透视防范会计造假的策略之我见-治理会计论文管理会计论文.doc

透视防范会计造假的策略之我见-治理会计论文_管理会计论文会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会新题目，究其原因，一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理；二是提出的策略缺乏系统性、可行性，非凡是对会计治理体制没有提出大刀阔斧的改正在此，笔者应用收益和风险对称原理，对我国会计造假的成因、治假的策略作以下粗浅的探索一、会计造假的费希尔收益２０世纪初期，美国著名经济学家费希尔发展了经济收益理论，提出了以下几种收益的不同形态摘要：（一）会计信息失真的精神收益１．会计造假者收益在对会计信息失真中会计职员所担任的角色的调查中发现，会计职员***操纵固然排在第一位，但主动出谋划策和配合单位负责人造假的高达３７．９７％，在对付外部会计检查时，会计职员直接按单位负责人意见办并作好“技术处理”，按单位负责人意见办的总和达８３．１３％这一事实表明，我国会计职员的职业道德出现了严重滑坡，必须加强会计职业道德建设，但职业道德不同于社会公德，社会公德是全社会尽大多数成员所认可的，不讲社会公德会受到同事、熟人、朋友、亲人甚至素不相识的人的严厉谴责而职业道德只是在一定职业范围内被接受，缺乏会计职业道德，一方面会受到社会***的广泛谴责；另一方面会计职员自身可能会有额外收获——精神收益，即使被查处，还会落得“为了本单位利益”的“好名声”。

这种精神收益，固然无法计量，但却是客观存在的美国心理学家马斯洛的需要层次论和希克斯收益有不谋而合之处马斯洛以为，人类有五种基本需要，即生理、平安、社交、尊重和自我实现对造假会计职员而言，他可能获得了平安需要（工作保障）、社交需要（和领导和同事保持交往、友谊）、尊重需要（因“业务水平高，关心本单位利益”而受别人“尊重”）、自我实现需要（造假“发挥了自己的业务潜力”，甚至上司欣赏时还能“自我发展”）２．政府及单位负责人收益一些地方、企业单位领导人法律意识淡薄，将个人精神收益同遵法经营对立起来，授意甚至强迫下属单位负责人、会计职员作假账，欺上瞒下，既可博得上级有关部分的欣赏，骗取各种荣誉，甚至职务上升迁，又可骗取群众的赞誉国家会计学院诚信教育教材开发组曾对１０２家会计师事务所就虚假会计、审计报告产生的主要因素进行了问卷调查在对“形成假账的主要因素排位”中，“政府当官的要政绩”为第一因素这表明政府及企业单位领导人行为和会计信息质量密不可分，政府领导、非职业化经理人都可通过会计造假获取精神收益二）会计造假的实际收益１．企业治理者收益企业是社会各方利益的联结点，投资者获取投资收益，治理职员获取薪金，政府获取税金等，在很多情况下，各方利益时有冲突。

治理职员出于追求个人实际收益的目的，可能会授意、迫使财会职员违反现有会计法规，通过盈余治理甚至虚构利润等手段操纵会计报表，编造虚假会计信息，为自己获取逾额治理报酬，这些报酬包括摘要：目标利润等指标完成后的薪金，职业化经理人股票期权收益等２．所有者收益长期以来人们依据信息不对称理论，以为企业客观上存在“内部人控制”新题目，把会计信息失真的责任主要回咎于企业治理者而所有者为了自身利益也存在会计造假动机，通过会计造假，所有者至少可获得如下实际收益摘要：①偷逃税收，增加所有者财富；②欺骗债权人，获得银行信用、贸易信用，扩大企业经营规模；③诱使潜伏投资者加进共担风险例如由于股权融资本钱较低，一些上市公司通过编造虚假财务指标、虚假报表等来蒙骗股东和监管机构以实现其上市资格，上市后又想方想法为获得配股资格而努力；④通过会计造假，实现股东财富最大化目标就上市公司而言，股东财富最大化表现为股票价格最大化如琼民源１９９６年年度虚构收进５．６６亿元，虚构利润５．４亿元，虚增资本公积６．５７４亿元，此间琼民源股价则从当年７月初的６元左右升至１２月１１日的２９．６１元，虚增股票市值４３亿元以上有人把实行两权真正分离，完善公司治理结构作为治理会计信息失真的一种手段，笔者以为这只有在所有者没有造假动机和目的的条件下才可能有效果。

３．地方政府收益西方历史证实，在治理会计信息失真新题目过程中，政府起着至关重要的功能这种功能表现为摘要：一方面，政府加强管制确实能改善会计信息失真状况；另一方面，政府疏于治理或治理不善又会导致会计信息质量下降地方政府从会计信息失真中可能获得以下收益摘要：①疏于治理，可以降低政府治理本钱；②企业从会计造假中获益，地方政府同样可以从中分享收益，如所得税税收，企业虚报分成利润，企业多筹资地方可增加经济总量、促进就业等４．其他利害关系人如职工、甚至现有债权人，都有可能从会计造假中获益如德国企业资金主要来源于银行贷款，因此从银行利益来说，会计公然信息越少越好，利润越低越好二、防范会计造假的新选择——收益和风险对称加大会计造假的风险，使之和造假收益对称，是杜尽会计造假行为的良策风险一词在韦氏词典中被定义为“面临损失或伤害的一种灾难、一种危险”，或者说风险是实在际结果对其预期收益的背离，背离程度愈大，风险也就愈大因此，风险可用收益的方差和标准差来度量，方差和标准差的值越大，风险也越大，但在探究会计造假收益和风险对称关系中，我们还必须引进变异系数，也称标准差系数，它是风险和期看收益的比值，其大于１时，表明会计造假者付出的代价大于其得到的利益，这样才能使其不敢造假。

而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于１，例如，《会计法》规定行政处罚金额个人最高５万元，单位最高是１０万元，这对预期收益几百万元、几千万元的造假者来说，其标准差系数微不足道，这是会计造假屡禁不止的重要原因为此，笔者以为应采取以下策略摘要：１．改革现行会计治理体制，建立国家审计治理会计制度根据《会计法》，国家财政部分主管中心和地方会计工作，但限于人力，各级财政部分很难控制好本地区的会计信息质量为此，必须改革现行的会计治理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责摘要：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部分代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉否则以渎职罪论处笔者以为，由国家审计治理会计工作主要有三个理由摘要：①国家审计具有权威性、强制性、独立性，这是社会审计、内部审计所无法相比的；②国家审计机关拥有一支素质好、业务能力强的审计队伍，有能力胜任会计信息检查工作，而财政部分虽也拥有一批会计专家，但查错防弊的职员数目、实际经验和国家审计相比还是存在相当差距的；③在国家审计建立会计检察制度，有利于降低会计信息质量控制本钱，避免多头监视的重复劳动，进步政府工作绩效。

２．明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计职员按章办事单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计职员造假，也应承担用人不当、治理不严之责，接受有关部分处理３．理论界和实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系会计信息质量治理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上很难把握会计信息的失真程度，因而很难给违规者以恰当的处罚故摘要：①依据简明、公正、效率原则，建立若干考核指标；②依据会计信息虚假程度，如虚假利润和实际利润的比率扣分，不论扣分多少均应接受有关部分组织的会计教育和相应的经济处罚，在这方面，***部分对驾驶职员违章处罚的方法值得鉴戒如会计职员拒不接受教育和处罚，应吊销其会计资格证书，所提供的会计信息一律无效 ４．重办不能诚信履职的注册会计师注册会计师被誉为“不吃皇粮的经济***”，理应依据法规和职业道德，对被审计单位会计信息的真实性和正当性作出独立、客观、公正的判定但在注册会计师队伍中少数人见利忘义，和被审计单位“合谋”提供虚假会计信息，因此必须坚持“浊世用重典”原则，对不能诚信履职的注册会计师及其会计师事务所进行严厉惩罚。

通过加大注册会计师的职业风险来防范虚假会计信息的天生和发布。