除,除财税,[2008]121,号，规定如,下,下：,一、在计,算,算应纳税,所,所得额时,，,，企业实,际,际支付给,关,关联方的,利,利息支出,，,，不超过,以,以下规定,比,比例和税,法,法及其实,施,施条例有,关,关规定计,算,算的部分,，,，准予扣,除,除，超过,的,的部分不,得,得在发生,当,当期和以,后,后年度扣,除,除企,企业实际,支,支付给关,联,联方的利,息,息支出，,除,除符合本,通,通知第二,条,条规定外,，,，其接受,关,关联方债,权,权性投资,与,与其权益,性,性投资比,例,例为：,（,（一,）,）金融企,业,业，为,5,：,1,；,（,（二）其,他,他企业，,为,为,2,：,1,19,二、企业,如,如果能够,按,按照税法,及,及其实施,条,条例的有,关,关规定提,供,供相关资,料,料，并证,明,明相关交,易,易活动符,合,合独立交,易,易原则的,；,；或者该,企,企业的实,际,际税负不,高,高于境内,关,关联方的,，,，其实际,支,支付给境,内,内关联方,的,的利息支,出,出，在计,算,算应纳税,所,所得额时,准,准予扣除,三、企业,同,同时从事,金,金融业务,和,和非金融,业,业务，其,实,实际支付,给,给关联方,的,的利息支,出,出，应按,照,照合理方,法,法分开计,算,算；没有,按,按照合理,方,方法分开,计,计算的，,一,一律按本,通,通知第一,条,条有关其,他,他企业的,比,比例计算,准,准予税前,扣,扣除的利,息,息支出。

四、企业,自,自关联方,取,取得的不,符,符合规定,的,的利息收,入,入应按照,有,有关规定,缴,缴纳企业,所,所得税20,根据,《,国家税务,总,总局关于,做,做好,2007,年度企业,所,所得税汇,算,算清缴工,作,作的补充,通,通知,》,（国税函,[2008]264,号）规定,：,：“,2007,年度的企,业,业职工福,利,利费，仍,按,按计税工,资,资总额的,14%,计算扣除,，,，未实际,使,使用的部,分,分，应累,计,计计入职,工,工福利费,余,余额2008,年及以后,年,年度发生,的,的职工福,利,利费，应,先,先冲减以,前,前年度累,计,计计提但,尚,尚未实际,使,使用的职,工,工福利费,余,余额，不,足,足部分按,新,新企业所,得,得税法规,定,定扣除可能有,以,以下两种,情,情况：,如何处理,以,以前年度,职,职工福利,费,费余额,21,一是结余,额,额非常大,当年实,际,际发生数,小,小于结余,数,数这种,情,情况可按,实,实际发生,数,数冲减结,余,余的指标,，,，即使当,年,年发生数,超,超过当年,按,按工资、,薪,薪金总额,的,的,14%,计算的数,额,额也不调,整,整。

但不,能,能再按当,年,年工资、,薪,薪金总额,的,的,14%,计算扣除,假如,2007,年累计结,余,余,90,万元，,2008,年实际发,生,生,40,万元，当,年,年按工资,、,、薪金总,额,额的,14%,计算的数,额,额,30,万元，只,能,能使用以,前,前年度结,余,余的,90,万元，虽,然,然实际发,生,生的,40,万元超过,应,应提的,30,万元，不,需,需要纳税,调,调整，累,计,计结余还,有,有,50,万元留在,2009,年继续使,用,用22,二是结余,数,数小于实,际,际发生数,对不足,部,部分可按,当,当年工资,、,、薪金总,额,额的,14%,计算扣除,当年实,际,际发生额,冲,冲减结余,额,额后，未,超,超过按当,年,年工资、,薪,薪金总额,的,的,14%,计算的数,额,额时，不,作,作纳税调,整,整超过,时,时，应就,超,超过部分,进,进行纳税,调,调整假,如,如,2007,年累计结,余,余,10,万元，,2008,年实际发,生,生,60,万元，按,当,当年工资,、,、薪金总,额,额的,14%,计算的数,额,额为,50,万元，冲,减,减,10,万元后，,当,当年允许,扣,扣除,50,万元，不,作,作纳税调,整,整。

如果,结,结余,10,万元，发,生,生,70,万元，按,当,当年工资,、,、薪金总,额,额的,14%,计算的数,额,额为,50,万元，要,调,调增应纳,税,税额所得,10,万元23,在计算使,用,用,2007,年职工福,利,利费结余,时,时，要区,分,分“纳税,调,调整余额,”,”和“会,计,计余额”,即：按,计,计税工资,标,标准计算,和,和会计操,作,作会产生,这,这两个余,额,额对福,利,利费中形,成,成的“纳,税,税调整余,额,额”不需,要,要冲减，,因,因为这部,分,分是已缴,过,过税的，,相,相当于企,业,业的税后,利,利润24,假如某企,业,业,2007,年工资总,额,额,200,万元，计,提,提职工福,利,利费,28,万元，允,许,许税前扣,除,除计税工,资,资,140,万元，汇,算,算纳税调,整,整,60,万元，同,时,时职工福,利,利费调整,8.4,万元，实,际,际发生职,工,工福利费,支,支出,15,万元，结,余,余,13,万元对,这,这个企业,来,来说职工,福,福利费的,“,“会计余,额,额”是,13,万元，其,中,中包括“,纳,纳税调整,余,余额”,8.4,万元，这,部,部分是已,缴,缴过税的,，,，所以,2008,年只要将,4.6,万元调增,后,后，就可,以,以使用,2008,年的指标,，,，而不是,调,调增,13,万元后才,可,可以使用,2008,年的指标,。

25,如果企业,“,“职工福,利,利费”科,目,目发生赤,字,字，无论,数,数额大小,，,，都需要,用,用自有资,金,金（税后,利,利润或盈,余,余公积）,解,解决，不,能,能用,2008,年按工资,、,、薪金总,额,额的,14%,计算的数,额,额冲减赤,字,字当然,，,，对当年,实,实际发生,的,的职工福,利,利费，如,果,果不超过,按,按工资薪,金,金总额的,14%,计算的数,额,额可以扣,除,除国税,函,函,[2008]264,号文件还,规,规定：“,企,企业以前,年,年度累计,计,计提但尚,未,未实际使,用,用的职工,福,福利费余,额,额已在税,前,前扣除，,属,属于职工,权,权益，如,果,果改变用,途,途的，应,调,调整增加,应,应纳税所,得,得额对,对结余的,职,职工福利,费,费必须用,在,在职工福,利,利方面，,不,不能用来,列,列支招待,费,费、宣传,费,费等如,果,果企业在,清,清算时仍,有,有职工福,利,利费结余,，,，应作为,“,“清算所,得,得”计征,企,企业所得,税,税26,参考财务,与,与会计的,相,相关规定,，,，企业职,工,工福利费,的,的使用范,围,围主要有,以,以下方面,：,：,1.,职工困难,补,补助费；,2.,职工及其,供,供养的直,系,系亲属的,医,医药费，,本,本单位医,疗,疗部门的,全,全体医务,工,工作人员,工,工资和医,务,务经费，,职,职工因工,负,负伤就医,路,路费等；,3.,本单位职,工,工食堂、,浴,浴室工作,人,人员的工,资,资和食堂,炊,炊事用具,的,的购买、,修,修理费用,等,等；,,,27,4.,本单位托,儿,儿所、幼,儿,儿园工作,人,人员的工,资,资、费用,，,，以及托,儿,儿所、幼,儿,儿园设备,的,的购置和,修,修理等费,用,用；,5.,职工个人,福,福利补贴,：,：职工个,人,人福利补,贴,贴是指为,解,解决职工,某,某些带有,特,特殊性的,生,生活困难,，,，由企业,以,以货币形,式,式提供给,个,个人的一,种,种补充收,入,入。

一般,有,有职工探,亲,亲路费、,职,职工生活,困,困难补助,、,、职工上,下,下班交通,费,费补贴、,职,职工冬季,宿,宿舍取暖,补,补贴以及,其,其他一些,补,补贴6.,企业为职工向,商,商业机构购买,的,的补充养老保,险,险、补充医疗,保,保险、人身意,外,外伤害保险等,；,；,7.,企业自办农副,业,业生产的开办,费,费和亏损补贴,；,；,8.,按照国家规定,由,由职工福利基,金,金开支的其他,支,支出；,9.,结余的职工福,利,利费还可用于,职,职工宿舍（包,括,括集体宿舍和,家,家属宿舍）及,文,文化娱乐设施,28,职工福利费按,实,实际发生额记,账,账，不同于原,来,来的提取，原,来,来按规定比例,提,提取是不需要,发,发票的，可现,在,在发生福利费,事,事项时，是否,必,必须凭合法发,票,票列支是纳税,人,人目前十分关,注,注的根据企,业,业所得税法规,定,定的合理性原,则,则，按,《,企业所得税法,实,实施条例,》,对合理性的解,释,释：“合理的,支,支出，是指符,合,合生产经营活,动,动常规，应当,计,计入当期损益,或,或者有关资产,成,成本的必要和,正,正常的支出。

职工福利费,属,属于企业必要,和,和正常的支出,，,，在实际工作,中,中企业要对具,体,体事项具体对,待,待如：职工,困,困难补助费，,只,只要是能够代,表,表职工利益的,决,决定就可以作,为,为合法凭据，,合,合理的福利费,列,列支范围的人,员,员工资、补贴,是,是不需要发票,的,的，对购买属,于,于职工福利费,列,列支范围的实,物,物资产和发生,对,对外的相关费,用,用应取得合法,发,发票29,职工教育经费,问,问题探讨,一、职工教育,经,经费的列支标,准,准,《,中华人民共和,国,国企业所得税,法,法实施条例,》,明确了职工教,育,育经费的基数,和,和标准实施,条,条例第四十二,条,条：,“,除国务院财政,、,、税务主管部,门,门另有规定外,，,，企业发生的,职,职工教育经费,支,支出，不超过,工,工资薪金总额,2.5%,的部分，准予,扣,扣除；超过部,分,分，准予在以,后,后纳税年度结,转,转扣除本条将职工教,育,育经费的当期,扣,扣除标准提高,到,到,2.5,％，且对于超,过,过标准部分，,允,允许无限制的,往,往以后纳税年,度,度结转，这就,等,等于实际上允,许,许企业发生的,职,职工教育经费,支,支出全额在税,前,前扣除，只是,在,在扣除时间上,作,作了相应递延,，,，并将其扩大,统,统一到所有纳,税,税人，包括内,资,资企业和外资,企,企业。

关于工资薪金,的,的口径，实施,条,条例第三十四,条,条：,“,企业发生的合,理,理的工资薪金,支,支出，准予扣,除,除前款所称,工,工资薪金，是,指,指企业每一纳,税,税年度支付给,在,在本企业任职,或,或者受雇的员,工,工的所有现金,形,形式或者非现,金,金形式的劳动,报,报酬，包括基,本,本工资、奖金,、,、津贴、补贴,、,、年终加薪、,加,加班工资，以,及,及与员工任职,或,或者受雇有关,的,的其他支出分析上述两条,，,，我们可知，,从,从,2008,年,1,月,1,日起，由于变,“,计税工资,”,为,“,据实工资,”,，绝大多数企,业,业能够使用的,职,职工教育经费,增,增多了，而且,计,计提标准也统,一,一为,2.5,％30,,二、职工教育,经,经费的开支范,围,围,这个问题是广,大,大纳税人最为,关,关注的，基本,原,原则是按照九,部,部委联合印发,的,的,《,关于企业职工,教,教育经费提取,与,与使用管理的,意,意见,》,（财建,[2006]317,号）文件执行,，,，该文件明确,指,指出职工教育,经,经费要保证经,费,费专项用于职,工,工特别是一线,职,职工的教育和,培,培训，严禁挪,作,作他用。

职工,教,教育培训经费,必,必须专款专用,，,，面向全体职,工,工开展教育培,训,训，特别是要,加,加强各类高技,能,能人才的培养,企业职工教,育,育培训经费列,支,支范围包括：,1,．上岗和转岗,培,培训；,2,．各类岗位适,应,应性培训；,3,．岗位培训、,职,职业技术等级,培,培训、高技能,人,人才培训；,4,．专业技术人,员,员继续教育；,5,．特种作业人,员,员培训；,6,．企业组织的,职,职工外送培训,的,的经费支出；,7,．职工参加的,职,职业技能鉴定,、,、职业资格认,证,证等经费支出,；,；,8,．购置教学设,备,备与设施；,9,．职工岗位自,学,学成才奖励费,用,用；,10,．职工教育培,训,训管理费用；,11,．有关职工教,育,育的其他开支,31,另外，该文件,还,还对一些特殊,事,事项作了规定,：,：,“,（六）经单位,批,批准或按国家,和,和省、市规定,必,必须到本单位,之,之外接受培训,的,的职工，与培,训,训有关的费用,由,由职工所在单,位,位按规定承担,七）经单,位,位批准参加继,续,续教育以及政,府,府有关部门集,中,中举办的专业,技,技术、岗位培,训,训、职业技术,等,等级培训、高,技,技能人才培训,所,所需经费，可,从,从职工所在企,业,业职工教育培,训,训经费中列支,。

八）为保,障,障企业职工的,学,学习权利和提,高,高他们的基本,技,技能，职工教,育,育培训经费的,60%,以上应用于企,业,业一线职工的,教,教育和培训当,当前和今后一,个,个时期，要将,职,职工教育培训,经,经费的重点投,向,向技能型人才,特,特别是高技能,人,人才的培养以,及,及在岗人员的,技,技术培训和继,续,续学习九,）,）企业职工参,加,加社会上的学,历,历教育以及个,人,人为取得学位,而,而参加的在职,教,教育，所需费,用,用应由个人承,担,担，不能挤占,企,企业的职工教,育,育培训经费十）对于企,业,业高层管理人,员,员的境外培训,和,和考察，其一,次,次性单项支出,较,较高的费用应,从,从其他管理费,用,用中支出，避,免,免挤占日常的,职,职工教育培训,经,经费开支十,十一）矿山和,建,建筑企业等聘,用,用外来农民工,较,较多的企业，,以,以及在城市化,进,进程中接受农,村,村转移劳动力,较,较多的企业，,对,对农民工和农,村,村转移劳动力,培,培训所需的费,用,用，可从职工,教,教育培训经费,中,中支出32,三、对几个问,题,题的探讨,（一）高管人,员,员培训支出的,涉,涉税风险,有些技术要求,高,高或经济效益,较,较好的企业，,在,在对职工进行,的,的职业技能培,训,训之外，有时,会,会安排企业的,高,高层管理人员,（,（如部门经理,、,、总监甚至企,业,业的总经理）,参,参加费用相对,较,较高的培训和,学,学习，学习时,间,间不固定，为,期,期半年、一年,或,或二年、三年,，,，学费动辄几,万,万或十几万、,几,几十万不等，,或,或者参加,MBA,、,EMBA,学习，这种学,习,习的类型有这,么,么几种：取得,学,学位证（有毕,业,业证或无毕业,证,证）；没有学,位,位证只有结业,证,证；或进修等,形,形式。

那么对,于,于这种培训支,出,出企业是否可,以,以在企业所得,税,税前进行列支,？,？个人是否需,要,要缴纳个人所,得,得税？我们来,进,进行具体分析,：,：,,33,1,、是否可以在,职,职工教育经费,中,中列支？,对这些高管人,员,员的大额培训,支,支出，很多企,业,业也在职工教,育,育经费支出中,列,列支，原因是,他,他们认为企业,的,的高管人员也,是,是属于企业职,工,工，虽然其地,位,位特殊，但对,他,他们的培训仍,然,然属于提高职,工,工技能，培养,高,高技能人才的,范,范畴，其目的,也,也是促进企业,经,经济效益的增,长,长我们认为这类,培,培训费用不应,作,作为职工教育,经,经费，原因有,两,两个方面：,一是这类高管,人,人员不属于企,业,业的高技能人,才,才的范畴由,于,于,《,关于企业职工,教,教育经费提取,与,与使用管理的,意,意见,》,（财建,[2006]317,号）是为认真,落,落实,《,中华人民共和,国,国劳动法,》,、,《,中华人民共和,国,国职业教育法,》,、,《,国务院关于大,力,力发展职业教,育,育的决定,》,（国发,[2005]35,号）、中共中,央,央办公厅、国,务,务院办公厅,《,印发,<,关于进一步加,强,强高技能人才,工,工作的意见,>,的通知,》,（中办发,[2006]5,号）等几个文,件,件而制定的，,我,我们看,《,中共中央办公,厅,厅国务院办公,厅,厅印发,〈,关于进一步加,强,强高技能人才,工,工作的意见,〉,的通知,》,（中办发,〔2006〕15,号）文件对高,技,技能人才是这,样,样定义的：,“,高技能人才是,我,我国人才队伍,的,的重要组成部,分,分，是各行各,业,业产业大军的,优,优秀代表，是,技,技术工人队伍,的,的核心骨干，,在,在加快产业优,化,化升级、提高,企,企业竞争力、,推,推动技术创新,和,和科技成果转,化,化等方面具有,不,不可替代的重,要,要作用。

从定义来看，,企,企业的高级管,理,理人员并非企,业,业的高技能人,才,才34,二是这种培训,不,不属于职工教,育,育经费列支范,畴,畴我们再从,财,财建,[2006]317,号规定的使用,范,范围来看，,“,经单位批准或,按,按国家和省、,市,市规定必须到,本,本单位之外接,受,受培训的职工,，,，与培训有关,的,的费用由职工,所,所在单位按规,定,定承担企业,职,职工参加社会,上,上的学历教育,以,以及个人为取,得,得学位而参加,的,的在职教育，,所,所需费用应由,个,个人承担，不,能,能挤占企业的,职,职工教育培训,经,经费从上述两个文,件,件规定来看，,上,上述培训费用,不,不应在职工教,育,育经费中列支,，,，而应计入企,业,业的管理费用,，,，按规定列支,2,、参加培训的,高,高管人员是否,需,需要缴纳个人,所,所得税？,对享受这些培,训,训的高管人员,，,，是否应按企,业,业支付的培训,费,费用计入工资,薪,薪金总额，缴,纳,纳个人所得税,？,？由于目前并,没,没有文件规定,，,，我们认为，,如,如果是单位委,派,派个人参加学,习,习培训，培训,的,的内容与个人,从,从事的岗位有,关,关，并且个人,与,与单位就该项,培,培训签订了培,训,训协议，则不,需,需缴纳个人所,得,得税，如果个,人,人以发票报销,的,的方式取得培,训,训费用，则需,缴,缴纳个人所得,税,税。

35,（二）职工岗,位,位自学成才奖,励,励费用涉税风,险,险,职工岗位自学,成,成才奖励费用,可,可以在职工教,育,育经费中列支,，,，假设职工通,过,过自学取得了,本,本科文凭，如,果,果企业对该职,工,工的奖励费用,大,大于职工自学,的,的学费， 那,么,么这项奖励支,出,出应该如何处,理,理呢？我们认,为,为该项支出可,以,以在职工教育,经,经费中列支，,但,但对个人取得,的,的奖励，应缴,纳,纳个人所得税,三）企业与,院,院校签订协议,委,委托培训涉税,风,风险,有些企业与某,些,些院校签订了,长,长期委托培养,合,合同，委托某,院,院校每年培养,若,若干符合条件,的,的职工，取得,学,学历或者某种,资,资格，对这种,情,情况的培训费,用,用如何处理？,我们认为这种,费,费用可以在职,工,工教育经费中,列,列支，并且个,人,人不用缴纳个,人,人所得税相,反,反，如果个人,以,以发票的形式,向,向单位报销学,习,习费用，则这,项,项支出虽然在,职,职工教育经费,中,中列支，但应,缴,缴纳个人所得,税,税36,税前扣除项目,的,的变化-,补充养老保险,和,和补充医疗保,险,险,,1,、,补充养老保险,和,和补充医疗保,险,险,在国务院财政,、,、税务主管部,门,门规定的范围,和,和标准内，准,予,予扣除。

财政部认为,：,：原来补充,养,养老和补充,医,医疗的比例,为,为,4%,，仅限于试,点,点地区，后,来,来有些省扩,大,大比例，使,地,地区之间、,行,行业之间的,差,差距拉大,2,、商业保险,仅,仅限于特殊,工,工种可以扣,除,除如建筑,工,工人的高空,作,作业、煤矿,工,工人的井下,作,作业等等37,年金的争议,？,？,企业为投资,者,者或者职工,支,支付的补充,养,养老保险费,、,、补充医疗,保,保险费，在,国,国务院财政,、,、税务主管,部,部门规定的,范,范围和标准,内,内，准予扣,除,除关于合格的,企,企业年金计,划,划（,1,）同时符合,下,下列条件的,企,企业年金计,划,划，为合格,的,的企业年金,计,计划：－,－,－该计划是,符,符合国家规,定,定条件的企,业,业，在依法,参,参加基本养,老,老保险的基,础,础上，自愿,为,为全体职工,建,建立的补充,养,养老保险计,划,划；,,38,年金的争议,？,？,－－该计划,必,必须是企业,与,与工会或职,工,工代表通过,集,集体协商确,定,定的书面的,、,、正式的年,金,金计划；,－,－－企业年,金,金所需费用,由,由企业和职,工,工个人共同,缴,缴纳，年金,缴,缴费应存入,企,企业年金基,金,金专户；,－,－－企业缴,费,费每年不超,过,过本企业上,年,年度职工工,资,资薪金总额,的,的,4%,；－－该,计,计划应使全,体,体职工应享,受,受同等待遇,，,，不能区别,性,性地优待高,级,级管理人员,；,；,－－企业年,金,金基金作为,一,一种信托资,产,产，必须与,受,受托人、托,管,管人、账户,管,管理人和投,资,资管理人的,自,自有资产或,其,其他资产分,开,开管理，不,得,得挪作其他,用,用途；,39,年金的争议,？,？,－－职工在,达,达到国家规,定,定的退休年,龄,龄时，可以,从,从本人企业,年,年金个人账,户,户中一次或,定,定期领取企,业,业年金；除,职,职工出现残,疾,疾、死亡、,雇,雇佣关系终,止,止等特殊状,况,况以外，其,未,未达到国家,规,规定的退休,年,年龄的，不,得,得从个人账,户,户中提前提,取,取资金。

2,）合格的企,业,业年金计划,中,中，企业实,际,际向企业年,金,金基金专户,的,的缴费，准,予,予扣除3,）除合格的,企,企业年金计,划,划中规定的,情,情形之外，,职,职工提前从,企,企业年金个,人,人账户中提,取,取资金，提,前,前支取的部,分,分，应计入,企,企业当年的,应,应纳税所得,额,额，计算缴,纳,纳企业所得,税,税40,税前扣除项,目,目的变化-,资产的税务,处,处理,关于资产的,税,税务处理，,条,条例共有,20,条（,56-75,）内容比较,丰,丰富，我们,关,关注一些主,要,要变化：,固定资产：,范,范围、计价,、,、折旧、改,建,建、大修理,无形资产：,范,范围、摊销,投资资产：,分,分类、税前,扣,扣除,存货：界定,、,、计算方法,重组资产：,确,确认所得（,损,损失）,41,固定资产,变化,：,1,、范围变化,新增了生,物,物资产（条,例,例,56,）经济林、,薪,薪炭林、产,畜,畜、役畜等,2,、计税基础,新增内容,以历史成,本,本为计税基,础,础，企业持,有,有各项资产,期,期间资产增,值,值或者减值,，,，除国务院,财,财政、税务,主,主管部门规,定,定可以确认,损,损益外，不,得,得调整该资,产,产的计税基,础,础。

条例,56,）,3,、,折,折,旧,旧,变,变,化,化,折,折,旧,旧,方,方,法,法,变,变,化,化,：,：,规,规,定,定,直,直,线,线,法,法,（,（,开,开,采,采,石,石,油,油,、,、,天,天,然,然,气,气,等,等,另,另,行,行,规,规,定,定,）,）,企,企,业,业,采,采,用,用,其,其,他,他,折,折,旧,旧,方,方,法,法,，,，,需,需,要,要,纳,纳,税,税,调,调,整,整,原,原,内,内,资,资,规,规,定,定,比,比,较,较,笼,笼,统,统,，,，,没,没,有,有,作,作,直,直,接,接,规,规,定,定,折,折,旧,旧,年,年,限,限,变,变,化,化,：,：,原,原,内,内,资,资,没,没,有,有,对,对,折,折,旧,旧,年,年,限,限,用,用,直,直,接,接,规,规,定,定,，,，,笼,笼,统,统,规,规,问题：按老法已计提折旧是否按新法调整？,42,,,4,、改建,新增,的,的内容,（,（条例,68,）已,提,提足折,旧,旧的改,建,建支出,，,，按预,计,计尚可,使,使用的,年,年限分,期,期摊销,;,租入的,改,改建支,出,出，按,照,照合同,约,约定余,下,下的租,赁,赁期限,分,分期摊,销,销。

改,建,建的固,定,定资产,延,延长使,用,用年限,的,的．除,了,了属于,已,已足额,提,提取折,旧,旧的固,定,定资产,和,和租入,固,固定资,产,产外．,应,应适当,延,延长固,定,定资产,的,的折旧,年,年限,5,、大修,理,理新,增,增的内,容,容（条,例,例,69,）是,指,指同时,符,符合下,列,列条件,的,的支出,：,：,(,一,),修理支,出,出达到,取,取得固,定,定资产,时,时的计,税,税基础,50%,以上；,(,二,),修理后,固,固定资,产,产的使,用,用年限,延,延长,2,年以上,不再提,固,固定资,产,产改良,支,支出,43,固定资,产,产,注意：,一、外,购,购的使,用,用过的,固,固定资,产,产税收,上,上如何,确,确认入,账,账价值,,,二、外,购,购的使,用,用过的,固,固定资,产,产（对,方,方已提,足,足折旧,）,）税收,上,上如何,确,确认入,账,账价值,44,投资资,产,产,1,、投资,的,的分类,：,：权益,性,性投资,（,（股票,、,、股份,、,、股权,等,等）有,权,权参与,被,被投资,单,单位的,经,经营管,理,理和利,润,润分配,、,、债权,性,性投资,（,（购买,债,债权、,债,债务）,还,还本付,息,息。

2,、税前,扣,扣除：,企,企业对,外,外投资,期,期间，,投,投资资,产,产的成,本,本不得,扣,扣除但,但企业,在,在转让,或,或者处,置,置投资,资,资产时,，,，投资,资,资产的,成,成本，,准,准予扣,除,除（条,例,例,71,条）45,投资资,产,产,关于权,益,益性投,资,资转让,所,所得,（,（一）,企,企业转,让,让权益,性,性投资,取,取得的,收,收入总,额,额，扣,除,除有关,权,权益性,投,投资的,计,计税基,础,础以及,已,已宣告,尚,尚未实,际,际收到,的,的股息,、,、红利,后,后的金,额,额，属,于,于股权,转,转让所,得,得，如,果,果为负,数,数，就,是,是股权,转,转让损,失,失企,业,业每一,纳,纳税年,度,度扣除,的,的股权,转,转让损,失,失不得,超,超过实,现,现的股,权,权转让,所,所得，,超,超过部,分,分可结,转,转用以,后,后年度,实,实现的,股,股权转,让,让所得,弥,弥补，,但,但任何,一,一笔股,权,权转让,损,损失如,果,果连续,5,年未能,用,用股权,转,转让所,得,得弥补,，,，可在,5,年期满,后,后的第,1,年直接,扣,扣除。

二,）,）企业,持,持有的,超,超过,5,个纳税,年,年度的,长,长期股,权,权投资,或,或持有,至,至到期,的,的金融,资,资产，,其,其转让,所,所得可,以,以分,5,年平均,计,计入企,业,业的应,纳,纳税所,得,得额46,税收优,惠,惠（具,体,体内容,）,）,一、免,税,税收入,1,、国债,利,利息收,入,入是,指,指企业,持,持有国,务,务院财,政,政部门,发,发行的,国,国债取,得,得的利,息,息收入,（,（条例,82,）注意两,点,点：,一是外,国,国政府,发,发行的,国,国债利,息,息收入,不,不能免,税,税；,二是企,业,业在二,级,级市场,转,转让国,债,债获得,的,的收入,，,，应作,为,为财产,转,转让收,入,入计算,缴,缴纳企,业,业所得,税,税47,2,、股息,、,、红利,（,（条例,83,）现,金,金股利,称,称为派,股,股，股,票,票股利,称,称为送,红,红股注意三,点,点：,一,一,、,、区分,股,股息、,红,红利和,转,转让股,权,权的收,入,入股,息,息红利,是,是企业,权,权益性,投,投资收,益,益，是,从,从被投,资,资企业,税,税后利,润,润中分,配,配的，,如,如果征,税,税会造,成,成重复,征,征税，,而,而转让,股,股权收,入,入是股,权,权转让,给,给他人,而,而获得,的,的差价,收,收入，,应,应该征,税,税。

二,二,、,、股息,、,、红利,等,等权益,性,性投资,收,收益，,不,不包括,连,连续持,有,有居民,企,企业公,开,开发行,并,并上市,流,流通的,股,股票不,足,足,12,个月取,得,得的投,资,资收益,主要,考,考虑其,具,具有较,大,大的投,机,机性，,因,因而不,在,在优惠,之,之列三,三、居,民,民企业,间,间的股,息,息、红,利,利免税,，,，意味,着,着当投,资,资企业,的,的税率,高,高于被,投,投资企,业,业税率,时,时，不,再,再补税,因此,，,，新法,规,规定的,“,符合条,件,件,”,主要是,企,企业之,间,间的交,易,易符合,公,公平交,易,易原则,，,，不存,在,在转移,利,利润问,题,题否,则,则予以,征,征税48,二、减,、,、免企,业,业所得,税,税的项,目,目,立法精,神,神：,考虑到,企,企业经,营,营范围,日,日益多,元,元化，,一,一家企,业,业涉足,多,多个行,业,业开展,经,经营的,情,情况屡,见,见不鲜,，,，而税,法,法需要,给,给予优,惠,惠的往,往,往只是,其,其中的,某,某些项,目,目的所,得,得，因,此,此新法,将,将减免,税,税定位,于,于企业,从,从事某,些,些项目,的,的所得,，,，而不,是,是企业,。

这是,新,新法中,减,减免税,的,的主要,变,变化，,值,值得关,注,注49,减免税,国家重,点,点扶持,的,的公共,基,基础设,施,施项目,投,投资经,营,营的所,得,得,解读：,1,、免税,范,范围界,定,定港,口,口码头,、,、机场,、,、铁路,、,、公路,、,、城市,公,公共交,通,通、电,力,力、水,利,利等项,目,目2,、优惠,的,的具体,方,方式与,与原来,的,的规定,相,相比，,两,两大变,化,化：,一,一是,“,从开始获,利,利年度,”,改为,“,自项目取,得,得第一笔,生,生产经营,收,收入所属,纳,纳税年度,”,二是减,免,免期限的,变,变化，原,来,来的,“,五免五减,半,半,”,改为,“,三免三减,半,半,”,3,、上述项,目,目范围中,不,不得享受,税,税收优惠,的,的项目属,属于企业,承,承包经营,、,、承包建,设,设和内部,自,自建自用,的,的，不得,享,享受上述,优,优惠主,要,要是为了,鼓,鼓励 对,重,重点扶持,的,的公共基,础,础设施项,目,目的投资,50,减免税：,环,环境保护,、,、节能节,水,水项目的,所,所得,条例第八,十,十八条,企业所得,税,税法第二,十,十七条第,(,三,),项所称符,合,合条件的,环,环境保护,、,、节能节,水,水项目，,包,包括公共,污,污水处理,、,、公共垃,圾,圾处理、,沼,沼气综合,开,开发利用,、,、节能减,排,排技术改,造,造、海水,淡,淡化等。

项,项目的具,体,体条件和,范,范围由国,务,务院财政,、,、税务主,管,管部门商,国,国务院有,关,关部门制,订,订，报国,务,务院批准,后,后公布施,行,行企业从事,前,前款规定,的,的符合条,件,件的环境,保,保护、节,能,能节水项,目,目的所得,，,，自项目,取,取得第一,笔,笔生产经,营,营收入所,属,属纳税年,度,度起，第,一,一年至第,三,三年免征,企,企业所得,税,税，第四,年,年至第六,年,年减半征,收,收企业所,得,得税变化：,1,、范围扩,大,大：原内,资,资仅对企,业,业利用,“,三废,”,生产产品,给,给予优惠,2,、方式改,变,变：由整,个,个企业减,免,免，改为,项,项目所得,优,优惠51,减免税：,符合条件,的,的技术转,让,让所得,条例第九,十,十条,企业所得,税,税法第二,十,十七条第,(,四,),项所称符,合,合条件的,技,技术转让,所,所得免征,、,、减征企,业,业所得税,，,，是指一,个,个纳税年,度,度内，居,民,民企业技,术,术转让所,得,得不超过,500,万元的部,分,分，免征,企,企业所得,税,税；超过,500,万元的部,分,分，减半,征,征收企业,所,所得税。

解读：,1,、取消了,原,原内资所,得,得税对技,术,术咨询、,技,技术服务,、,、技术培,训,训、技术,承,承包等技,术,术服务收,入,入免征企,业,业所得税,的,的规定2,、本条优,惠,惠仅限于,居,居民企业,的,的技术转,让,让所得因为非,居,居民企业,在,在中国只,负,负有限纳,税,税义务，,而,而且可享,受,受预提税,优,优惠政策,，,，甚至可,以,以通过国,家,家之间的,税,税收协定,享,享受更多,的,的优惠，,若,若再给予,非,非居民企,业,业本条优,惠,惠，会加,大,大居民企,业,业与非居,民,民企业税,收,收待遇上,的,的区别3,、技术转,让,让所得强,调,调的是居,民,民企业一,个,个纳税年,度,度内技术,转,转让所得,的,的总和，,不,不管是通,过,过几次技,术,术转让的,。