地税班无形资产部分讲义.doc

第四部分 无 形 资 产一、无形资产的概念和特征：（一）概念：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产二）特征：1、不具实物形态；2、具有可辨认性：商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；3、属于非货币性长期资产例题1】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产 × ） 【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产商誉不属于无形资产三）无形资产的范围：专利权、商标权、土地使用权、非专利技术、著作权、特许权注意：作为投资性房地产的土地使用权，企业合并中形成的商誉，自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，都不应确认为无形资产190页例1）（四）关于土地使用权（重点）企业取得的土地使用权一般应确认为无形资产，一般情况下尽可能与地上建筑物分开核算，单独入账1、如果取得的地使用权用于自行开发建造厂房等，土地使用权应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧2、如果企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，应对支付的价款按照合理的方法在土地以及建筑物之间进行分配；若确实无法分配的，应当全部作为固定资产核算。

3、 企业持有的土地使用权停止自用，准备增值后转让或用于赚取租金，则土地使用权应作为投资性房地产核算注意：税收与会计的差异①商誉的界定上：税收上的无形资产包括商誉，会计上单设“商誉”科目进行核算；②税收一律将土地使用权按照无形资产进行管理五） 无形资产的确认（定义＋确认条件）1、与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 2、该无形资产的成本能够可靠地计量附：190页习题二、无形资产的初始计量无形资产应当按照成本进行初始计量企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等取得的方式不同，其会计处理也有所差别一）外购的无形资产：成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出（包括使该项资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等；不包括为推广新产品发生的广告费等以及达到预定用途以后所发生的费用）193页例2企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目例1】甲公司购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计900 000元，以银行存款支付借：无形资产—非专利技术品 900 000 贷：银行存款 900 000（二）自行研究开发的无形资产：企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等 企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”分别进行明细核算 （1），不满足资本化条件的，借记“研发支出－－费用化支出”科目；（2）满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出－－资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目4）期(月)末，应将“研发支出－－费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出——费用化支出”科目内部研究开发费用的会计处理图示如下：研发支出研究阶段开发阶段计入当期损益符合资本化条件的，计入无形资产成本不符合资本化条件的，计入当期损益【例2】甲公司自行研究、开发一项技术， 2009年上半年发生业务如下：（1）2009年1月研究阶段为获取知识而进行的活动发生差旅费15万元，以银行存款支付。

①借：研发支出—费用化支出 15 贷：银行存款 15②2009年1月31日借：管理费用 15 贷：研发支出—费用化支出 15（2）2009年3月研究阶段为研究新产品发生职工薪酬20万元①借：研发支出—费用化支出 20 贷：应付职工薪酬 20②2009年3月31日借：管理费用 20 贷：研发支出—费用化支出 20（3）2009年5月在开发过程中发生其他材料费40万元、职工薪酬10万元，以及其他费用30万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元①借：研发支出—费用化支出 30 —资本化支出 50 贷：原材料 40 应付职工薪酬 10银行存款 30②2009年5月31日借：管理费用 30 贷：研发支出—费用化支出 30（4）2009年6月初，该专利技术已经达到预定用途。

借：无形资产 50 贷：研发支出—资本化支出 50注意：1、同时从事多种研究开发活动的，应当按照合理的标准在各项研究开发活动之间分配；无法合理分配的，应当计入管理费用 2、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当在发生时全部计入管理费用193页例题三、无形资产的后续计量及摊销额的计算：（一）无形资产的后续计量的原则使用寿命有限或确定的无形资产应进行摊销使用寿命不确定的无形资产不进行摊销二）使用寿命有限的无形资产：应在使用寿命内系统合理地进行摊销1、应计摊销金额的确定应摊销金额＝无形资产的成本－预计净残值－无形资产减值准备注意：使用寿命有限的无形资产的残值一般视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在2、摊销期起讫时间的确定应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销3、摊销方法的选择：包括直线法、生产总量法等企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。

无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销注意：直线法并非唯一的摊销方法4、无形资产摊销的会计处理（1）企业应当按月对无形资产进行摊销：无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借：管理费用贷：累计摊销②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借：其他业务成本贷：累计摊销③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借：制造费用等贷：累计摊销【例题3】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ） A．管理费用 B．制造费用C．财务费用 D.其他业务成本【答案】ABD 【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等。

可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 【例题4】甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000（4 800 000÷10÷12）元每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 000【练习1】2007年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000（3 600 000÷10÷12）元每月摊销时，甲公司应作如下会计处理：借：其他业务成本 30 000贷：累计摊销 30 000198—199例题（三）无形资产的处置： 1、企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出 无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额企业处置无形资产时，借：银行存款 （实际收到的金额） 累计摊销 （按已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （按已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失 （净损失）贷：无形资产 （按无形资产账面金额）银行存款 （处置费用）应交税费—应交营业税 （售价的5%）营业外收入——处置非流动资产利得 （净收益）【例题5】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销220 000元，应交税费25 000元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银行。

甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 500 000 累计摊销 220 000 贷：无形资产 600 000 应交税费 25 000营业外收入—非流动资产处置利得 95 0002、出租： ①租金收入借：银行存款 贷：其他业务收入 ②发生成本借：其他业务成本 贷：应付职工薪酬 银行存款累计摊销 ③计提应交营业税借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税3、报废：预期不能为企业带来经济利益的，应当将无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出）借： 累计摊销 （按已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （按已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失 （净损失）贷：无形资产 200—202页例题四、无形资产。