财务会计实务-2第二节固定资产取得课件.ppt

第七章固定资产及投资性房地产固定资产的概念固定资产的确认固定资产的分类固定资产的计量上节回顾固定资产概述账户设置外购固定资产的核算固定资产取得第二节固定资产取得三、自行建造固定资产四、其他方式取得的固定资产的核算1.施工方式有哪些？2.自行建造固定资产成本包括哪些？三、自行建造固定资产按施工组织方式分:自营工程：是指企业以自营方式建造固定资产，企业自行组织工程物资采购、自行组织工程施工其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量出包工程：是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程一）自营工程在建工程的成本：达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出物资成本：外购专用物资耗用外购原材料耗用自产产品人工成本：分摊的其他费用：资本化的借款利息：1.购入工程物资（1）建造生产经营用的机器设备等借：工程物资专用材料（不含税）应交税费应交增值税（进行税额）贷：银行存款（2）建造厂房、仓库等建筑物（不动产）借：工程物资专用材料（含税）贷：银行存款(一)自营工程根据税法规定，一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣，而发生用于自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣范围。

类别增值税进项税处理生产经营用（机器设备、运输工具等）可抵扣不动产不可抵扣(一)自营工程2.领用工程物资借：在建工程自营工程贷：工程物资专用材料3.工程领用本企业原材料（1）建造生产经营用的机器设备等借：在建工程自营工程贷：原材料（2）建造厂房、仓库等建筑物（不动产）借：在建工程自营工程贷：原材料应交税费应交增值税(进项税额转出)(一)自营工程4.工程领用本企业生产的产品借：在建工程自营工程（成本+税额）贷：库存商品（成本）应交税费应交增值税(销项税额)（计税价格税率）(一)自营工程视同销视同销售售5.应付工程人员薪酬等其他费用借：在建工程自营工程贷：应付职工薪酬6.企业辅助生产部门为工程提供水、电、维修等借：在建工程自营工程贷：生产成本辅助生产成本(一)自营工程7.在建工程应负担的借款利息借：在建工程自营工程贷：长期借款（或者应付利息）8.自营工程达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程自营工程(一)自营工程例7-3：齐鲁公司自行建造车间一幢，购入工程物资200000元，增值税34000元，全部用于工程建设领用本企业生产的水泥一批，实际成本60000元，税务部门确定的计税价格为80000元；工程人员工资为30000元；领用企业购买的原材料10000元（不含税）；支付其他费用12000元。

工程完工达到预定可使用状态假定该工程前期已经累计发生的工程成本：领用工程物资468000元、工程用费18000元、职工薪酬60000元，共计546000元，齐鲁公司应作账务处理：(一)自营工程（1）购入工程物资时：借：工程物资专用材料234000贷：银行存款234000（2）工程领用物资时:借：在建工程自营工程（车间）234000贷：工程物资专用材料234000(一)自营工程（3）工程领用本企业生产的水泥时:借：在建工程自营工程（车间）73600贷：库存商品60000应交税费应交增值税（销项税额）13600（4）分配工程应负担的职工薪酬时借：在建工程自营工程（车间）30000贷：应付职工薪酬30000(一)自营工程（5）工程领用本企业原材料时：借：在建工程自营工程（车间）11700贷：原材料10000应交税费应交增值税（进行税额转出）1700（6）以银行存款支付其他费用时：借：在建工程自营工程（车间）12000贷：银行存款12000(一)自营工程（7）工程完工经验收交付使用，按工程实际成本转入固定资产时（假定该工程前期已经累计发生工程成本：领用工程物资468000元，工程用水费18000元，职工薪酬60000元，共计546000元）:工程成本=546000+234000+73600+30000+11700+12000=907300（元）借：固定资产907300贷：在建工程907300(一)自营工程例：齐鲁公司自行安装一条生产流水线，购入工程用物资500000元，增值税85000元，全部投入安装建造工程。

领用本企业生产的铸件一批，实际成本40000元，计税价格为50000元，增值税8500元；负担工程人员薪酬为18000元；领用企业生产用圆钢20000元（不含税）；支付其他费用9000元工程完工达到预定可使用状态齐鲁公司应作账务处理如下：(一)自营工程（1）购入工程物资时：借：工程物资专用材料500000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000（2）工程领用物资时:借：在建工程自营工程（生产线）500000贷：工程物资500000(一)自营工程（3）工程领用本企业生产的铸件时:借：在建工程自营工程（生产线）48500贷：库存商品40000应交税费应交增值税（销项税额）8500（4）分配工程应负担的职工薪酬时借：在建工程自营工程（生产线）18000贷：应付职工薪酬18000(一)自营工程（5）工程领用本企业原材料时：借：在建工程自营工程（生产线）20000贷：原材料20000注意：增值税不需要转出（6）以银行存款支付其他费用时：借：在建工程自营工程（车间）9000贷：银行存款9000(一)自营工程（7）工程达到预定可使用状态:工程成本=500000+48500+18000+20000+9000=595500（元）借：固定资产生产线595500贷：在建工程自营工程（生产线）595500(一)自营工程做中学 甲公司自行建造甲公司自行建造仓库一幢仓库一幢发生如下经济业务：购发生如下经济业务：购入入工程物资工程物资234000234000元（含增值税元（含增值税,税率为税率为17%17%），），工程领用工程领用工程物资工程物资222300222300元，月末分配工程应负元，月末分配工程应负担的担的职工薪酬计职工薪酬计50005000元元，工程完工，盘点工程用，工程完工，盘点工程用物资，物资，剩余剩余1170011700元元(其中材料成本其中材料成本1000010000元元,负担负担的增值税进项税的增值税进项税17001700元），元），转入原材料转入原材料。

工程完工程完工经验收交付使用该工程以前月份累计发生工工经验收交付使用该工程以前月份累计发生工程成本为：领用工程物资程成本为：领用工程物资200000200000元，工程用水费元，工程用水费80008000元，支付工资元，支付工资6000060000元，共计元，共计268000268000元做出相关的账务处理相关的账务处理1.完工后剩余工程物资，转为原材料（1）如购入工程物资时，相关增值税进项税未计入工程物资成本则：借：原材料贷：工程物资（2）否则：借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：工程物资(一)自营工程 2.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；借：在建工程贷：工程物资 3.建设期间盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本借：工程物资贷：在建工程 注意：工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入营业外收支(一)自营工程出包工程，是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程工程成本（二）出包工程建筑工程支出安装工程支出发生的共同支出建筑工程支出安装工程支出建筑工程支出安装工程支出发生的共同支出建筑工程支出核算流程：1.设“预付帐款”账户核算预付的工程款；2.企业与建造商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算；3.发生的共同支出，如研究费、监理费等。

先通过“在建工程待摊支出”，然后计算分摊计入工程成本；4.工程完工验收合格交付使用二）出包工程例7-4齐鲁公司20年12月12日建造车库一座，出包给市建筑公司，根据承包合同，工程开工时，预付工程价款的150000元，工程完工后，收到市建筑公司工程结算单据，补付工程款120000元，车库已验收交付使用二）出包工程（二）出包工程（1）预付工程价款时借：在建工程出包工程150000贷：银行存款150000（2）补付价款时借：在建工程出包工程120000贷：银行存款120000（3）竣工交付使用时借：固定资产270000贷：在建工程出包工程270000四、其他方式取得固定资产的核算1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产成本，应当分别按照“非货币性资产交换”和“债务重组”的规定确定处理本节小结一、建造固定资产的核算二、投资者投入固定资产的核算自营工程领用原材料和领用自产产品的不同处理。