内部控制第8号资产管理.doc

企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引 第第 8 8 号号--------资产管理资产管理 一、资产管理的总体要求一、资产管理的总体要求 一）全面梳理资产管理流程一）全面梳理资产管理流程 1、在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要、在梳理过程中，既要注意从大类上区分存货、固定资产和无形资产，又要 分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理分别对存货、固定资产和无形资产等进行细化和梳理 2、企业梳理资产管理流程，应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从、企业梳理资产管理流程，应当贯穿各类存货、固定资产和无形资产从““进进 入到退出入到退出””各个环节各个环节 3、梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检、梳理存货、固定资产和无形资产管理流程，不仅要对照现有管理制度，检 查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是查相关管理要求是否落实到位，而且应当审视相关管理流程是否科学、是 否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断否能够较好地保证物流顺畅、是否能够不断减少物流风险、是否能够不断 降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能降低相关成本费用、各项资产是否最大限度地发挥了应有的效能,等等。

等等 二）查找资产管理薄弱环节二）查找资产管理薄弱环节 企业着力关注下列主要风险：企业着力关注下列主要风险：1、存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；、存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断；2、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致、固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致 企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费；3、无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，、无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患， 可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力 三）健全和落实资产管控措施三）健全和落实资产管控措施 企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的企业应当按照内部控制规范提出的各项存货、固定资产和无形资产管理的 要求，结合所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施要求，结合所在行业和企业的实际情况，建立健全各项资产管理措施。

1、资产管控目标：提高资产使用效能，保证资产安全资产管控目标：提高资产使用效能，保证资产安全 2、资产定义：本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无、资产定义：本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无 形资产 3、企业主要风险：、企业主要风险： 企业资产管理至少应当关注下列风险：企业资产管理至少应当关注下列风险：1）） 存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬值或生产中存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬值或生产中 断2）） 固定资产更新改造不够，使用效能低下、维护不当、产能过剩可能导固定资产更新改造不够，使用效能低下、维护不当、产能过剩可能导 致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费3）） 无形资产缺乏核心技术权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，无形资产缺乏核心技术权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患， 可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力 二、关于存货二、关于存货 存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等。

企存货主要包括原材料、在产品、产成品、半成品、商品及周转材料等企 业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业业代销、代管、代修、受托加工的存货，虽不归企业所有，也应纳入企业 存货管理范畴存货管理范畴1、生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点、生产企业的存货业务流程可分为取得、验收、仓储保管、生产加工、盘点处置等四个阶段，历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料处置等四个阶段，历经取得存货、验收入库、仓储保管、领用发出、原料 加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节加工、装配包装、盘点清查、销售处置等主要环节2、商品流通企业的批发商的存货，通常经过取得、验收入库、仓储保管和销、商品流通企业的批发商的存货，通常经过取得、验收入库、仓储保管和销 售发出等主要环节；零售商从生产企业或批发商（经销商）那里取得商品，售发出等主要环节；零售商从生产企业或批发商（经销商）那里取得商品， 经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售经验收后入库保管或者直接放置在经营场所对外销售生产企业物流流程图生产企业物流流程图供供 应应 商商↓↓原材料验收原材料验收↙↙ ↓↓ ↘↘ 仓库：原材料及辅料库仓库：原材料及辅料库→→原料加工原料加工←←仓储：零部件库仓储：零部件库↙↙ ↓↓ ↘↘ 仓储：产成品、在制品仓储：产成品、在制品 库库→→装配包装装配包装→→仓储：产成品库仓储：产成品库↓↓ ↙↙销售发出商品销售发出商品↓↓经销商用户经销商用户主要风险及管控措施主要风险及管控措施 一）取得存货一）取得存货 1、该环节的主要风险是：、该环节的主要风险是： 存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。

存货预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺2、主要管控措施：、主要管控措施： 企业存货管理实务中，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考企业存货管理实务中，应当根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考 虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存 货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态考虑到存货取得的风险货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态考虑到存货取得的风险 管控措施主要体现在预算编制和采购环节，将由相关的预算和采购内部控管控措施主要体现在预算编制和采购环节，将由相关的预算和采购内部控 制应用指引加以规范制应用指引加以规范 二）验收入库二）验收入库 1、该环节的主要风险是：、该环节的主要风险是： 验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符2、主要管控措施：、主要管控措施： 1）外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、）外购存货的验收应当重点关注合同、发票等原始单据与存货的数量、质量、规格等核对一致。

涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质规格等核对一致涉及技术含量较高的货物，必要时可委托具有检验资质 的机构或聘请外部专家协助验收的机构或聘请外部专家协助验收2）自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成）自制存货的验收，应当重点关注产品质量，通过检验合格的半成品、产成 品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理品才能办理入库手续，不合格品应及时查明原因、落实责任、报告处理 3）其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值）其他方式取得存货的验收，应当重点关注存货来源、质量状况、实际价值 是否符合有关合同或协议的约定是否符合有关合同或协议的约定 三）仓储保管三）仓储保管 1、该环节的主要风险是：、该环节的主要风险是： 存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、 资源浪费资源浪费2、主要管控措施：、主要管控措施：1）存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续 2）存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好防火、防）存货仓储期间要按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，做好防火、防 洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作，不同批次、型号和用途洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等保管工作，不同批次、型号和用途 的产品要分类存放。

生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照的产品要分类存放生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照 有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失 3）对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单）对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单 位存货混淆位存货混淆 4）结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货）结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货 意外损失风险意外损失风险 5）仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检，详细记录库存情）仓储部门应对库存物料和产品进行每日巡查和定期抽检，详细记录库存情 况；发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门况；发现毁损、存在跌价迹象的，应及时与生产、采购、财务等相关部门 沟通对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触沟通对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触 存货 四）领用发出四）领用发出 1、该环节的主要风险是：、该环节的主要风险是： 存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失。

存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失2、主要管控措施：、主要管控措施： 企业应当根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格企业应当根据自身的业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格 的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，的存货准出制度，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续， 加强存货领用记录通常情况下，对于一般的生产企业，仓储部门应核对加强存货领用记录通常情况下，对于一般的生产企业，仓储部门应核对 经过审核的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计经过审核的领料单或发货通知单的内容，做到单据齐全，名称、规格、计 量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、点清交量单位准确；符合条件的准予领用或发出，并与领用人当面核对、点清交 付在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品付在商场超市等商品流通企业，在存货销售发出环节应侧重于防止商品 失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等无论是何种失窃、随时整理弃置商品、每日核对销售记录和库存记录等无论是何种 企业，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应当实行特别授权；企业，对于大批存货、贵重商品或危险品的发出，均应当实行特别授权； 仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物。

仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物 五）盘点清查五）盘点清查 1、该环节的主要风险是：、该环节的主要风险是： 存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查 清存货真实状况清存货真实状况2、主要管控措施：、主要管控措施： 企业应当建立存货盘点清查工作规程，结合本企业实际情况确定盘点周期、企业应当建立存货盘点清查工作规程，结合本企业实际情况确定盘点周期、 盘点流程、盘点方法等相。