增值税的税收筹划.ppt

第三章 增值税的税收筹划税税 收收 筹筹 划划【增值税】 是对在我国境内销售货物；提供加工、修理修配劳务；交通运输业、邮政电信业、部分现代服务业（应税服务）以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务和应税服务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣的一种流转税 复习：征税对象、纳税人、税率增值税增值税征税范围征税范围项　目项　目一般规定1.销售或进口货物2.提供加工、修理修配劳务3.提供应税服务特殊规定4.特殊项目5.特殊行为：（1）视同销售视同销售货物行为（2）混合销售混合销售行为（3）兼营兼营非增值税应税劳务行为交通交通运输业运输业 指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动包括陆路陆路运输、运输、水路水路运输、运输、航航空空运输、运输、管道管道运输、运输、铁路铁路运输服务运输服务邮政业邮政业 指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务电信业电信业 指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。

包括基础电基础电信服务和增值电信服务信服务和增值电信服务部分现部分现代服务代服务业业 指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动包括研发和技术服务、信息技术研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务和广播影视服务鉴证咨询服务和广播影视服务增值税的纳税人分类：小规模纳税人；一般纳税人分类标准分类标准：① 核算水平； ② 经营规模——年应税销售额年应税销售额：纳税人不超过12个月的经营期内累计应征增值税的销售额纳税人纳税人一经认定一经认定为一般纳税人后，为一般纳税人后，不能转为小规不能转为小规模模纳税人纳税人纳税人小规模纳税人 从事货物生产/提供应税劳务； 以从事货物生产/提供应税劳务为主，并兼营货物批发/零售的年应税销售额 ≤5050万万批发或零售货物年应税销售额≤8080万万提供应税服务（营改增）年应税销售额≤500500万万年应税销售额超过小规模标准的其他个人按小规模纳税人纳税非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税增值税的税率（一般纳税人）税率税率/ /征收率征收率适用范围适用范围17%17%销售销售/ /进口货物；加工修理修配劳务进口货物；加工修理修配劳务有形动产租赁有形动产租赁服务服务13%13%销售或进口税法列举的货物销售或进口税法列举的货物11%11%交通运输业、邮政业、基础电信服务交通运输业、邮政业、基础电信服务6%6%现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务3%3%征收率征收率 一般纳税人采用一般纳税人采用简易办法简易办法征税适用征税适用增值税的税率（一般纳税人）销售货物的种类计税规定使用过未抵扣进项税的固定资产3%减按2%使用过已抵扣进项税的固定资产按适用税率销售使用过固定资产以外的物品按适用税率销售旧货3%减按2%增值税的税率（小规模纳税人）征收率适用范围3% 一般货物销售；应税劳务3%减按2% 销售自己使用过的固定资产；旧货3% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品物品当期应纳税额当期应纳税额 = = - - 销项销项税额税额进项进项税额税额销售额销售额* *税率税率一一般般特特殊殊视视同同准予准予抵扣抵扣不予不予抵扣抵扣凭票凭票抵扣抵扣计算计算抵扣抵扣不含税不含税销售额销售额= =>0 >0 应交应交<0 <0 留抵留抵含税销售额要换算成不含税销售额应纳税额的计算本章学习内容一、增值税纳税人的税收筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 一、增值税纳税人的税收筹划（一）一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划两种纳税人身份的区别： ①使用增值税专用发票与普通发票 ②适用增值税税率与征收率 ③采用一般计算方法与简易计算方法 ④进项税额抵扣与不能抵扣一、增值税纳税人的税收筹划 【思考】在销售收入相同的情况下，究竟是一般纳税人还是小规模纳税人多缴税呢？影响二者税负不同的因素体现在哪里？销售额既定的情况下： 小规模纳税人：应缴税款即已确定； 一般纳税人：应缴税款依据其可抵扣的进项税额大小确定。

一、增值税纳税人的税收筹划 存在一个特定的增值率，使增值税一般纳税人与小规模纳税人应缴税款数额相同——无差别平衡点增值率1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算一、增值税纳税人的税收筹划1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率17%，小规模纳税人适用征收率3%一般纳税人增值率X=(S-P）/S一般纳税人应纳增值税=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=XS÷(1+17%)×17%一、增值税纳税人的税收筹划小规模纳税人应纳增值税=S÷(1+3%)×3%两种纳税人纳税额相等时，即：XS÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=20.05%当X＜20.05%，一般纳税人税负低于小规模纳税人当X＞20.05%，一般纳税人税负高于小规模纳税人一、增值税纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率（含税销售额）一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率17% 3% 20.05% 13% 3% 25.32% 11% 3% 29.39% 6% 3% 51.46% 一、增值税纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率（不含税销售额）一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 无差别平衡点增值率17% 3% 17.65% 13% 3% 23.08% 11% 3% 27.27% 6% 3% 50.00% 1.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 一、增值税纳税人的税收筹划无差别平衡点增值率一般纳税人税率 小规模纳税人征收率 增值率（含税）增值率（不含税）17% 3% 20.05% 17.65% 13% 3% 25.32% 23.08% 11% 3% 29.39% 27.27% 6% 3% 51.46% 50.00% 一、增值税纳税人的税收筹划【案例】某食品零售企业年含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，增值税税率为17%。

年购进货物金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票 思考：如何运用无差别平衡点增值率法判别法分析增值税纳税人身份的选择？一、增值税纳税人的税收筹划企业应纳增值税=150/(1+17%) ×17% -80×17%万元企业实际增值率=（）/150 =37.6%＞无差别平衡点增值率20.05%，企业选择小规模纳税人身份税负较轻一、增值税纳税人的税收筹划筹划思路：筹划思路： 将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为75万，各自符合小规模纳税人标准筹划结果检验：筹划结果检验：分设后应纳税额=75÷（1+3%）万 可节约税款万元一、增值税纳税人的税收筹划【练习】A化肥生产有限公司生产销售农用化肥，年不含税销售收入为200万元，不含税可抵扣购进金额140万元，购货适用税率13% 思考：A公司纳税义务情况如何？是否存在筹划空间？一、增值税纳税人的税收筹划分析：应纳税额万元增值率= (200-140）/200=30%＞23.08%，企业选择作为小规模纳税人税负较轻筹划思路： 企业可以通过分设为4—5个独立核算的企业，使其销售额都在50万以下，符合小规模纳税人的标准。

分设后纳税为6万（200 ×3%)，可节税万一、增值税纳税人的税收筹划筹划思路：筹划思路： 纳税人可计算企业产品的增值率，按适用税率及销售额是否含税查表 （1）若增值率高于无差别平衡点增值率，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人 （2）若增值率低于无差别平衡点增值率，可以通过合并选择成为一般纳税人一、增值税纳税人的税收筹划【纳税人筹划应注意问题】 ①税法对一般纳税人的认定要求 ②企业财务利益最大化 ③企业产品的性质及客户的类型 纳税人一经认定为增值税一般纳税人，不得再转为小规模纳税人一、增值税纳税人的税收筹划（二）增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 一个企业既有增值税业务，又有营业税业务，就可一个企业既有增值税业务，又有营业税业务，就可能发生能发生混合销售混合销售行为和行为和兼营兼营行为企业要选择营业范围行为企业要选择营业范围并考虑缴纳增值税还是营业税并考虑缴纳增值税还是营业税 混合销售混合销售：：一项销售业务一项销售业务同时涉及同时涉及增值税项目和非增值税项目和非增值税应税劳务（要交其他税种的劳务），强调两者发生增值税应税劳务（要交其他税种的劳务），强调两者发生在同一购买者身上。

在同一购买者身上 兼营：兼营：多种经营多种经营，即纳税人的经营范围既包括增值税，即纳税人的经营范围既包括增值税应税项目，也包括非增值税应税项目强调同一纳税人的应税项目，也包括非增值税应税项目强调同一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系无直接从属关系混合销售VS兼营一、增值税纳税人的税收筹划筹划原理：筹划原理： 从计税原理看，一般纳税人增值税的计算以增值额作为计税依据，营业税是以全部收入作为计税依据 在销售收入相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小一、增值税纳税人的税收筹划 纳税人含税增值额增值率R，含税销售额S，含税购进金额P，纳税人适用增值税税率17%，纳税人适用的营业税税率5%，则： 增值率R：=(S-P)÷S 应纳增值税=SR÷(1+17%)×17% 应纳营业税=S×5%一、增值税纳税人的税收筹划当增值税与营业税相等时： SR÷(1+17%)×17%=S×5%R=34.41%增值率＞增值率＞34.41%34.41%，混合销售，混合销售/ /兼营缴纳兼营缴纳营业税营业税有利于节税有利于节税增值率＜增值率＜34.41% 34.41% ，混合销售，混合销售/ /兼营缴纳兼营缴纳增值税增值税有利于节税有利于节税一、增值税纳税人的税收筹划一般纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%11%5%50.45%11%3%30.27%6%5%88.33%6%3%53.00%一、增值税纳税人的税收筹划兼营的税收筹划：兼营的税收筹划：兼营行为产生的可能：兼营行为产生的可能： ① ① 增增值值税税纳纳税税人人为为加加强强售售后后服服务务/ /扩扩大大自自己己的的经经营营范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税服务；范围，涉足营业税的征税范围，提供营业税的应税服务； ② ② 营营业业税税纳纳税税人人为为增增强强获获利利能能力力，，转转而而销销售售增增值值税税的应税商品的应税商品/ /提供增税应税劳务。

提供增税应税劳务行为行为具体情况具体情况税务处理税务处理分别核算分别核算未分别核算未分别核算兼营兼营税种内税种内兼营兼营分别计税分别计税从高计税从高计税跨税种跨税种兼营兼营分别计税分别计税分别核定分别核定一、增值税纳税人的税收筹划 【【案案例例】】某某钢钢材材厂厂属属于于增增值值税税一一般般纳纳税税人人，，某某月月销销售售钢钢材材100100万万元元（（含含税税）），，同同时时，，经经营营农农机机收收入入5050万万元元（（含含税） 思考：钢材厂纳税义务情况如何？思考：钢材厂纳税义务情况如何？一、增值税纳税人的税收筹划案例分析：案例分析：未分别核算：应纳增值税未分别核算：应纳增值税= = （（100+50100+50））÷÷（（1+17%1+17%）（万））（万）分别核算：应纳增值税分别核算：应纳增值税= = 100÷ 100÷（（1+17%1+17%））×17%+50÷×17%+50÷（（1+13%1+13%））×13% ×13% （万元）（万元） 结论：结论：分别核算可以减轻万元（）税负分别核算可以减轻万元（）税负一、增值税纳税人的税收筹划混合销售的税收筹划：混合销售的税收筹划： 是指是指一项销售业务一项销售业务同时涉及同时涉及增值税项目和非增值税增值税项目和非增值税应税劳务（要交其他税种的劳务）。

应税劳务（要交其他税种的劳务） 混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算具体情况具体情况税务处理税务处理一般情况一般情况按主业只交一种税按主业只交一种税销售自产货物并提供建筑业劳务销售自产货物并提供建筑业劳务分别计税分别计税分别核定分别核定一、增值税纳税人的税收筹划 【【练习练习】】某有限责任公司甲生产锅炉，是一般纳税人，某有限责任公司甲生产锅炉，是一般纳税人，每年产品销售含税收入为每年产品销售含税收入为31403140万元，其中安装调试收入为万元，其中安装调试收入为800800万元下设几个分公司，包括万元下设几个分公司，包括A A建安公司购买原材料建安公司购买原材料货款货款12001200万元，取得增值税专用发票万元，取得增值税专用发票 思考：甲公司纳税义务情况如何？是否存在筹划空间？思考：甲公司纳税义务情况如何？是否存在筹划空间？一、增值税纳税人的税收筹划 行为界定：行为界定：混合销售行为混合销售行为 纳税规定：纳税规定：非应税劳务销售额未达到总销售额的非应税劳务销售额未达到总销售额的50%50%。

因此，对其发生的混合销售行为一并征收增值税因此，对其发生的混合销售行为一并征收增值税 增值税销项税额增值税销项税额= = 3140/1.17×17%3140/1.17×17%（万元）（万元） 增值税进项税额增值税进项税额=1200×17%=204=1200×17%=204万元万元 增值税应纳税额万元增值税应纳税额万元一、增值税纳税人的税收筹划筹划思路：筹划思路： 公司实际增值率公司实际增值率= = （）（）÷3140×100%=55.29%÷3140×100%=55.29% 结果：＞结果：＞平衡点增值率平衡点增值率20.65%20.65%，增值税负担较重增值税负担较重原因：公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除原因：公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项扣除额 可以考虑将该厂安装、调试部门划归可以考虑将该厂安装、调试部门划归A A建安公司，成立建安公司，成立新建安公司，独立核算，自行缴纳税款新建安公司，独立核算，自行缴纳税款一、增值税纳税人的税收筹划筹划结果：筹划结果： 甲公司应缴纳增值税甲公司应缴纳增值税=2340/1.17×17%-204=136=2340/1.17×17%-204=136（万元）（万元） A A公司应缴纳营业税公司应缴纳营业税=800×3%=24=800×3%=24（万元）（万元） 合计应纳税额合计应纳税额=136+24=160=136+24=160（万元）（万元） 筹划后可节约流转税额万元。

筹划后可节约流转税额万元还会影响哪些还会影响哪些税种？税种？一、增值税纳税人的税收筹划兼营兼营的纳税筹划方法：的纳税筹划方法： 税种内的兼营，纳税人应尽量分开核算，适用不同税种内的兼营，纳税人应尽量分开核算，适用不同税率纳税税率纳税混合销售混合销售的纳税筹划方法：的纳税筹划方法： 纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例（的比例（ 50% 50% ）来达到选择缴纳低税负税种的目的来达到选择缴纳低税负税种的目的二、增值税计税依据的税收筹划（一）应纳税额的计算（二）销售业务的税收筹划（三）购货业务的税收筹划当期应纳税额当期应纳税额 = = - - 销项销项税额税额进项进项税额税额销售额销售额* *税率税率一一般般特特殊殊视视同同准予准予抵扣抵扣不予不予抵扣抵扣凭票凭票抵扣抵扣计算计算抵扣抵扣不含税不含税销售额销售额= =>0 >0 应交应交<0 <0 留抵留抵含税销售额要换算成不含税销售额（一）应纳税额的计算视同销售：视同销售： 1. 1.代销业务中的双方代销业务中的双方 2.2.总分机构异地移送用于销售总分机构异地移送用于销售 3.3.自产、委托加工货物自产、委托加工货物 → → 非应税、集体福利、个人消费非应税、集体福利、个人消费 4.4.自产、委托加工、外购货物自产、委托加工、外购货物→→投、分、赠投、分、赠特殊销售：特殊销售： 商业折扣商业折扣/ /折扣销售、销售折扣折扣销售、销售折扣/ /现金折扣现金折扣 销售折让、销售折让、以旧换新以旧换新、、还本销售还本销售、、以物易物以物易物（一）应纳税额的计算销售方式 税务处理 商业折扣商业折扣 价格折扣：同一发票金额栏上的折扣可扣除 实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理 现金折扣现金折扣 折扣额不得不得从销售额中扣除扣除销售折让销售折让 可开具红字发票红字发票从销售额中扣除扣除以旧换新 按新货物同期售价确定销售额，不扣减旧货收购不扣减旧货收购价价格（金银首饰除外）还本销售 销售额就是货物销售价格，不能扣减还本支出不能扣减还本支出以物易物 必做销项必做销项，进项能否抵扣看条件一般纳税人增值税农产品计税问题销售方销售方购买方购买方农业生产者农业生产者直接销售直接销售自产自产初级农产品免税初级农产品免税凭普通发票凭普通发票/ /收购凭证收购凭证计算抵扣计算抵扣13%13%经营者销售经营者销售外购外购初级农产品初级农产品适用适用13%13%低税率低税率凭专用发票抵扣凭专用发票抵扣13%13%销售经销售经工业加工后工业加工后的农产品的农产品适用适用17%17%基本税率基本税率凭专用发票抵扣凭专用发票抵扣17%17%一般纳税人增值税运费计税问题运费运费属于价外收入（代收除外），属于价外收入（代收除外），税率：税率：11%11%支付运费购货销货 进项税额进项税额= =运费运费*11%*11%收取运费销货 销项税额销项税额= =运费运费/ (1 +11%)*11%/ (1 +11%)*11%货物运输增值货物运输增值税专用发票税专用发票二、增值税计税依据的税收筹划【【【【不得抵扣的项目不得抵扣的项目不得抵扣的项目不得抵扣的项目】】】】 ① ① 未取得规定的扣税凭证未取得规定的扣税凭证 ② ② 用于用于简易简易计税方法项目、计税方法项目、非应税非应税项目、项目、免征免征增值税增值税项目、项目、集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费的购进货物的购进货物/ /应税劳务应税劳务 ③ ③ 非正常损失非正常损失的购进货物及相关应税劳务的购进货物及相关应税劳务 ④ ④ 非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物所耗用的购进货物/ /应税劳务应税劳务 ⑤ ⑤ 上述规定的货物上述规定的货物运费运费小规模纳税人：（一）应纳税额的计算二、增值税计税依据的税收筹划（一）应纳税额的计算（二）销售业务的税收筹划（三）购货业务的税收筹划销售方式的筹划结算方式的筹划销售价格的筹划二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式【【1 1】】促销方式的选择：促销方式的选择： 某商场是增值税一般纳税人，其某商场是增值税一般纳税人，其1 1万元销售额平均购进成万元销售额平均购进成本是本是60006000元。

随着购物黄金周的到来，公司决策层提出不同元随着购物黄金周的到来，公司决策层提出不同促销方案：促销方案：方案方案1 1：购物在商品原价基础上打：购物在商品原价基础上打7 7折折方案方案2 2：购满：购满100100元赠送价值元赠送价值3030元商品元商品 （买一赠一，赠品成本（买一赠一，赠品成本1818元，含税）元，含税）方案方案3 3：购满：购满100100元赠送元赠送3030元优惠券（下次购物抵现）元优惠券（下次购物抵现）方案方案4 4：购物满：购物满100100元返还元返还3030元现金元现金二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式 仅考虑增值税、企业所得税、个人所得税假定各种促仅考虑增值税、企业所得税、个人所得税假定各种促销方式消费者都能接受，消费者在当月实现所有购买行为销方式消费者都能接受，消费者在当月实现所有购买行为 思考：思考： 商场选择哪一方案更有利于达到利润最大化目的？商场选择哪一方案更有利于达到利润最大化目的？二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式筹划分析：筹划分析：筹划分析：筹划分析：方案方案1 1：购物在商品原价基础上打：购物在商品原价基础上打7 7折折行为界定：行为界定：折扣销售折扣销售/ /商业折扣。

商业折扣税法规定：税法规定：同一发票金额栏上的折扣可扣除；同一发票金额栏上的折扣可扣除； 折扣额另开发票折扣额另开发票/ /在同一发票备注栏，不可扣除在同一发票备注栏，不可扣除假定一：未将销售额和折扣额开在同一张发票上：假定一：未将销售额和折扣额开在同一张发票上：应纳增值税：（元）应纳增值税：（元）应纳所得税应纳所得税：（（元）：（（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式税后利润税后利润= =（（元）（（元）纳税合计（元）纳税合计（元）假定二：将销售额和折扣额开在同一张发票上：假定二：将销售额和折扣额开在同一张发票上：应纳增值税（元）应纳增值税（元）应纳所得税应纳所得税= =（（元）（（元）税后利润税后利润= =（（元）（（元）纳税合计（元）纳税合计（元）在税后利润相同的情况下，商场选择假定在税后利润相同的情况下，商场选择假定2 2更节税二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式方案方案2 2：购满：购满100100元赠送价值元赠送价值3030元商品元商品税法规定税法规定：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，：企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的， 不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公不属于捐赠，应将总的销售额按各项商品的公 允价值的比例来分摊确认各项销售收入。

允价值的比例来分摊确认各项销售收入行为界定行为界定：买一赠一组合销售：买一赠一组合销售二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式应纳增值税：应纳增值税：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-（元）（元）应纳所得税：（）应纳所得税：（）×25%×25%（元）（元）税后利润：（）税后利润：（）（元）（元）纳税合计：（元）纳税合计：（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式方案方案3 3：购满：购满100100元赠送元赠送3030元优惠券元优惠券行为界定行为界定：相当于是赠送消费者：相当于是赠送消费者3030元的商品，视同销售元的商品，视同销售税法规定税法规定：购买者适用优惠券购买货物时，应在发票上注：购买者适用优惠券购买货物时，应在发票上注明货物名称、数量及原价和返券抵顶金额，按实际收入的明货物名称、数量及原价和返券抵顶金额，按实际收入的价款确认销售额；未按上述规定在销售发票上注明的，对价款确认销售额；未按上述规定在销售发票上注明的，对使用返券兑换的货物，按视同销售确认销售额使用返券兑换的货物，按视同销售确认销售额。

二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式在销售发票上注明时：在销售发票上注明时：应纳增值税：应纳增值税：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-（元）（元）应纳所得税：（）应纳所得税：（）×25%×25%（元）（元）税后利润：（）税后利润：（）（元）（元）纳税合计：（元）纳税合计：（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式方案方案4 4：购物满：购物满100100元返还元返还3030元现金元现金 行为界定行为界定：： 这种促销表明企业并没有对其所出售的商品进行降价，这种促销表明企业并没有对其所出售的商品进行降价，所以消费者有权要求企业按购买商品的实际价格开具发票，所以消费者有权要求企业按购买商品的实际价格开具发票，最终企业必须就发票上开具的最终企业必须就发票上开具的100100元销售额计税元销售额计税二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式应纳增值税：（元）应纳增值税：（元）应纳所得税应纳所得税= = （）（）×25%×25%（元）（元）税后利润：（元）税后利润：（元）纳税合计：（元）纳税合计：（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式方案方案增值税增值税所得税所得税缴税合计缴税合计 税后利润税后利润折扣折扣销售销售非同一发票非同一发票 581.20581.20213.68213.68794.88794.88641.02641.02同一发票同一发票145.30145.30213.68213.68358.98358.98641.02641.02赠商品赠商品319.66319.66470.09470.09789.75789.751410.251410.25赠购物券赠购物券319.66319.66470.09470.09789.75789.751410.251410.25返现金返现金581.20581.20104.70104.70685.90685.90314.10314.10二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式促销的税务筹划思路：促销的税务筹划思路：促销的税务筹划思路：促销的税务筹划思路： ① ① 购销差价是筹划需要考虑的重点问题。

如果商品购购销差价是筹划需要考虑的重点问题如果商品购进成本较高，采用打折销售较好；反之，则采用赠送商品进成本较高，采用打折销售较好；反之，则采用赠送商品/ /购物券较好赠送商品价值越低，成本利润率越高，现金购物券较好赠送商品价值越低，成本利润率越高，现金流较小；赠送购物券，一般情况能扩大销售量，扩大企业流较小；赠送购物券，一般情况能扩大销售量，扩大企业影响，提高市场占有率影响，提高市场占有率 ② ② 个人所得税的代扣代缴影响企业的经营业绩个人所得税的代扣代缴影响企业的经营业绩 ③ ③ 进行促销的税务筹划关注促销的最终目的进行促销的税务筹划关注促销的最终目的二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式【【练习练习】】预存话费送的思考预存话费送的思考 20022002年，为推广年，为推广CDMACDMA市场，某大中型商场推出市场，某大中型商场推出““预交话预交话费费48004800元（两年）送价值元（两年）送价值3000CDMA3000CDMA一款一款””的促销活动，的促销活动，假设每台可抵扣进项税额假设每台可抵扣进项税额200200元 分析：本条广告语背后的纳税义务？有无筹划空间？分析：本条广告语背后的纳税义务？有无筹划空间？ 二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式行为界定行为界定：视同销售：视同销售 每销售一部应纳增值税：每销售一部应纳增值税： 4800×11%+3000×17%-200=838 4800×11%+3000×17%-200=838（元）（元）筹划思路：筹划思路： 广告语：广告语：+ +两年话费两年话费=4800=4800元元 应纳增值税应纳增值税=4800×17%-200=616=4800×17%-200=616（元）（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式【【2 2】】代理销售方式的筹划：代理销售方式的筹划： 收取代理手续费收取代理手续费：即受托方以代理销售商品全价与委：即受托方以代理销售商品全价与委托方结算，另外收取一定金额的手续费。

托方结算，另外收取一定金额的手续费 受托方：代理服务收入，应计算缴营业税受托方：代理服务收入，应计算缴营业税 视同买断视同买断：即委托方以较低价格将货物交由受托方代：即委托方以较低价格将货物交由受托方代销，受托方加价后向市场销售销，受托方加价后向市场销售 受托方：商品销售的一个环节，应按其增值额计算缴受托方：商品销售的一个环节，应按其增值额计算缴纳增值税纳增值税二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式【【案例案例】】某市区利群商贸公司用收取手续费的方式为中华某市区利群商贸公司用收取手续费的方式为中华制衣厂代销品牌服装，销售单价为制衣厂代销品牌服装，销售单价为10001000元元/ /件，每销售一件件，每销售一件收取手续费收取手续费200200元20132013年年1 1月，利群商贸公司共销售服装月，利群商贸公司共销售服装100100件，收取手续费件，收取手续费2000020000元 思考：利群商贸公司的纳税义务如何？思考：利群商贸公司的纳税义务如何？ 中华制衣厂的纳税义务如何？中华制衣厂的纳税义务如何？二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式案例分析：案例分析：代销方利群商贸公司：代销方利群商贸公司： 应缴营业税：应缴营业税：20000×5% = 100020000×5% = 1000（元）（元） 应缴城建税及教育费附加：应缴城建税及教育费附加： 1000×1000×（（7%+3%7%+3%））= 100= 100（元）（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式委托方中华制衣厂（委托方中华制衣厂（假定进项税额为假定进项税额为70007000元元）：）： 应缴增值税：应缴增值税：1000×100×17%—7000 = 100001000×100×17%—7000 = 10000（元）（元） 应缴城建税及教育费附加：应缴城建税及教育费附加： 10000× 10000×（（7%+3%7%+3%））= 1000= 1000（元）（元） 两公司共缴流转税：两公司共缴流转税： 1000+100+10000+1000 = 121001000+100+10000+1000 = 12100（元）（元） 二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式 假如利群商贸公司按照假如利群商贸公司按照视同买断视同买断的方式为中华制衣厂的方式为中华制衣厂代销品牌服装，中华制衣厂按代销品牌服装，中华制衣厂按800800元元/ /件出售服装给利群商件出售服装给利群商贸公司，利群商贸公司再按贸公司，利群商贸公司再按10001000元元/ /件对外销售。

其它资料件对外销售其它资料不变 思考：利群商贸公司的纳税义务如何？思考：利群商贸公司的纳税义务如何？ 中华制衣厂的纳税义务如何？中华制衣厂的纳税义务如何？二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式案例分析：案例分析：代销方利群商贸公司：代销方利群商贸公司： 应缴增值税：应缴增值税： 1000×100×17%—800×100×17% = 34001000×100×17%—800×100×17% = 3400（元）（元） 应缴城建税及教育费附加：应缴城建税及教育费附加： 3400×3400×（（7%+3%7%+3%））= 340= 340（元）（元）二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式委托方中华制衣厂（委托方中华制衣厂（假定进项税额为假定进项税额为70007000元元）：）： 应缴增值税：应缴增值税：800×100×17%—7000 = 6600800×100×17%—7000 = 6600（元）（元） 应缴城建税及教育费附加：应缴城建税及教育费附加： 6600×6600×（（7%+3%7%+3%））= 660= 660（元）（元） 两公司共缴流转税：两公司共缴流转税： 3400+340+6600+660 = 110003400+340+6600+660 = 11000（元）（元） 二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式分析结果：分析结果： 视同买断方式：视同买断方式：利群商贸公司少缴营业税利群商贸公司少缴营业税10001000元，但元，但多缴增值税多缴增值税34003400元，取得收益减少了元，取得收益减少了26402640元（元（3400+340-3400+340-1000-1001000-100）元；）元； 中华制衣厂少缴增值税中华制衣厂少缴增值税34003400元，但多取得收益元，但多取得收益37403740元。

元 委托双方流转税总体税负减少委托双方流转税总体税负减少11001100元启示启示】】在代理销售业务中，委托双方应争取采取在代理销售业务中，委托双方应争取采取视同买视同买断断方式二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式【【3 3】】视同销售的筹划视同销售的筹划甲企业（一般纳税人）生产销售货物，销售模式：由甲企甲企业（一般纳税人）生产销售货物，销售模式：由甲企业将生产出的产品运送到全国各分支机构，同时开具增值业将生产出的产品运送到全国各分支机构，同时开具增值税专用发票，各分支机构将货物销售出去分支机构向客税专用发票，各分支机构将货物销售出去分支机构向客户开具发票，收取货款，再汇总给甲企业正常情况从产户开具发票，收取货款，再汇总给甲企业正常情况从产品储藏到购买方的周期是两三个月品储藏到购买方的周期是两三个月20092009年年1 1月将货物移送月将货物移送各分支机构，货价各分支机构，货价20002000万，成本万，成本12001200万3 3月个分支机构将月个分支机构将该批货物销售给购买方，价款该批货物销售给购买方，价款21002100万，销售成本万，销售成本20002000万。

万二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式分析：分析：甲企业甲企业1 1月移送货物视同销售：销项月移送货物视同销售：销项=2000×17%=340=2000×17%=340（万）（万）分支机构分支机构1 1月收到发票，进项抵扣：月收到发票，进项抵扣：340340（万）（万） 3 3月销售，销项月销售，销项=2100×17%=357=2100×17%=357（万）（万） 甲企业在货物出厂时计算并申报增值税销项，但两个月甲企业在货物出厂时计算并申报增值税销项，但两个月后才有可能受到货款和税费，对于甲来说提前垫付了资金，后才有可能受到货款和税费，对于甲来说提前垫付了资金，若货物滞销，垫付时间还会更长若货物滞销，垫付时间还会更长二、增值税计税依据的税收筹划——销售方式筹划思路：筹划思路： 由甲开增值税专用发票寄给各地方客户，收取的货款由甲开增值税专用发票寄给各地方客户，收取的货款直接汇到甲银行账户，这样甲分支机构未向客户开具发票直接汇到甲银行账户，这样甲分支机构未向客户开具发票也未收取货款，因此可由甲统一缴纳增值税也未收取货款，因此可由甲统一缴纳增值税。

这种方式，甲这种方式，甲1 1月发货往各分支机构，不计算缴增值税月发货往各分支机构，不计算缴增值税 3 3月分支机构销售时，甲根据分支机构的销售清单，计月分支机构销售时，甲根据分支机构的销售清单，计算增值税销项：算增值税销项：2100×17%=3572100×17%=357（万）（万） 二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式纳税义务发生时间的规定是什么？纳税义务发生时间的规定是什么？ 直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式、赊销直接收款方式、托收承付和委托银行收款方式、赊销和分期收款方式、预收货款方式、委托他人代销货物等和分期收款方式、预收货款方式、委托他人代销货物等 结算方式的筹划结算方式的筹划就是在税法允许的范围内，尽量采取就是在税法允许的范围内，尽量采取有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的有利于本企业的结算方式，推迟纳税时间，获得纳税期的递延二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式筹划基本思路：筹划基本思路： （（1 1）收款与发票同步进行，求得采购方理解的前提下，）收款与发票同步进行，求得采购方理解的前提下，未收到货款不开发票。

未收到货款不开发票 （（2 2）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，）尽量避免采用托收承付与委托收款的结算方式，以防止垫付税款以防止垫付税款 （（3 3）在货款一时无法收回或部分无法收回时，可选择）在货款一时无法收回或部分无法收回时，可选择赊销赊销/ /分期收款方式，尽量回避直接收款方式分期收款方式，尽量回避直接收款方式 （（4 4）尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式尽可能采用支票、银行本票和汇兑结算方式二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式选择结算方式时注意问题：选择结算方式时注意问题： （（1 1）商品的市场情况（供不应求）商品的市场情况（供不应求） （（2 2）委托他人代销货物时，事先考虑受托人状况委托他人代销货物时，事先考虑受托人状况 （（3 3）购买方的具体情况购买方的具体情况 （（4 4）合同的签订与管理合同的签订与管理二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式 【【案例案例】】甲企业甲企业9 9月月1 1日销售机床一台，价值日销售机床一台，价值20002000万元，万元，产品成本为产品成本为15001500万元，适用万元，适用17%17%的增值税税率。

因为购货企的增值税税率因为购货企业资金困难，货款无法一次收回业资金困难，货款无法一次收回 思考：如何选择销售结算方式？思考：如何选择销售结算方式？二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式案例分析：案例分析： 如果按照如果按照直接收款方式直接收款方式销售产品，甲企业销售产品，甲企业9 9月份实现的月份实现的该机床的销项税额为该机床的销项税额为340340万元；万元； 如果甲企业同购货企业达成如果甲企业同购货企业达成分期收款分期收款的协议，协议中注的协议，协议中注明明1010个月收回货款，每月个月收回货款，每月3030日前购货企业支付货款日前购货企业支付货款200200万元，万元，则每个月的销项税额为则每个月的销项税额为3434万元 结论：结论：采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，采用分期收款的方式使企业能够分期实现税款，减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡减轻企业税收压力，使增值税税负趋于均衡二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式【【案例案例】】20042004年年5 5月月3 3日，青岛市某机械制造公司日，青岛市某机械制造公司A A，与扬州，与扬州市某设备租赁公司市某设备租赁公司B B签订一购销合同，由签订一购销合同，由A A向向B B出售某种型号出售某种型号的混凝土搅拌机的混凝土搅拌机5 5台，共台，共30003000万元。

双方采用委托银行收款万元双方采用委托银行收款方式销售货物方式销售货物A A公司于当日向公司于当日向B B发货，并到银行办理了托发货，并到银行办理了托收手续 6 6月月3 3日，日，B B收到收到A A的搅拌机在对设备进行检查后，的搅拌机在对设备进行检查后，B B称称该批设备不符合合同要求，拒绝付款并退回设备诉讼中，该批设备不符合合同要求，拒绝付款并退回设备诉讼中，由于该批设备确实和合同要求有一定差异，由于该批设备确实和合同要求有一定差异，B B胜诉在此期胜诉在此期间间B B已另找卖家，不打算和已另找卖家，不打算和A A继续交易继续交易二、增值税计税依据的税收筹划——结算方式案例分析：案例分析： 按税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，纳税按税法规定，采取委托银行收款方式销售货物，纳税义务时间为发出货物并办妥托收手续的当天，所以义务时间为发出货物并办妥托收手续的当天，所以A A于于5 5月月3 3日产生纳税义务日产生纳税义务420420万元（万元（A A搅拌机可抵扣进项税额搅拌机可抵扣进项税额9090万）万） 结果结果A A与与B B的交易没有最终成立，但却垫交了的交易没有最终成立，但却垫交了420420税款。

税款筹划思路：筹划思路： 签合同时努力谈判：分期收款方式交易：签合同时努力谈判：分期收款方式交易：5 5月月3 3日发货当日发货当天，向天，向B B收收10001000万的部分货款；对方收货并验收后，万的部分货款；对方收货并验收后，8 8月月3 3日日在售剩余在售剩余20002000万部分二、增值税计税依据的税收筹划——销售价格销售价格的筹划：销售价格的筹划：销售价格的筹划：销售价格的筹划：与税收筹划有关的定价策略有两种表现形式：与税收筹划有关的定价策略有两种表现形式： 1 1、关联企业转让定价、关联企业转让定价 2 2、薄利多销形式、薄利多销形式二、增值税计税依据的税收筹划——销售价格1 1、如何通过、如何通过关联企业之间的转让定价关联企业之间的转让定价实现递延纳税？实现递延纳税？关联企业：关联企业：是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其是指与企业有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织：他经济组织： ① ① 在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系；有或者控制关系； ② ② 直接或间接的同为第三者拥有或控制；直接或间接的同为第三者拥有或控制； ③ ③ 其他利益上相关联的关系。

其他利益上相关联的关系二、增值税计税依据的税收筹划——销售价格转让定价转让定价：： 又称转移定价，是指在经济活动中，有经济联系的企又称转移定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为均摊利润业各方为均摊利润/ /转移利润而在产品交换转移利润而在产品交换/ /买卖过程中，买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据其共同利益同利益/ /最大限度地维护其收入进行的产品最大限度地维护其收入进行的产品/ /非产品转让非产品转让案例案例】】3-73-7：：8080二、增值税计税依据的税收筹划——销售价格【【注意注意】】：只能适度压低价格：只能适度压低价格 企业企业/ /外国企业在中国境内设立的从事生产、经营外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进有权进行合理调整行合理调整。

二、增值税计税依据的税收筹划（一）应纳税额的计算（二）销售业务的税收筹划（三）购货业务的税收筹划 进货渠道的税收筹划 兼营免税/非应税项目进项税额的筹划 其他方面的税收筹划 二、增值税计税依据的税收筹划（一）进货渠道的税收筹划（一）进货渠道的税收筹划（一）进货渠道的税收筹划（一）进货渠道的税收筹划一般纳税人购货渠道的选择：一般纳税人购货渠道的选择：⑴ ⑴ 一般纳税人：可开具增值税专用发票（一般纳税人：可开具增值税专用发票（17%17%））⑵ ⑵ 小规模纳税人：小规模纳税人： ① ① 可由税务机关代开增值税专用发票（可由税务机关代开增值税专用发票（3%3%）） （管理科学、核算精确）（管理科学、核算精确） ② ② 只能开具普通发票只能开具普通发票二、增值税计税依据的税收筹划？？存在一个特定的价格折扣优惠，使一般纳税人从一般纳税人供应商或小规模纳税人供应商的购进货物的成本相同         假设从一般纳税人购进货物金额（含税）为假设从一般纳税人购进货物金额（含税）为A A 从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为从小规模纳税人处购进货物金额（含税）为B B从一般纳税人购进货物的净利润为：从一般纳税人购进货物的净利润为：= =不含税销售额－购货成本－城建税及教育费附加－所得税不含税销售额－购货成本－城建税及教育费附加－所得税= =（（不不含含税税销销售售额额－－进进货货成成本本－－城城建建税税及及教教育育费费附附加加））××（（1 1－所得税税率）－所得税税率）     A÷A÷（（1+1+增值税税率）增值税税率）[ [不含税销售额不含税销售额××增值税税率－增值税税率－A÷A÷（（1+1+增值税税率）增值税税率）××增值税税率增值税税率]×]×（城建税税率（城建税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）={不含税销售额－A÷（1+增值税税率） －[不含税销售额×增值税税率－A÷（1+增值税税率）×增值税税率]×（城建税税率+教育费附加征收率）} ×（1－所得税税率） ……………①从小规模纳税人购进货物的净利润额为从小规模纳税人购进货物的净利润额为: := =不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加－所得税不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加－所得税= =（不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加）（不含税销售额－进货成本－城建税及教育费附加） ××（（1 1－所得税税率）－所得税税率）={={不含税销售额－不含税销售额－B÷B÷（（1+1+征收率）－征收率）－[ [不含税销售额不含税销售额××增增值税税率－值税税率－B÷B÷（（1+1+征收率）征收率）××征收率征收率]×]×（城建税税率（城建税税率+ +教教育费附加征收率）育费附加征收率）}×}×（（1 1－所得税税率）－所得税税率）………………②②税务机关代开发票上注明的征收率税务机关代开发票上注明的征收率令两式相等，则：令两式相等，则：{ {不不含含税税销销售售额额－－A÷A÷（（1+1+增增值值税税税税率率））－－[ [不不含含税税销销售售额额××增增值值税税税税率率－－A÷A÷（（1+1+增增值值税税税税率率））××增增值值税税税税率率]×]×（（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+ +教教育育费费附附加加征征收收率）率）}×}×（（1 1－所得税税率）－所得税税率）={={不不含含税税销销售售额额－－B÷B÷（（1+1+征征收收率率））－－[ [不不含含税税销销售售额额××增增值值税税税税率率－－B÷B÷（（1+1+征征收收率率））××征征收收率率]×]×（（城城市市维维护护建建设设税税税税率率+ +教教育育费费附附加加征征收收率率））}×}×（（1 1－－所得税税率）所得税税率）A÷A÷（（1+1+增增值值税税税税率率））+[+[不不含含税税销销售售额额××增增值值税税税税率率－－A÷A÷（（1+1+增增值值税税税税率率））××增增值值税税税税率率]×]×（城市维护建设税税率（城市维护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）= = B÷B÷（（1+1+征征收收率率））+[+[不不含含税税销销售售额额××增增值值税税税税率率－－B÷B÷（（1+1+征征收收率率））××征征收收率率]×]×（（城城市市维维护建设税税率护建设税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）A÷A÷（（1+1+增增值值税税税税率率））－－A÷A÷（（1+1+增增值值税税税税率率））××增增值值税税率税税率××（城建税税率（城建税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）= = B÷B÷（（1+1+征征收收率率））－－B÷B÷（（1+1+征征收收率率））××征征收收率率××（城建税税率（城建税税率+ +教育费附加征收率）教育费附加征收率）则：则： A/(1+A/(1+增增值值税税率率)×[1-)×[1-增增值值税税税税率率×(×(城城建建税税税税率率+ +教教育费附加征收率育费附加征收率)])]=B/(1+=B/(1+征征收收率率)×[)×[1-1-征征收收率率×(×(城城建建税税税税率率+ +教教育育费费附附加征收率加征收率)])]购购进进净净成成本本当城建税税率为当城建税税率为7%7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3%3%时，时， A÷(1+ A÷(1+增值税税率增值税税率)×(1-)×(1-增值税税率增值税税率×10%)×10%) = B÷(1+ = B÷(1+征收率征收率)×(1-)×(1-征收率征收率×10%)×10%) (1+ (1+征收率征收率) ×(1-) ×(1-增值税税率增值税税率×10%)×10%)B = ------------------------------------- × AB = ------------------------------------- × A （（1+1+增值税税率）增值税税率）××（（1-1-征收率征收率×10%)×10%)二、增值税计税依据的税收筹划当增值税税率当增值税税率=17%=17%，征收率，征收率=3%=3%时，时，B =(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×AB =(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×A =A×86.80% =A×86.80% 当小规模纳税人的价格为一般纳税人的当小规模纳税人的价格为一般纳税人的86.8%86.8%时，两种时，两种纳税人处采购货物取得的收益相等。

纳税人处采购货物取得的收益相等 当小规模报价当小规模报价＞＞86.8%86.8%时，时，向一般纳税人采购向一般纳税人采购获得增值税获得增值税专用发票可抵扣的税额大于小规模给的折扣专用发票可抵扣的税额大于小规模给的折扣 当小规模报价＜当小规模报价＜ 86.8%86.8%时，时，向小规模纳税人采购向小规模纳税人采购更有利更有利二、增值税计税依据的税收筹划如果从小规模纳税人处如果从小规模纳税人处不能取得增值税专用发票不能取得增值税专用发票，则：，则： (1+(1+征收率征收率) ×(1-) ×(1-增值税税率增值税税率×10%)×10%)B = ------------------------------------- × AB = ------------------------------------- × A （（1+1+增值税税率）增值税税率）××（（1-1-征收率征收率×10%)×10%) =A×( 1- =A×( 1-增值税税率增值税税率×10%)/( 1+×10%)/( 1+增值税税率增值税税率) )一般纳税人一般纳税人抵扣率抵扣率 小规模纳税人小规模纳税人抵扣率抵扣率 价格优惠临界点价格优惠临界点（含税）（含税） 17% 17% 3%3%86.80% 86.80% 17% 17% 0 084.02% 84.02% 13% 13% 3%3%90.24% 90.24% 13% 13% 0 087.35% 87.35% 11%11%3%3%92.05%92.05%11% 11% 0 089.10% 89.10% 6%6%3%3%96.88%96.88%6%6%0 093.77%93.77% 【【案案例例】】甲甲公公司司（（一一般般纳纳税税人人））欲欲购购进进一一批批原原料料生生产产加加工工产产品品，，现现有有ABCABC三三家家公公司司同同时时向向其其推推荐荐同同样样货货源源。

A A公公司司是是一一般般纳纳税税人人（（17%17%）），，能能够够提提供供专专用用发发票票；；B B公公司司是是小小规规模模纳纳税税人人，，能能提提供供税税务务机机关关代代开开专专用用发发票票（（3%3%））；；C C公公司为个体经营者只能提供普通发票司为个体经营者只能提供普通发票 A A公公司司原原料料售售价价1500015000元元，，B B公公司司售售价价1300013000元元，，C C公公司司售售价价1200012000元元；；甲甲公公司司产产品品售售价价1800018000元元（（均均为为含含税税价价）），，城城建建税税税税率率7%7%，，教教育育费费附附加加3%3%甲甲公公司司应应如如何何选选择择购购货货对对象？象？从含税价格比率临界点原理分析：从含税价格比率临界点原理分析： B B公司临界点售价应为：公司临界点售价应为：15000×86.80%=1302015000×86.80%=13020（元）（元） C C公司临界点售价应为：公司临界点售价应为：15000×84.02%=1260315000×84.02%=12603（元）（元） 从从ABCABC三公司的实际报价来看，选择从三公司的实际报价来看，选择从C C公司处购买。

公司处购买从企业实际的税负和税后收益角度来看：从企业实际的税负和税后收益角度来看：从从A A公司采购：公司采购：应纳增值税元应纳增值税元应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=435.9×=435.9×（（7%+3%7%+3%）元）元应纳所得税应纳所得税= = [ [（（18000-1500018000-15000）元）元税后利润税后利润= = [ [（（18000-1500018000-15000）元）元从从B B公司采购：公司采购：应纳增值税元应纳增值税元应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=2236.7×=2236.7×（（7%+3%7%+3%）元）元应纳所得税应纳所得税= = （元（元税后利润税后利润= = （元（元从从C C公司采购：公司采购：应纳增值税元应纳增值税元应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=2615.38×=2615.38×（（7%+3%7%+3%）元）元应纳所得税应纳所得税= = （元（元税后利润税后利润= = （元（元A A公司公司B B公司公司C C公司公司增值税435.9435.92236.72236.72615.382615.38城建税及附加43.5943.59223.67223.67261.54261.54企业所得税630.13630.13634.9634.9588.46588.46总税负1109.621109.623095.273095.273465.383465.38税后利润1890.381890.381904.691904.692534.622534.62二、增值税计税依据的税收筹划一般纳税人进货渠道筹划思路：一般纳税人进货渠道筹划思路： 小规模纳税人价格折扣大于临界点比例时，选择从小小规模纳税人价格折扣大于临界点比例时，选择从小规模纳税人处进货整体利润更高。

规模纳税人处进货整体利润更高 如果采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消如果采购的货物是用于在建工程、集体福利、个人消费等非应税项目，则只需要比较各自的含税价格即可费等非应税项目，则只需要比较各自的含税价格即可二、增值税计税依据的税收筹划思考：小规模纳税人购货对象的选择应如何进行考虑？思考：小规模纳税人购货对象的选择应如何进行考虑？二、增值税计税依据的税收筹划（二）兼营免税（二）兼营免税（二）兼营免税（二）兼营免税/ / / /非应税项目进项税额的筹划非应税项目进项税额的筹划非应税项目进项税额的筹划非应税项目进项税额的筹划税法规定：税法规定： 增值税一般纳税人用于生产免税项目或非应税项目产增值税一般纳税人用于生产免税项目或非应税项目产品的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣原购进品的购进货物或应税劳务，其进项税额不得抵扣原购进时已作抵扣的进项税额作时已作抵扣的进项税额作““进项税额转出进项税额转出””处理1 1、是否准确划分、是否准确划分免税免税/ /非应税项目进项税额非应税项目进项税额的选择的选择 兼营免税兼营免税/ /非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。

进项税额二、增值税计税依据的税收筹划① ① 应税项目与免税应税项目与免税/ /非应税项目的进项税非应税项目的进项税可划分清楚的：可划分清楚的： 用于生产应税项目产品的进项税额可按规定抵扣用于生产应税项目产品的进项税额可按规定抵扣 用于生产免税用于生产免税/ /非应税项目产品的进项税额不得抵扣非应税项目产品的进项税额不得抵扣② ② 应税项目与免税应税项目与免税/ /非应税项目的进项税非应税项目的进项税不能正确划分的：不能正确划分的： 不得抵扣进项税＝当月全部进项税不得抵扣进项税＝当月全部进项税 ××（当月免税项目销（当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计售额、非应税项目营业额合计 ÷÷当月全部销售额、营业额当月全部销售额、营业额合计）合计） 二、增值税计税依据的税收筹划2.2.兼营免税兼营免税/ /非应税项目进项税额核算的筹划非应税项目进项税额核算的筹划 筹筹划划思思路路：：将将按按税税法法规规定定计计算算的的不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额与与免免税项目、非应税项目不应抵扣的进项税额对比税项目、非应税项目不应抵扣的进项税额对比① ① 如果如果前者＞后者前者＞后者，，则应则应正确划分正确划分并按规定抵扣进项税额并按规定抵扣进项税额② ② 如如果果前前者者＜＜后后者者，，则则无无需需核核算算时时正正确确划划分分，，而而改改按按税税法法规定公式计算规定公式计算不得抵扣进项金额。

不得抵扣进项金额二、增值税计税依据的税收筹划 【【案例案例】】某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专又兼营餐饮服务本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为100100万元，增值税税款为万元，增值税税款为1313万元，当万元，当月将该批面粉的月将该批面粉的60%60%用于销售，取得不含税收入用于销售，取得不含税收入9595万元，另万元，另外外40%40%用于加工面条、馒头等取得收入用于加工面条、馒头等取得收入4545万元 思考：该公司应如何选择核算方式？思考：该公司应如何选择核算方式？二、增值税计税依据的税收筹划案例分析：案例分析：面条、馒头销售属于非应税项目：面条、馒头销售属于非应税项目：① ① 划分不清非应税项目的进项税额划分不清非应税项目的进项税额 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=13×45/=13×45/（（45+9545+95）（万））（万）② ② 正确划分各自的进项税额正确划分各自的进项税额 不得抵扣的进项税额（万元）不得抵扣的进项税额（万元）结论：结论：正确划分进项税额反而多交增值税万正确划分进项税额反而多交增值税万【【案例案例3-103-10】】P84P84二、增值税计税依据的税收筹划（三）其他方面的税收筹划（三）其他方面的税收筹划（三）其他方面的税收筹划（三）其他方面的税收筹划1 1、采购结算方式的筹划、采购结算方式的筹划采购结算方式：赊购；直接付款采购结算方式：赊购；直接付款筹划思路：筹划思路：筹划思路：筹划思路： ① ① 未付出货款，先取得对方开具的发票未付出货款，先取得对方开具的发票 ② ② 尽量使销售方接受托收承付与委托收款结算方式尽量使销售方接受托收承付与委托收款结算方式 ③ ③ 尽量采取赊购和分期付款方式，自身获得足够的资金尽量采取赊购和分期付款方式，自身获得足够的资金调度时间调度时间 ④ ④ 尽可能少用现金支付。

尽可能少用现金支付二、增值税计税依据的税收筹划2 2、进项税额抵扣时间的筹划、进项税额抵扣时间的筹划① ① 取得防伪税控系统开具的专用发票取得防伪税控系统开具的专用发票 必须自防伪税控系统开具的专用发票开具之日起必须自防伪税控系统开具的专用发票开具之日起180180日内到税务机关认证，通过认证的专用发票应在认日内到税务机关认证，通过认证的专用发票应在认证通过的当月申报进项税额抵扣，否则不予抵扣证通过的当月申报进项税额抵扣，否则不予抵扣 ② ② 取得非防伪税控系统开具的专用发票取得非防伪税控系统开具的专用发票 工业企业：购进货物验收入库后工业企业：购进货物验收入库后 商业企业：购进货物全部付款后商业企业：购进货物全部付款后 一般纳税人接受应税劳务：全部付款后一般纳税人接受应税劳务：全部付款后二、增值税计税依据的税收筹划筹划思路：筹划思路：取得防伪税控系统开具的专用发票的：取得防伪税控系统开具的专用发票的： 应在取得发票后尽快到税务机关进行认证应在取得发票后尽快到税务机关进行认证 取得非防伪税控系统开具的专用发票的：取得非防伪税控系统开具的专用发票的： 工业应加快验收入库时间工业应加快验收入库时间 商业企业尽量将付款合同按日期开成多个延期付款合同商业企业尽量将付款合同按日期开成多个延期付款合同      在在税税率率的的税税收收筹筹划划中中，，应应掌掌握不同税率的适用范围。

握不同税率的适用范围 特特别别对对于于兼兼营营不不同同税税率率产产品品的的纳纳税税人人，，一一定定要要分分别别核核算算各各自自的的销销售售额额，，杜杜绝绝从从高高适适用用税率的情况发生税率的情况发生增值税税率增值税税率是多少？是多少？三、增值税税率的税收筹划三、增值税税率的税收筹划税率税率/ /征收率征收率适用范围适用范围17%17%销售销售/ /进口货物；加工修理修配劳务进口货物；加工修理修配劳务有形动产租赁服务有形动产租赁服务13%13%销售或进口税法列举的货物销售或进口税法列举的货物11%11%交通运输业、邮政业、基础电信服务交通运输业、邮政业、基础电信服务6%6%现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务现代服务业（除有形动产租赁）、增值电信服务零税率零税率纳税人出口货物；列举的应税服务纳税人出口货物；列举的应税服务3%3%征收率征收率 一般纳税人简易办法征税适用、小规模纳税人一般纳税人简易办法征税适用、小规模纳税人v筹划原则筹划原则：争取：争取““高进低出高进低出””政策v注意：注意：这种方法只适用于特定的产品和经营范围这种方法只适用于特定的产品和经营范围。

三、增值税税率的税收筹划四、增值税税收优惠政策的税收筹划税收优惠的有关规定：税收优惠的有关规定：⑴ ⑴ ⑴ ⑴ 免税项目：免税项目：免税项目：免税项目： 1. 1.农业农业生产者生产者销售的销售的自产自产农产品农产品 2. 2.避孕药品和用具避孕药品和用具 3. 3.古旧图书（向社会收购的古书和旧书）古旧图书（向社会收购的古书和旧书） 4. 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备 5. 5.外国政府、国际组织外国政府、国际组织无偿援助无偿援助的进口物资和设备的进口物资和设备 6. 6.由残疾人的由残疾人的组织直接进口供组织直接进口供残疾人专用的物品残疾人专用的物品 7. 7.销售自己使用过的物品（其他个人）销售自己使用过的物品（其他个人）四、增值税税收优惠政策的税收筹划⑵ ⑵ ⑵ ⑵ 其他优惠项目：其他优惠项目：其他优惠项目：其他优惠项目： 对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面对资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排等方面的规定；有机肥产品免税等的规定；有机肥产品免税等⑶ ⑶ ⑶ ⑶ 起征点起征点起征点起征点：仅限于个体工商户、其他个人：仅限于个体工商户、其他个人 ⑷ ⑷ ⑷ ⑷ 小微企业的优惠小微企业的优惠小微企业的优惠小微企业的优惠四、增值税税收优惠政策的税收筹划【【案例案例】】B B市牛奶公司主要生产流程如下：市牛奶公司主要生产流程如下： 饲饲养养奶奶牛牛生生产产牛牛奶奶，，将将产产出出的的新新鲜鲜牛牛奶奶再再进进行行加加工工制制成成奶奶制制品品，，再再将将奶奶制制品品销销售售给给各各大大商商业业公公司司，，或或直直接接通通过过销销售售网网络络转转销销给给B B市市及及其其他他地地区区的的居居民民。

奶奶制制品品的的增增值值税税税率适用税率适用17%17%，进项税额主要有两部分：，进项税额主要有两部分：一一是是向向农农民民个个人人收收购购的的草草料料部部分分可可以以抵抵扣扣13%13%的的进进项项税税额额；；二二是是公公司司水水费费、、电电费费和和修修理理用用配配件件等等按按规规定定可可以以按按进进项项税税额进行抵扣额进行抵扣四、增值税税收优惠政策的税收筹划 假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额假定每年公司从农民生产者手中购入的草料金额100100万万元，允许抵扣的进项税额元，允许抵扣的进项税额1313万元，其他水电费、修理用配万元，其他水电费、修理用配件等进项税额件等进项税额8 8万元，全年奶制品销售收入万元，全年奶制品销售收入500500万元 思考：该公司增值税负担如何？是否存在筹划空间思考：该公司增值税负担如何？是否存在筹划空间? ?四、增值税税收优惠政策的税收筹划案例分析：案例分析： 应纳增值税额应纳增值税额=500×17%=500×17%－（－（13+813+8））=64=64（万元）（万元） 增值税负担率增值税负担率=64÷500×100%=12.8%=64÷500×100%=12.8%u饲饲养养生生产产原原奶奶不不能能享享受受农业生产者免税政策；农业生产者免税政策；u奶奶制制品品生生产产使使用用原原奶奶不不能能享享受受收收购购农农产产品品依依买买价价13%13%计计算算抵抵扣扣进进项项税税的的政策。

政策筹划思路：筹划思路：如何增加增值如何增加增值税进项税额的税进项税额的抵扣？抵扣？四、增值税税收优惠政策的税收筹划筹划方案设计：筹划方案设计： 公司将整个生产流程分成公司将整个生产流程分成饲养场饲养场和和牛奶制品加工厂牛奶制品加工厂两两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算 饲养场：饲养场：属于农产品生产单位可免征增值税；属于农产品生产单位可免征增值税； 奶制品加工厂：奶制品加工厂：从饲养场购入的牛奶可以抵扣从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%13%的的进项税额进项税额 四、增值税税收优惠政策的税收筹划假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为假定饲养场销售给奶制品厂的鲜奶售价为350350万元，其他万元，其他资料不变资料不变 应纳增值税应纳增值税= =销项税额－进项税额销项税额－进项税额 =500×17% =500×17%－（－（350×13%+8350×13%+8）（万元））（万元） 税负率税负率=31.5÷500×100%=6.3%=31.5÷500×100%=6.3%筹划结果验证：筹划结果验证： 节省增值税额万元，节省城市维护建设税和教育费附节省增值税额万元，节省城市维护建设税和教育费附加合计万元，税收负担率下降了加合计万元，税收负担率下降了6.5%6.5%。

五、增值税出口退税的税收筹划（一）出口退税的有关规定（一）出口退税的有关规定（二）出口退税的税收筹划（二）出口退税的税收筹划五、增值税出口退税的税收筹划（一）出口退税的有关规定（一）出口退税的有关规定 增值税退（免）税：是指出口货物实行增值税退（免）税：是指出口货物实行零税率零税率，，退还退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增已缴纳的增值税值税 出口退税的适用范围和出口退税的条件？出口退税的适用范围和出口退税的条件？ 出口货物的退税率？出口货物的退税率？ 出口退税计算办法？出口退税计算办法？五、增值税出口退税的税收筹划基本基本政策政策内内 容容举举 例例免免税税并退并退税税免销售环节销项税，退出口前进项免销售环节销项税，退出口前进项税（有规定退税率，非完全退税）税（有规定退税率，非完全退税）只免只免不退不退免销售环节销项，出口前免税免销售环节销项，出口前免税（没有税负）或未核算进项没有税负）或未核算进项来料加工复出口；小规来料加工复出口；小规模出口模出口；避孕药品和用；避孕药品和用具；古旧图书等具；古旧图书等不免不免也也不退不退出口环节视同内销征增值税，不退出口环节视同内销征增值税，不退还出口销售环节以前负担的税款还出口销售环节以前负担的税款原油；木材；纸浆；山原油；木材；纸浆；山羊绒等羊绒等五、增值税出口退税的税收筹划2、免并退税的范围企业范围： 1 1、享有进出口经营权的生产企业、享有进出口经营权的生产企业 2 2、享有进出口经营权的外贸企业、享有进出口经营权的外贸企业 3 3、委托外贸企业代理出口的企业、委托外贸企业代理出口的企业 4 4、外商投资企业、外商投资企业 5 5、特准退（免）税企业、特准退（免）税企业五、增值税出口退税的税收筹划一般退（免）税一般退（免）税货物范围，货物范围，一般应具备的一般应具备的四个条件：四个条件： 1 1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物； 2 2、必须是、必须是报关报关离境离境的货物；的货物； 3 3、必须是财务上作销售处理的货物；、必须是财务上作销售处理的货物； 4 4、必须是出口收汇已核销的货物。

必须是出口收汇已核销的货物特准退（免）税货物范围（略）特准退（免）税货物范围（略）五、增值税出口退税的税收筹划3 3、出口货物、出口货物退税率退税率 出口货物出口货物应退税额应退税额与与计税依据计税依据之间的比例之间的比例 现行出口货物的现行出口货物的9 9档增值税退税率：档增值税退税率： 17% 17%、、15%15%、、14%14%、、13%13%、、11%11%、、9%9%、、8%8%、、6%6%、、5%5%五、增值税出口退税的税收筹划4 4、出口货物退税的计算、出口货物退税的计算 只有只有又免又退又免又退的情况下才使用的情况下才使用退税办法退税办法适用范围适用范围““免免抵抵退税退税””自营和委托外贸企业代理出口的自产货物自营和委托外贸企业代理出口的自产货物————生产企业生产企业““免退税免退税””不具备生产能力的出口企业不具备生产能力的出口企业————外贸企业外贸企业生产企业“免抵退”原理：生产产品产品出口内销销项：进项：销项：进项：免税退税计算抵扣五、增值税出口退税的税收筹划免抵退税的含义：免抵退税的含义：免免：：免征出口免征出口销售的销售的销项税销项税；；抵抵：：外销应退外销应退进项税进项税抵减抵减内销应纳内销应纳税额；税额；退退：：外销应退外销应退进项税进项税大于大于内销应纳内销应纳税部分。

税部分抵税是为了简化征管手续，不用一边交税，一边退税，抵税是为了简化征管手续，不用一边交税，一边退税，而是综合考虑而是综合考虑五、增值税出口退税的税收筹划1.1.当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算　应纳税额＝销项税额一（进项税额一不得免征和抵扣税额）应纳税额＝销项税额一（进项税额一不得免征和抵扣税额）　不得免征和抵扣税额＝　不得免征和抵扣税额＝ 外销额外销额××（出口货物适用税率一退税率）（出口货物适用税率一退税率）2.2.当期当期““免抵退免抵退””税额的计算税额的计算　　免抵退税额＝外销额免抵退税额＝外销额××退税率退税率3.3.当期应退税额和免抵税额的计算当期应退税额和免抵税额的计算　应退税额：应退税额：““期末留抵税额期末留抵税额””与与““免抵退税额免抵退税额””中的较小者中的较小者4 4、、（（1 1）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 > > 免抵退税额免抵退税额 当期应退税额当期应退税额 = = 免抵退税额免抵退税额 当期免抵税额当期免抵税额 = 0= 0 （（2 2）当期期末留抵税额）当期期末留抵税额 ＜＜ 免抵退税额免抵退税额 当期应退税额当期应退税额 = = 期末留抵税额期末留抵税额 当期免抵税额当期免抵税额 = = 当期免抵退税额当期免抵退税额 - - 当期应退税额当期应退税额【【例例】】某某自自营营出出口口的的生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，，出出口口货货物物的的征征税税税税率率为为17%17%，，退退税税税税率率为为13%13%。

20142014年年6 6月月有有关关经经营营业业务务为为：：购购原原材材料料一一批批，，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款400400万万元元，，外外购购货货物物准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额6868万万元元通通过过认认证证上上期期末末留留抵抵税税款款5 5万万元元本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额100100万万元元，，收收款款117117万万元元存存入入银银行行本本月月出出口口货货物物的的销销售售额额折合人民币折合人民币200200万元　　要求：试计算该企业当期的　　要求：试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额① ① 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×200×（（17%17%－－13%13%）＝）＝8 8② ② 当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%100×17%－（－（6868－－8 8）－）－5 5 ＝＝1717－－6060－－5 5＝－＝－4848（万元）（万元）③ ③ 出口货物出口货物免抵退税额免抵退税额＝＝200×13%200×13%＝＝2626（万元）（万元）④ ④ 当期应退税额＝当期应退税额＝2626（万元）（万元）⑤ ⑤ 当期免抵税额＝当期免抵税额＝2626－－2626＝＝0 0（万元）（万元）⑥ ⑥ 6 6月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为2222（（4848－－2626）万元）万元【【练练习习】】某某自自营营出出口口的的生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，，出出口口货货物物的的征征税税税税率率为为17%17%，，退退税税税税率率为为13%13%。

20142014年年4 4月月的的有有关关经经营营业业务务为为：：购购进进原原材材料料一一批批，，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款200200万万元元，，外外购购货货物物准准予予抵抵扣扣的的进进项项税税额额3434万万元元通通过过认认证证上上月月末末留留抵抵税税款款3 3万万元元，，本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额100100万万元元，，收收款款117117万万元元存存入入银银行行，，本本月月出出口口货货物物的的销销售额折合人民币售额折合人民币200200万元　　要求：试计算该企业当期的　　要求：试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额① ① 当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝＝200×200×（（17%17%－－13%13%）＝）＝8 8（万元）（万元）② ② 当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%100×17%－（－（3434－－8 8）－）－3 3 ＝＝1717－－2626－－3 3＝－＝－1212（万元）（万元）③ ③ 出口货物免抵退税额＝出口货物免抵退税额＝200×13%200×13%＝＝2626（万元）（万元）④ ④ 当期应退税额＝当期应退税额＝1212（万元）（万元）⑤ ⑤ 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　 当期免抵税额＝当期免抵税额＝2626－－1212＝＝1414（万元）（万元）出口货物使用了免税购进的原材料出口货物使用了免税购进的原材料：：　　　　如如果果出出口口货货物物使使用用了了免免税税购购进进的的原原材材料料，，应应扣扣除除出出口口货物所含的购进免税原材料的金额。

货物所含的购进免税原材料的金额　　　　不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额抵抵减减额额＝＝免免税税原原材材料料购购进进额额××（出口货物征税率－退税率）（出口货物征税率－退税率） 不不得得免免征征和和抵抵扣扣税税额额＝＝外外销销额额××（（出出口口货货物物适适用用税税率率一退税率）一当期不得免征和抵扣税额一退税率）一当期不得免征和抵扣税额抵减额抵减额 免抵退税额免抵退税额抵减额抵减额＝免税原材料购进额＝免税原材料购进额××退税率退税率 免抵退税额＝外销额免抵退税额＝外销额××退税率一免抵退税额退税率一免抵退税额抵减额抵减额【【例例题题】】某某自自营营出出口口生生产产企企业业是是增增值值税税一一般般纳纳税税人人，，出出口口货货物物的的征征税税税税率率为为17%17%，，退退税税税税率率为为13%13%20142014年年8 8月月有有关关经经营营业业务务为为：：购购原原材材料料一一批批，，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款200200万万元元，，外外购购货货物物准准予予抵抵扣扣进进项项税税额额3434万万元元通通过过认认证证。

当当月月进进料料加加工工免免税税进进口口料料件件的的组组成成计计税税价价格格100100万万元元上上期期末末留留抵抵税税款款6 6万万元元本本月月内内销销货货物物不不含含税税销销售售额额100100万万元元，，收收款款117117万万元元存存入入银银行行本本月月出出口口货货物物销售额折合人民币销售额折合人民币200200万元　　试计算该企业当期的　　试计算该企业当期的““免、抵、退免、抵、退””税额① ① 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝＝200×200×（（17%17%－－13%13%）－）－100×100×（（17%17%－－13%13%）＝）＝4 4（万）（万）② ② 当期应纳税额＝当期应纳税额＝100×17%100×17%－－(34(34－－4)4)－－6 6＝－＝－1919（万）（万）③ ③ 出口免抵退税额＝出口免抵退税额＝200×13%200×13%－－100×13%100×13%＝＝1313（万）（万）④ ④ 应退税额＝应退税额＝1313（万元）（万元）⑤ ⑤ 当期免抵税额＝当期免抵税额＝0 0（万元）（万元）⑥ ⑥ 8 8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(196(19－－13)13)万元。

万元【【练练习习】】某某自自营营出出口口生生产产企企业业为为一一般般纳纳税税人人，，适适用用的的增增值值税税税税率率17%17%，退税率，退税率15%15%20142014年年1010月生产经营情况如下：月生产经营情况如下：（（1 1））外外购购原原材材料料、、燃燃料料取取得得增增值值税税专专用用发发票票，，注注明明支支付付价价款款850850万万、、增增值值税税万万，，已已验验收收入入库库; ;（（2 2））外外购购动动力力取取得得增增值值税税专专用用发发票票，，注注明明支支付付价价款款150150万万、、增增值值税税万万元元，，其其中中20%20%用用于于企企业业基基建建工工程程；；（（3 3））以以外外购购原原材材料料8080万万元元委委托托某某公公司司加加工工货货物物，，支支付付加加工工费费取取得得增增值值税税专专用用发发票票，，注注明明价价款款3030万万元元、、增增值值税税万万，，支支付付加加工工货货物物的的不不含含税税运运输输费费用用1010万万元元并并取取得得货货物物运运输输业业增增值值税税专专用用发发票票4 4））内内销销货货物物取取得得不不含含税税销销售售额额300300万万，，支支付付销销售售货货物物运运输输费费用用1818万万并并取取得得运运输输公公司司开开具具的的货货物物运运输输业业增增值值税税专专用发票；（用发票；（5 5）出口销售货物取得销售额）出口销售货物取得销售额500500万。

万　　采用　　采用““免、抵、退免、抵、退””法计算企业法计算企业1010月应纳月应纳/ /应退的增值税应退的增值税① ① 进进项项税税额额合合计计＝＝＋＋25.5×80%25.5×80%＋＋＋＋（（1010＋＋1818））×11%×11%＝＝（万元）（万元）② ② 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 ＝＝500×500×（（17%17%－－15%15%）＝）＝1010（万元）（万元）③ ③ 应纳税额＝应纳税额＝300×17%300×17%－（－－（－1010）） ＝－（万元）＝－（万元）④ ④ 出口货物免抵退税额＝出口货物免抵退税额＝500×15%500×15%＝＝7575（万元）（万元）⑤ ⑤ 应退税额＝应退税额＝7575（万元）（万元）⑥ ⑥ 留抵下月抵扣税额＝－留抵下月抵扣税额＝－7575＝（万元）＝（万元）免退税法的计算：免退税法的计算：应退税额应退税额 = = 外贸收购不含增值税购进金额外贸收购不含增值税购进金额 × × 退税率退税率【【例例】】某进出口公司本月出口某进出口公司本月出口A A产品产品10001000件，进货增值件，进货增值税专用发票上列明单价税专用发票上列明单价5050元元/ /件，计税金额件，计税金额5000050000元，退元，退税率税率13%13%，计算应退税额。

计算应退税额 应退税额应退税额=50 × 1000 × 13%=6500=50 × 1000 × 13%=6500（元）（元）1 1、选择经营方式、选择经营方式2 2、选择出口方式、选择出口方式3 3、选择生产经营地、选择生产经营地4 4、选择免税料件免抵退税额方法、选择免税料件免抵退税额方法五、增值税出口退税的税收筹划（一）出口退税的有关规定（一）出口退税的有关规定（二）出口退税的税收筹划（二）出口退税的税收筹划1.1.选择经营方式选择经营方式 自营出口（含进料加工）自营出口（含进料加工）--------免、抵、退免、抵、退 来料加工来料加工--------不征不退不征不退五、增值税出口退税的税收筹划五、增值税出口退税的税收筹划（（1 1）退税率）退税率＜＜征税率时的税收筹划征税率时的税收筹划 【【案案例例】】某某出出口口型型生生产产企企业业采采用用进进料料加加工工方方式式为为国国外外A A公公司司加加工工化化工工产产品品一一批批，，进进口口免免税税料料件件价价值值10001000万万元元，，加加工工完完成成后后返返销销A A公公司司售售价价 18001800万万元元，，为为加加工工该该批批产产品品耗耗用用辅辅料料、、备备品品备备件件、、动动能能费费等等的的进进项项税税额额为为20 20 万万元元，，该该化化工工产产品品征征税税率率为为17%17%，，退退税税率率为为13%13%。

试试分分析析该该企企业业的的纳纳税税义义务情况？务情况？五、增值税出口退税的税收筹划① ① 免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800×=1800×（（17%-13%17%-13%））-1000 ×-1000 ×（（17%-13%17%-13%））=32=32（万）（万）② ② 当期应纳税额＝当期应纳税额＝0-0-（（20-3220-32））=12=12（万元）（万元）③ ③ 出口免抵退税额＝出口免抵退税额＝1800×13%1800×13%－－1000×13%1000×13%＝＝104104（万）（万）④ ④ 应退税额＝应退税额＝0 0⑤ ⑤ 应纳税额＝应纳税额＝1212（万元）（万元）如果企业采用来料加工方式：如果企业采用来料加工方式： 则比进料加工方式少纳税则比进料加工方式少纳税1212万元进口免税进口免税出口免税不退税出口免税不退税五、增值税出口退税的税收筹划若上例中的出口销售价格改为若上例中的出口销售价格改为12001200万元，其他条件不变万元，其他条件不变【【案案例例】】某某出出口口型型生生产产企企业业采采用用进进料料加加工工方方式式为为国国外外A A公公司司加加工工化化工工产产品品一一批批，，进进口口免免税税料料件件价价值值10001000万万元元，，加加工工完完成成后后返返销销A A公公司司售售价价12001200万万元元，，为为加加工工该该批批产产品品耗耗用用辅辅料料、、备备品品备备件件、、动动能能费费等等的的进进项项税税额额为为20 20 万万元元，，该该化化工工产产品品征征税税率率为为17%17%，，退退税税率率为为13%13%。

试试分分析析该该企企业业的纳税义务情况？的纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1200× =1200×（（17%17%－－13%13%）－）－1000×1000×（（17%-13%17%-13%））=8=8（万元）（万元）当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0－（－（2020－－8 8））=-12=-12（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额 =1200×13% =1200×13%－－1000×13% = 261000×13% = 26（万元）（万元）∵∵当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，∴∴当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=12=12万元万元∴∴企业应收出口退税企业应收出口退税=12=12万元结论：结论：该企业应选择该企业应选择进料加工方式进料加工方式，可获退税额，可获退税额1212万元五、增值税出口退税的税收筹划若上例中的出口退税率提高为若上例中的出口退税率提高为15%15%，其他条件不变，其他条件不变【【案案例例】】某某出出口口型型生生产产企企业业采采用用进进料料加加工工方方式式为为国国外外A A公公司司加加工工化化工工产产品品一一批批，，进进口口免免税税料料件件价价值值10001000万万元元，，加加工工完完成成后后返返销销A A公公司司售售价价 18001800万万元元，，为为加加工工该该批批产产品品耗耗用用辅辅料料、、备备品品备备件件、、动动能能费费等等的的进进项项税税额额为为20 20 万万元元，，该该化化工工产产品品征征税税率率为为17%17%，，退退税税率率为为15%15%。

试试分分析析该该企企业业的的纳税义务情况？纳税义务情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800× =1800×（（17%17%－－15%15%）－）－1000×1000×（（17%-15%17%-15%））=16=16（万元）（万元）当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0－（－（2020－－1616））=-4=-4（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额 =1800×15% =1800×15%－－1000×15%=1201000×15%=120（万元）（万元）∵∵当期期末留抵税额当期期末留抵税额≤≤当期免抵退税额，当期免抵退税额，∴∴当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=4=4万元万元∴∴企业应收出口退税企业应收出口退税=4=4万元结论：结论：该企业应选择采用该企业应选择采用进料加工方式进料加工方式，可获退税额，可获退税额4 4万元五、增值税出口退税的税收筹划若上例中消耗国产料件的进项税为若上例中消耗国产料件的进项税为4040万，其他条件不变万，其他条件不变【【案案例例】】某某出出口口型型生生产产企企业业采采用用进进料料加加工工方方式式为为国国外外A A公公司司加加工工化化工工产产品品一一批批，，进进口口免免税税料料件件价价值值10001000万万元元，，加加工工完完成成后后返返销销A A公公司司售售价价 18001800万万元元，，为为加加工工该该批批产产品品耗耗用用辅辅料料、、备备品品备备件件、、动动能能费费等等的的进进项项税税额额为为4040万万元元，，该该化化工工产产品品征征税税率率为为17%17%，，退退税税率率为为13%13%。

试试分分析析该该企企业业的的纳纳税税义义务务情况？情况？五、增值税出口退税的税收筹划进料加工方式下：进料加工方式下：免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额 =1800× =1800×（（17%-13%17%-13%））-1000×-1000×（（17%-13%17%-13%））=32=32（万元）（万元）当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0－（－（4040－－3232））=-8=-8（万元）（万元）免抵退税额免抵退税额 =1800×13% =1800×13%－－1000×13%=1041000×13%=104（万元）（万元）∵∵当期期末留抵税额当期期末留抵税额≤≤当期免抵退税额，当期免抵退税额，∴∴当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=8=8万元万元∴∴企业应收出口退税企业应收出口退税=8=8万元结论：结论：该企业应选择该企业应选择进料加工方式进料加工方式，可获退税额，可获退税额8 8万元五、增值税出口退税的税收筹划【【结论结论】】 对对于于利利润润率率较较低低、、出出口口退退税税率率较较高高及及耗耗用用的的国国产产辅辅助助材材料料较较多多（（进进项项税税额额较较大大））的的货货物物出出口口宜宜采采用用进进料料加加工工方方式式，反之，则采用来料加工方式。

反之，则采用来料加工方式 出出口口退退税税率率较较高高的的情情况况下下，，选选用用““免免、、抵抵、、退退””方方法法或或““免税免税””方法的方法的基本思路基本思路：： 若若出出口口产产品品不不得得抵抵扣扣的的进进项项税税额额＜＜为为生生产产该该出出口口产产品品而而取得的全部进项税额，则应采用取得的全部进项税额，则应采用““免、抵、退免、抵、退””办法五、增值税出口退税的税收筹划（（2 2）退税率）退税率= =征税率时的税收筹划征税率时的税收筹划 对对于于退退税税率率＝＝征征税税率率的的产产品品，，无无论论其其利利润润率率高高低低，，采采用用““免免、、抵抵、、退退””的的自自营营出出口口方方式式均均比比采采用用来来料料加加工工等等““不征不退不征不退””免税方式免税方式更优惠 两两种种方方式式出出口口环环节节均均不不征征税税，，但但采采用用““免免抵抵退退””方方式式可可以以抵抵顶顶或或退退还还进进项项税税额额，，而而免免税税方方式式则则不不退退还还，，而而是要把该进项税额计入成本是要把该进项税额计入成本为什么呢？为什么呢？五、增值税出口退税的税收筹划2.2.选择出口方式：选择出口方式： 自自营营出出口口：：出出口口企企业业自自己己办办理理出出口口业业务务，，出出口口商商品品定定价价和和与与出出口口业业务务有有关关的的国国内内外外一一切切费费用用，，均均由由出出口口企企业业负负担，出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入。

担，出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入 代理出口：代理出口：是指生产企业委托外贸企业办理货物出口是指生产企业委托外贸企业办理货物出口五、增值税出口退税的税收筹划【【案案例例】】某某中中外外合合资资企企业业以以采采购购国国内内原原材材料料生生产产产产品品全全部部用用于于出出口口，，20122012年年自自营营出出口口产产品品的的价价格格为为100100万万元元，，当当年年可可抵抵扣扣的的进进项项税税额额为为1010万万元元，，增增值值税税税税率率为为17%17%，，无上期留抵税额无上期留抵税额五、增值税出口退税的税收筹划（（1 1）出口商品的退税率）出口商品的退税率=17%=17%：：企业自营出口：企业自营出口：当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0－－(10(10－－0)=-100)=-10万元万元免抵退税额免抵退税额=100×17%=17=100×17%=17（万元）（万元）∵∵当期期末留抵税额＜当期免抵退税额当期期末留抵税额＜当期免抵退税额∴∴当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额=10=10万元万元 企业应收出口退税企业应收出口退税=10=10万元万元五、增值税出口退税的税收筹划委托外贸企业代理出口：委托外贸企业代理出口： 该该合合资资企企业业通通过过关关联联企企业业某某外外贸贸企企业业出出口口，，合合资资企企业业将将产产品品以以同同样样价价格格100100万万元元（（含含税税））出出售售给给外外贸贸企企业业，，外外贸贸企业再以同样价格出口。

企业再以同样价格出口 合资企业应纳增值税额合资企业应纳增值税额= =100/1.17×17%100/1.17×17%－－1010－（万元）－（万元） 外贸企业应收出口退税额外贸企业应收出口退税额= =（万元）（万元） 两企业合计获得退税（－）两企业合计获得退税（－）1010万元五、增值税出口退税的税收筹划（（2 2）） 该出口商品的退税率该出口商品的退税率=15%=15%：：企业自营出口方式：企业自营出口方式：当期期末应纳税额当期期末应纳税额=0=0－－[10[10－－100×(17%-15%)]=-8100×(17%-15%)]=-8（万）（万）免抵退税额免抵退税额=100×15%=15=100×15%=15（万元）（万元）∵∵当期期末留抵税额＜当期免抵退税额当期期末留抵税额＜当期免抵退税额∴∴当期应退税额当期应退税额= =当期期末留抵税额当期期末留抵税额 企业应收出口退税企业应收出口退税=8=8万元五、增值税出口退税的税收筹划委托外贸企业代理出口方式：委托外贸企业代理出口方式： 合资企业应纳增值税额合资企业应纳增值税额= =100÷100÷（（1+17%1+17%））×17%×17%－－1010－（万元）－（万元）外贸企业应收出口退税额外贸企业应收出口退税额 = =（万元）（万元）两企业合计获得退税（－）万元两企业合计获得退税（－）万元五、增值税出口退税的税收筹划结论：结论：(1)(1)退税率退税率= =征税率时征税率时 企企业业可可选选择择自自营营出出口口或或委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口，，两两者者税负相等。

税负相等2)(2)退税率退税率≠≠征税率时征税率时 企业应选择委托外贸企业代理出口获取更大的退税额企业应选择委托外贸企业代理出口获取更大的退税额五、增值税出口退税的税收筹划外贸企业出口的筹划：外贸企业出口的筹划：1 1、自营出口、自营出口2 2、受托代理出口、受托代理出口本章重难点1 1、纳税人身份的筹划、纳税人身份的筹划2 2、销售方式的筹划、销售方式的筹划3 3、进项税额的筹划、进项税额的筹划4 4、出口退税业务的筹划、出口退税业务的筹划。