
商业银行税务规划和风险管控课件.ppt
83页11商业银行税务规划及风险管控主要内容主要内容•一、商一、商业银行目前的税收行目前的税收环境境•二、某行税收二、某行税收检查报告与自告与自查报告撰写技巧告撰写技巧•三、商三、商业银行最近主要税收政策解析行最近主要税收政策解析•四、四、贷款利息的税款利息的税务规划 划 •五、抵五、抵债资产的税的税务规划 划 •六、六、贷款款损失准失准备的税前扣除的税前扣除规划划•七、税七、税务风控体系的建立 控体系的建立 2主要内容一、商业银行目前的税收环境2一、商一、商业银行行目前目前的税收的税收环境境•1、、业务、税、税务、、财务三者关系的三者关系的协调•2、税、税负痛苦指数痛苦指数•说的一套,做的一套的一套,做的一套3一、商业银行目前的税收环境1、业务、税务、财务三者关系的协3、主要税种、主要税种营业税主要税主要问题(1)纳税税义务时间—开票、当天与合同?开票、当天与合同?•应收未收利息超收未收利息超过核算期核算期90天?天?43、主要税种营业税主要问题4•〔〔2 2〕个人所得税代扣代〕个人所得税代扣代缴手手续费收入收入------营业税的征税税的征税对象象吗?将此款?将此款项作作为奖金或者集体金或者集体福利性福利性质奖励励给非相关人非相关人员该征个人所得税征个人所得税吗??〔2〕个人所得税代扣代缴手续费收入---营业税的征税对象吗?•〔〔3〕〕贷款款业务计税依据税依据—贷款利息收入、款利息收入、结算算罚款、款、罚息、加息收入等?息、加息收入等?•新条例第五条中关于差新条例第五条中关于差额征收征收营业税的工程,税的工程,由原来的六由原来的六项调整整为五五项。
•其中,旧条例第五条第四其中,旧条例第五条第四项“转贷业务,以,以贷款利息减去借款利息后的余款利息减去借款利息后的余额为营业额〞〞---已消失已消失—还可以差可以差额纳税税吗??〔3〕贷款业务计税依据—贷款利息收入、结算罚款、罚息、加息收•〔〔4 4〕金融商品〕金融商品转让----外外汇、、转让有价有价证券、券、期期货买卖、其他金融商品、其他金融商品•卖出价、出价、买入价怎么定?入价怎么定?〔4〕金融商品转让--外汇、转让有价证券、期货买卖、其他金融•银行从事金融商品行从事金融商品转让--股票、股票、债券、外券、外汇、、其他金融商品,每其他金融商品,每类金融商品金融商品买卖中中发生的正、生的正、负差如何差如何处理?能跨年度理?能跨年度吗??•某行某行10年度第二季度年度第二季度买卖债券券负差差80万、股票万、股票正差正差50万,第三季度万,第三季度购债券券564万、万、购股票股票600万,出售万,出售债券券690万、股票万、股票560万万—营业税税??银行从事金融商品转让--股票、债券、外汇、其他金融商品,每类•〔〔5 5〕某行原来一个网点撤〕某行原来一个网点撤销了,了,现在出租在出租给了企了企业,租金是,租金是预收了收了1 1年,同年,同时收取了一定收取了一定的保的保证金,金,营业税如何交?税如何交?〔5〕某行原来一个网点撤销了,现在出租给了企业,租金是预收了 城市城市维护建立税建立税应纳税税额= =营业税税税税额××税率税率不同地区的不同地区的纳税人税人----不同档次的税率不同档次的税率随同三税征收、减免随同三税征收、减免 三税先征后返、先征后退、即征即退三税先征后返、先征后退、即征即退城建税不予退〔返〕城建税不予退〔返〕还教育教育费附加附加附加率附加率3%3%〔浙江?〕〔浙江?〕应交教育交教育费附加附加额= =应纳营业税税税税额××费率率10 城市维护建立税10企企业所得税所得税居民居民纳税人、非居民税人、非居民纳税人税人〔〔1 1〕〕应纳企企业所得税所得税= =应纳税所得税所得额×25%×25%〔〔2 2〕税收〕税收检查发现该调增〔减〕而没有增〔减〕而没有调增增〔减〕,〔减〕,结局如何?局如何?11企业所得税11房房产税税〔〔1 1〕〕谁去交去交〔〔2 2〕哪里的房〕哪里的房产要交要交〔〔3 3〕〕计税依据税依据〔〔4 4〕税率〕税率企企业具具备房屋功能的地下建筑,如地下房屋功能的地下建筑,如地下车库等的房等的房产,是否需要,是否需要缴纳房房产税呢?税呢?房产税使用人是房使用人是房产税的税的纳税人税人吗??使用人是房产税的纳税人吗?• •纳税人发生的房产评估增值局部是否应当缴纳房产税?执行新纳税人发生的房产评估增值局部是否应当缴纳房产税?执行新?企业会计准那么企业会计准那么?的纳税人因初始确认的纳税人因初始确认“投资性房地产〞或者投资性房地产〞或者“投资性房地产〞公允价值发生变化而投资性房地产〞公允价值发生变化而调整房产账面原价的,是否应当同时调整房产税计税原值?调整房产账面原价的,是否应当同时调整房产税计税原值?• •4、、财务财务如何如何进进展日常的税展日常的税务务??•高高额揽储额揽储支出支出•财务财务上的七大手笔上的七大手笔154、财务如何进展日常的税务?15•某行某行变相相贷款款产生的理生的理财费•外部外部检查的方法?的方法?•银行自身的行自身的风险??16某行变相贷款产生的理财费16二二、、某行税收某行税收检查报告与告与自自查报告撰写技巧告撰写技巧•〔一〕某行税收〔一〕某行税收检查报告告•〔二〕自〔二〕自查报告撰写技巧告撰写技巧二、某行税收检查报告与自查报告撰写技巧〔一〕某行税收检查报三三、商、商业银行行最近主要税收政策解析最近主要税收政策解析•〔一〕〔一〕营业税税•1 1、、? ?营业税改征增税改征增值税税试点方案点方案? ?财税税[2021]110[2021]110号号•金融金融业营业税改征增税改征增值税税----------现实??•〔〔1 1〕〕进项税税额抵扣成抵扣成难题•课税根底无法准确税根底无法准确计量量— —变化大化大•采取采取统一的征收方式不一的征收方式不现实— —行行业多多•金融金融业如何开具增如何开具增值税税专用用发票?票?• 18三、商业银行最近主要税收政策解析〔一〕营业税18•〔〔2 2〕是否有必要〕是否有必要纳入入•简易易计税方式税方式计征增征增值税税( (按照不含税按照不含税销售售额乘以乘以3%3%的征收率的征收率计算算) )〔2〕是否有必要纳入2、关于、关于农农村金融有关税收政策的通知村金融有关税收政策的通知财财税税[2021]4号号 2、关于农村金融有关税收政策的通知财税[2021]4号 •〔〔1 1〕享受主体和范〕享受主体和范围•农户 、小、小额贷款款 •〔〔2 2〕〕财务核算要求核算要求 •单独独•〔〔3 3〕政策〕政策衔接接•20212021年年1 1月月1 1日至日至发文之日〔二文之日〔二0 0一一0 0年五月十三年五月十三日〕多交的税收?日〕多交的税收? 〔1〕享受主体和范围•3、、?关于延关于延长农长农村金融机构村金融机构营业营业税政策税政策执执行期限的通行期限的通知知?财财税税[2021]101号:号: 为为支持支持农农村金融开展,村金融开展,经经国国务务院同意,决定将院同意,决定将?财财政部政部 国家税国家税务总务总局关于局关于农农村金融有关税收政策的通知村金融有关税收政策的通知?〔 〔财财税税[2021]4号号〕 〕第三条第三条规规定的定的“对农对农村信用社、村村信用社、村镇镇银银行、行、农农村村资资金互助社、由金互助社、由银银行行业业机构全机构全资发资发起起设设立立的的贷贷款公司、法人机构所在地在款公司、法人机构所在地在县县〔 〔含含县级县级市、区、旗市、区、旗〕 〕及及县县以下地区的以下地区的农农村合作村合作银银行和行和农农村商村商业银业银行的金融行的金融保保险业险业收入减按收入减按3%的税率征收的税率征收营业营业税〞政策的税〞政策的执执行期行期限延限延长长至至2021 年年12月月31日。
日 3、?关于延长农村金融机构营业税政策执行期限的通知?财税[2〔二〕企〔二〕企业所得税所得税•1、、?关于企关于企业业所得税所得税应纳应纳税所得税所得额额假假设设干税干税务处务处理理问问题题的公告的公告?国家税国家税务总务总局公告局公告2021年第年第15号号 •扣除凭扣除凭证证制作?制作? 23〔二〕企业所得税1、?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处2、、?关于金融企关于金融企业贷业贷款款损损失准失准备备金企金企业业所得税税所得税税前扣除政策的通知前扣除政策的通知? 财财税税[2021]5号号2、?关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知25《《关于金融企关于金融企业涉涉农贷款款和中小企和中小企业贷款款损失准失准备金税前扣除政策的通知金税前扣除政策的通知》》财税税〔 〔2009〕 〕99号号25《关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除•某某银行行20212021年度涉年度涉农贷款关注款关注类金金额为400400亿元,次元,次级类250250亿元,可疑元,可疑类6060亿元,元,损失失类1010亿元;中小企元;中小企业贷款关注款关注类500500亿元,次元,次级类300300亿元,可疑元,可疑类8080亿元,元,损失失类6 6亿元。
其元其中,上述两中,上述两类贷款金款金额中,既符合涉中,既符合涉农贷款又款又符合中小企符合中小企业贷款涉及关注款涉及关注类7070亿元,次元,次级类5050亿元,可疑元,可疑类2020亿元,元,损失失类3 3亿元上年度已在税前扣除的度已在税前扣除的专项贷款减款减值准准备为145145亿元其中,涉元其中,涉农贷款减款减值准准备8585亿元,中小企元,中小企业贷款减款减值准准备6060亿元元 • 某银行2021年度涉农贷款关注类金额为400亿元,次级类253、、?关于企关于企业业国国债债投投资业务资业务企企业业所得税所得税处处理理问题问题的公告的公告?国家税国家税务总务总局公告局公告2021年第年第36号号3、?关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告?国家税务4、、?关于金融企关于金融企业贷业贷款利息收入确款利息收入确认问题认问题的公告的公告?国家税国家税务总务总局公告局公告2021年第年第23号号•还用用为90天困惑天困惑吗?? 4、?关于金融企业贷款利息收入确认问题的公告?国家税务总局公5、、业务招待招待费、会、会务费、、业务宣宣传费、差旅、差旅费 •业务招待招待费 •宴宴请或工作餐或工作餐•赠送送纪念品念品•旅游景点参旅游景点参观费和交通和交通费及其他及其他费用用•业务关系人关系人员的差旅的差旅费开支开支 5、业务招待费、会务费、业务宣传费、差旅费 业务招待费 •会会务费• 会务费•业务宣宣传费业务宣传费•差旅差旅费差旅费•差旅差旅费的的证明材料明材料•业务人人员出差出差时,填列出差的,填列出差的误餐餐补助助一般都没有一般都没有发票,票,对于此于此项是否一定需是否一定需要取得餐要取得餐饮发票才可以列支?如果没有票才可以列支?如果没有餐餐饮发票,是否可以凭公司制定的票,是否可以凭公司制定的规章章制度填列制度填列报销??•出差保出差保险差旅费的证明材料6、、劳动保保护费、、职工教育工教育经费、公益性捐、公益性捐赠、、长期期费用用摊销、自有房屋或租、自有房屋或租赁房屋装修房屋装修费用入用入账等等 •劳动保保护费的三个条件:的三个条件:•一、出于工作需要一、出于工作需要•二、二、为雇雇员配配备或提供或提供•三、限于三、限于实物形式,包括工作服、手套、平安物形式,包括工作服、手套、平安保保护用品、防暑降温品等用品、防暑降温品等•某地工作服征个税某地工作服征个税为哪般?哪般?6、劳动保护费、职工教育经费、公益性捐赠、长期费用摊销、自有•职工教育工教育经费— —学学历教育与教育与MBAMBA等?等?•? ?关于企关于企业职工教育工教育经费提取与使用管理的意提取与使用管理的意见? ?财建建[2006]317[2006]317号号职工教育经费—学历教育与MBA等?•企企业职工教育培工教育培训经费列支范列支范围包括:包括:•1、上、上岗和和转岗培培训;;•2、各、各类岗位适位适应性培性培训;;•3、、岗位培位培训、、职业技技术等等级培培训、高技能人才培、高技能人才培训;;•4、、专业技技术人人员继续教育;教育;•5、特种作、特种作业人人员培培训;;•6、企、企业组织的的职工外送培工外送培训的的经费支出;支出;•7、、职工参加的工参加的职业技能技能鉴定、定、职业资格格认证等支出;等支出;•8、、购置教学置教学设备与与设施;施;•9、、职工工岗位自学成才位自学成才奖励励费用;用;•10、、职工教育培工教育培训管理管理费用;用;•11、有关、有关职工教育的其他开支。
工教育的其他开支企业职工教育培训经费列支范围包括:•三、切三、切实保保证企企业职工教育培工教育培训经费足足额提取及合理提取及合理使用使用•〔八〕〔八〕为保障企保障企业职工的学工的学习权利和提高他利和提高他们的根本的根本技能,技能,职工教育培工教育培训经费的的60%60%以上以上应用于企用于企业一一线职工的教育和培工的教育和培训当前和今后一个当前和今后一个时期,要将期,要将职工教工教育培育培训经费的重点投向技能型人才特的重点投向技能型人才特别是高技能人才是高技能人才的培养以及在的培养以及在岗人人员的技的技术培培训和和继续学学习•〔九〕企〔九〕企业职工参加社会上的学工参加社会上的学历教育以及个人教育以及个人为取取得学位而参加的在得学位而参加的在职教育,所需教育,所需费用用应由个人承担,由个人承担,不能不能挤占企占企业的的职工教育培工教育培训经费•〔十〕〔十〕对于企于企业高高层管理人管理人员的境外培的境外培训和考察,其和考察,其一次性一次性单项支出支出较高的高的费用用应从其他管理从其他管理费用中支出,用中支出,防止防止挤占日常的占日常的职工教育培工教育培训经费开支三、切实保证企业职工教育培训经费足额提取及合理使用•公益性捐公益性捐赠•直接直接还是是间接接•捐捐赠平台平台•捐到哪里划算捐到哪里划算•捐捐赠形式形式—物物还钱公益性捐赠•长期期费用用摊销 •? ?企企业所得税法所得税法? ?第十三条第十三条 在在计算算应纳税所得税所得额时,企,企业发生的以下支出作生的以下支出作为长期待期待摊费用,用,按照按照规定定摊销的,准予扣除:的,准予扣除:•〔一〕已足〔一〕已足额提取折旧的固定提取折旧的固定资产的改建支出的改建支出•〔二〕租入固定〔二〕租入固定资产的改建支出的改建支出•〔三〕固定〔三〕固定资产的大修理支出的大修理支出•〔四〕其他〔四〕其他应当作当作为长期待期待摊费用的支出用的支出长期费用摊销 房屋装修是属于改建房屋装修是属于改建还是修理?是修理?实务中税中税务机关怎么机关怎么对待?待?•自有房屋或租自有房屋或租赁房屋装修房屋装修费用入用入账•资本化本化还是是费用化的用化的标准准房屋装修是属于改建还是修理?实务中税务机关怎么对待?自有•自有房屋或租自有房屋或租赁房屋装修房屋装修费用用账务处理理•修理修理费用用•改改进支出支出•修理修理还是改是改进•装修装修费用用自有房屋或租赁房屋装修费用账务处理〔三〕个人所得税〔三〕个人所得税•1、、?关于个人所得税有关关于个人所得税有关问题问题的公告的公告?国家税国家税务总务总局公告局公告2021年第年第27号号•二、关于离退休人二、关于离退休人员员再任再任职职的界定条件的界定条件问题问题 ?国家税国家税务总务总局关于离退休人局关于离退休人员员再任再任职职界界定定问题问题的批复的批复?〔 〔国税函国税函[2006]526号号〕 〕第三条中,第三条中,单单位是否位是否为为离退休人离退休人员缴纳员缴纳社会保社会保险费险费,不再,不再作作为为离退休人离退休人员员再任再任职职的界定条件。
的界定条件 本公告自 本公告自2021年年5月月1日起日起执执行行 42〔三〕个人所得税1、?关于个人所得税有关问题的公告?国家税务2、、?关于企关于企业业促促销销展展业赠业赠送礼品有关个人所得税送礼品有关个人所得税问题问题的通知的通知?财财税税[2021]50号号—怎么怎么规规划?划?•2、?关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知?财税2024/8/312024/8/3144442024/8/312024/8/31税税务规划划—如何宣如何宣传促促销不用代交税不用代交税2022/9/2744442022/9/27税务规划—如何宣3、、?关于切关于切实实加加强强高收入者个人所得税征管的通高收入者个人所得税征管的通知知?国税国税发发[2021]50号号—非非货币货币性收入?性收入?•三、三、继续加加强高收入行高收入行业和人群的个人所得税和人群的个人所得税征管征管 〔二〕做好高收入行 〔二〕做好高收入行业工薪所得征管工作工薪所得征管工作 1.1.深化高收入行深化高收入行业工薪所得扣工薪所得扣缴税款管理税款管理重点关注高收入行重点关注高收入行业企企业的中高的中高层管理人管理人员各各项工工资、薪金所得,尤其是各、薪金所得,尤其是各类奖金、金、补贴、、股票期股票期权和限制性股票等鼓励所得。
和限制性股票等鼓励所得 2.2.加加强高收入行高收入行业企企业扣扣缴个人所得税的个人所得税的工工资、薪金所得、薪金所得总额与企与企业所得税申所得税申报表中工表中工资费用支出用支出总额的比的比对,,强化企化企业所得税和个所得税和个人所得税的人所得税的联动管管 3.3.对以各种以各种发票冲抵个人收入,从而票冲抵个人收入,从而偷逃逃个人所得税的行个人所得税的行为,,严格按照税收征管法的格按照税收征管法的规定予以定予以处分 3、?关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知?国税发[20〔四〕其他税种〔四〕其他税种•?关于金融机构与小型微型企关于金融机构与小型微型企业签订业签订借款合同借款合同免征印花税的通知免征印花税的通知?〔 〔财财税税[2021]105号号〕 〕::〔四〕其他税种?关于金融机构与小型微型企业签订借款合同免征印四四、、贷款利息的税款利息的税务规划划 •〔一〕一般〔一〕一般贷款款业务营业税的税税的税务规划划•营业税=税=贷款利息收入款利息收入××税率税率•一般一般贷款款业务利率利率------国家法定利率国家法定利率•规划策略划策略----名名义上如何降低上如何降低贷款款规模,再通模,再通过其他形式从借款企其他形式从借款企业取得取得补偿??•某某银行行20212021年第年第1 1季度取得人民季度取得人民币贷款利息收款利息收入入6000000060000000元元•应纳营业税:税:60000000×5%60000000×5%47四、贷款利息的税务规划 〔一〕一般贷款业务营业税的税务规划•〔二〕企〔二〕企业所得税方面的所得税方面的规划划•1 1、、贷款利息收入存在的主要款利息收入存在的主要问题•〔〔1 1〕未按〕未按权责发生制原那么生制原那么计算利息收入算利息收入•收取的利息收取的利息长期挂期挂账•记入金融机构往来入金融机构往来账户,或冲减,或冲减经营费用用•〔〔2 2〕一般〕一般贷款作款作为转贷业务处理理•〔〔3 3〕〕应收利息逾期未按收利息逾期未按规定定转入表外与表外核算入表外与表外核算•〔〔4 4〕未按〕未按规定冲减定冲减应收利息收入收利息收入48〔二〕企业所得税方面的规划4849492 2、利息收入确、利息收入确实认时间•财金金[2002]5号号 •49492、利息收入确实认时间财金[2002]5号 50503、关于、关于贷款展期的款展期的问题•50503、关于贷款展期的问题 514、明白利息收入的税、明白利息收入的税务检查方法方法贷款台款台账、、贷款合同、簿款合同、簿检查((1)抽)抽查利息利息计算是否准确算是否准确514、明白利息收入的税务检查方法52•〔〔2 2〕有无将〕有无将应税收入混在金融机构往来收入税收入混在金融机构往来收入中,或中,或计入入““财务费用〞等用〞等账户抵减抵减费用支出,用支出,有无有无长期挂期挂账不按不按规定定结转收入的情况收入的情况 •财金金[2005]67[2005]67号第六条号第六条52〔2〕有无将应税收入混在金融机构往来收入中,或计入“财务53•〔〔3 3〕〕应收利息冲减情况收利息冲减情况•53〔3〕应收利息冲减情况54((4)借款人)借款人违反反贷款用途和款用途和时限,限,银行加收的加息、行加收的加息、罚息,有无不息,有无不计、少、少计收入的收入的现象象本金本金罚息=本金金息=本金金额××天数天数××日利率日利率利息利息罚息=欠息金息=欠息金额××天数天数××日利率日利率 54(4)借款人违反贷款用途和时限,银行加收的加息、罚息,有55((5)收回已核)收回已核销的呆的呆账本息,未按本息,未按规定定计入入当期当期应纳税所得税所得额---存在的主要存在的主要问题A、未、未计入收回当期的入收回当期的应纳税所得税所得额B、收回的尚未在税前扣除的呆、收回的尚未在税前扣除的呆账超超过本金的部分未本金的部分未计入收回当期的入收回当期的应纳税所得税所得额未按未按规定定缴纳营业税等税税等税费C、、本本年年度度全全部部或或部部分分收收回回的的已已核核销的的贷款款、、除除了了贷款款利利息息收收入入以以外外的的其其他他应收收款款项,,准准备金金已已在在税税前前扣扣除除或或其其损失失已已经在在税税前前扣扣除除的的,,未未计入入收收回回年年度的度的应纳税所得税所得额55(5)收回已核销的呆账本息,未按规定计入当期应纳税所得额五五、、抵抵债资产的税的税务规划划56•〔一〕存在的主要〔一〕存在的主要问题•抵抵债资产自用或自用或变卖,抵息局部未按,抵息局部未按规定定计税税 五、抵债资产的税务规划56〔一〕存在的主要问题57(二)抵(二)抵债资产1、抵、抵债资产取得方式取得方式财金〔金〔20052005〕〕5353号号第七条 第七条 ((1 1))协议抵抵债 ((2 2)法院、仲裁机构裁决抵)法院、仲裁机构裁决抵债57(二)抵债资产58582、取得抵、取得抵债资产的的标志志((1 1)取得抵)取得抵债资产的所有的所有权和使用和使用权;;((2 2)取得抵)取得抵债资产的的处置置权。
3、、抵抵债资产的入的入账财金〔金〔20052005〕〕5353号号第二十二条 第二十二条 银行以抵行以抵债资产取得日取得日为所抵所抵偿贷款的停息日款的停息日银行行应在取得抵在取得抵债资产后,及后,及时进行行账务处理,理,严禁禁违规账外核算((1 1)入)入账价价值的确定的确定①①借借贷双方双方协商商议定的价定的价值确定②②借借贷双方共同双方共同认可的可的评估机构估机构评估的价估的价值确定③③法院栽定的价法院栽定的价值确定确定58582、取得抵债资产的标志59•〔〔2 2〕取得抵〕取得抵债资产的的财务处理理•财金〔金〔20052005〕〕5353号号59〔2〕取得抵债资产的财务处理60•抵抵债资产取得日,如果全部取得日,如果全部贷款本金抵款本金抵偿完完毕,及或,及或根据法院判决、仲裁、抵根据法院判决、仲裁、抵债协议规定定须停息的,停息的,应对相相应的的贷款本金和表内、表外款本金和表内、表外应收利息收利息进展停息60抵债资产取得日,如果全部贷款本金抵偿完毕,及或根据法院判614、抵、抵债资产的保管的保管财金〔金〔20052005〕〕5353号号保管保管过程注意的几个程注意的几个问题614、抵债资产的保管625、抵、抵债资产的的处置置财金〔金〔20052005〕〕5353号号第十八条第十八条 抵抵债资产收取后收取后应尽快尽快处置置变现625、抵债资产的处置636、税收政策、税收政策规定定国税函【国税函【20002000】】906906号号 金金融融保保险企企业收收回回的的以以物物抵抵债非非货币财产,,经评估估后后的的折折价价金金额,,若若高高于于债权的的金金额,,凡凡退退还给原原债务人人的的部部分分,,不不作作为应税税收收入入;;不不退退还给原原债务人人的的部分,部分,应计入入应税收入,按税收入,按规定定计算算缴纳企企业所得税。
所得税 国税国税发【【19991999】】162162号号 银行行收收回回的的以以物物抵抵债非非货币财产,,经评估估后后的的折折价价金金额,,若若高高于于债权并并由由银行行支支配配的的部部分分,,应计入入应纳税税所所得得额缴纳企企业所所得得税税;;低低于于债权的的部部分分,,可可按按呆呆账或或坏坏账损失失的的规定定核核销以以物物抵抵债财产变现与与折折价金价金额的差的差额,按,按财产转让的有关的有关规定定处理 636、税收政策规定64(三)税(三)税务稽稽查的方法知多少的方法知多少稽稽查方法:内方法:内查外外调、突、突击盘点保点保险柜中的票据柜中的票据及及现金等金等64(三)税务稽查的方法知多少65•某某银行某地分行行某地分行2007年年缴纳税收情况税收情况65某银行某地分行2007年缴纳税收情况〔四〕抵〔四〕抵债资产的税的税务规划划•某行抵某行抵债资产处置的巨大代价置的巨大代价•五大点五大点66〔四〕抵债资产的税务规划某行抵债资产处置的巨大代价6667六六、、贷款款损失准失准备的的税税务规划划(一)税(一)税务稽稽查的方法要了解的方法要了解1、呆、呆账准准备的的计提范提范围是否正确是否正确 《《金融企金融企业呆呆账损失税前扣除管理失税前扣除管理办法法》》(国家税(国家税务总局令第局令第4号)号)金融企金融企业不承担不承担风险和和还款款责任的委托任的委托贷款及代理款及代理贷款等款等资产,不得,不得计提呆提呆账准准备。
2、呆、呆账准准备计提的比例与限提的比例与限额是否正确是否正确3、会、会计多多计提的呆提的呆账准准备在在纳税申税申报时是否作是否作纳税税调增增67六、贷款损失准备的税务规划684、呆、呆账损失的确失的确认是否符合税法是否符合税法规定定《《企企业资产损失所得税税前扣除管理失所得税税前扣除管理办法法》》国家税国家税务总局公告局公告2011年第年第25 《《关于做好关于做好2007年度企年度企业所得税所得税汇算清算清缴工作的工作的补充充通知通知》》国税函国税函〔 〔2008〕 〕264号号 684、呆账损失的确认是否符合税法规定695、呆、呆账损失确失确认的金的金额是否正确是否正确《《关于做好关于做好2007年度企年度企业所得税所得税汇算清算清缴工作的工作的补充通知充通知》》国税函国税函〔 〔2008〕 〕264号号 695、呆账损失确认的金额是否正确70•6、申、申报税前扣除呆税前扣除呆账损失失时资料是否完整料是否完整•①①呆呆账损失税前扣除申失税前扣除申请报告告•②②贷款和投款和投资合同、合同、发放放贷款和投款和投资凭凭证及相及相关材料关材料 •③③政府、法院、公安、工商行政管理部政府、法院、公安、工商行政管理部门、企、企业主管部主管部门、保、保险企企业等等单位出具的相关位出具的相关证明明材料材料•④④税税务机关要求机关要求报送的其他送的其他资料料706、申报税前扣除呆账损失时资料是否完整71•7、呆、呆账损失的失的处理是否正确理是否正确717、呆账损失的处理是否正确72•8、呆、呆账损账损失的扣除是否失的扣除是否经经税税务务机关的批准机关的批准•?关于金融企关于金融企业业呆呆帐损帐损失税前扣除失税前扣除审审批事批事项项的的通知通知?国税国税发发【【2003】】073号号• 728、呆账损失的扣除是否经税务机关的批准七七、税、税务风险控制体系建立控制体系建立 •〔一〕〔一〕经营范范围要合法合要合法合规•〔二〕了解〔二〕了解银行自身的行自身的经营特点特点 •1 1、、实行一行一级法人,分法人,分级管理的体制管理的体制— —找找谁去去•2 2、管理和核算网、管理和核算网络信息化信息化— —事情怎么做?事情怎么做?•3 3、事、事权等等级严格,制格,制约性性强— —问谁办事事73七、税务风险控制体系建立 〔一〕经营范围要合法合规73〔三〕〔三〕财务核算核算组织要清晰要清晰74•会会计账务组织•综合核算合核算----科目日科目日结单、、总账、日、日计表表组成成•明明细核算核算----分分户账、、现金收〔付〕日金收〔付〕日记簿、登簿、登记簿〔卡〕、余簿〔卡〕、余额表表组成,其中分成,其中分户账是明是明细核算的主要形式核算的主要形式〔三〕财务核算组织要清晰74会计账务组织•〔四〕知道自己〔四〕知道自己为什么被稽什么被稽查•随机随机•举报/ /上上级交交办/ /协查•专项检查• 国家税国家税务总局公布局公布? ?关于开展关于开展20212021年税年税收收专项检查工作的通知工作的通知? ?〔国税〔国税发[2021]9[2021]9号〕号〕•纳税税评估估 〔〔评定定标准准 〕〕75〔四〕知道自己为什么被稽查7576〔五〕知道上面政策,才有下面〔五〕知道上面政策,才有下面对策策税税务稽稽查流程要明白流程要明白•税税务稽稽查流程流程• 选案案• 检查•审理理•执行行76〔五〕知道上面政策,才有下面对策税务稽查流程要明白税务77•选案案资料来源料来源•计算机算机贮存存资料料 •财务报表表资料料 •外部信息外部信息资料料 •税税务稽稽查发现资料料 77选案资料来源78•税税务稽稽查的的权限限•查账权 •场地地检查权 •责成提供成提供资料料权 •询问权 •查证权 •检查银行存款行存款账户权 78税务稽查的权限79•税税务稽稽查证据据 •书证 •物物证•视听听资料料•证人人证言言•当事人的当事人的陈述述•鉴定定结论 •现场笔笔录 79税务稽查证据 80•不能作不能作为定案依据的定案依据的证据据•违反法定程序收集的反法定程序收集的证据据•偷拍、拍、偷录、窃听等、窃听等•利利诱、欺、欺诈、、胁迫、暴力等迫、暴力等•非法剥非法剥夺当事人依法享有的当事人依法享有的陈述、申述、申辩或者听或者听证权利利所取得的所取得的证据据•复制件或者复制品未复制件或者复制品未经原件、原物保存原件、原物保存单位和个人位和个人签章章认可,又无其他可,又无其他证据印据印证的的证据据•经过技技术处理而无法区分真理而无法区分真伪的的证据据•不能正确表达意志的不能正确表达意志的证人提供的人提供的证言言•在中在中华人民共和国人民共和国领域以外或者在中域以外或者在中华人民共和国香人民共和国香港特港特别行政区、澳行政区、澳门特特别行政区和台湾地区形成的未行政区和台湾地区形成的未办理法定理法定证明手明手续的的证据据•不具不具备合法性和真合法性和真实性的其他性的其他证据据80不能作为定案依据的证据81•执行行•直接送达直接送达•留置送达留置送达•委托送达委托送达•邮寄送达寄送达•公告送达公告送达81执行82应对税税务稽稽查,,纳税人税人权利利义务•18项权利,利,10大大义务•82应对税务稽查,纳税人权利义务18项权利,10大义务83税史沧桑,税月如歌税史沧桑,税月如歌!!83税史沧桑,税月如歌!敬请指正!共同学习!。
