财政总预算会计21课件.ppt
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第三篇 财政总预算会计 第8章 财政总预算会计概述第一节 政府财政会计的基本任务和作用 一、概念 总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的专业会计即会计主体是各级政府，其执行机构是各级政府的财政部门，反映的是宏观的总体，即一个县、一个市等的预算收支情况） •财政机关的主要任务是将物资生产部门创造的一部分国民收入以税收、上缴利润和其它方式集中起来，形成政府的财政资金，再根据国家的规划和计划，通过预算的形式有计划的进行分配这就是政府财政机关的职能它决定了财政会计的对象和内容首先，财政机构集中各项财政资金形成财政收入，是财政资金的来源，再以拨款和支出的形式分配使用财政资金形成财政支出，是财政资金的运用在执行财政收支后，尚未使用的资金形成结余这种财政资金的收支、结存活动就是财政会计反映、监督的基本内容•核算的对象是预算资金的集中、分配、和执行结果•我国的国家预算是按照统一领导、分级管理的原则建立的，每一级政府设立一级总预算国家预算分为中央预算、省预算、市预算、县预算、乡镇预算与此相适应，每一级政府财政预算都要设立相应的财政会计，来核算和监督本级预算的执行情况。
二、基本任务•正确、及时的办理各项核算工作•调度好各项财政资金•实行会计监督，参与预算管理•组织和指导预算会计工作•做好预算会计的有关管理工作 三、特点•为国家预算服务，对财政资金进行核算和监督•核算国家的预算收支情况，不需要进行成本核算和盈亏计算•所提供的信息，既要符合一般会计原则，又要符合预算法要求，以满足上级财政部门及本级政府对预算管理和财政决策方面的要求•主要以收付实现制为收支确认原则 第二节 财政总预算会计核算的一般原则•真实性原则：真实性原则：以实际发生的经济业务为依据•相关性原则：相关性原则：符合会计法和预算法，符合多种信息使用者的需要•可比性原则：可比性原则：会计指标口径一致，会计信息资料可比•统一性原则：统一性原则：所有财政资金都应纳入财政总预算会计核算管理•一贯性原则：一贯性原则：会计处理方法和程序一般情况下各期应当一致，不得随意变更•及时性原则：及时性原则：及时进行会计处理，及时提供有用信息•明晰性原则：明晰性原则：容易理解•收付实现制原则：收付实现制原则：一般实行收付实现制，个别事项采用权责发生制这样有助于如实反映当期预算收入和预算支出的货币资金，有利于平衡当期财政收支，加强预算管理。
但是，因政策性因素或用款进度等原因，造成的预算安排与收支出不一致事项可以采取权责发生制•专款专用原则：专款专用原则：凡有指定用途的资金必须按规定使用，并在会计上进行专门的核算与监督 第三节 财政总预算会计的科目设置与核算内容•主要会计科目见P98•资产类科目有：资产类科目有： 国库存款，其他财政存款，财政零余额账国库存款，其他财政存款，财政零余额账户存款，有价证券，在途款，暂付款，与户存款，有价证券，在途款，暂付款，与下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周下级往来，预拨经费，基建拨款，财政周转金放款，借出财政周转金，待处理财政转金放款，借出财政周转金，待处理财政周转金周转金 •负债类科目有： 暂存款，与上级往来，已结报支出，借入款，借入财政周转金 •净资产类科目有： 预算结余，基金预算结余，专用基金结余，预算周转金，财政周转基金 •收入类科目有： 一般预算收入，基金预算收入，专用基金收入，补助收入，上解收入，调入资金，财政周转金收入 •支出类科目有： 一般预算支出，基金预算支出，专用基金支出，补助支出，上解支出，调出资金，财政周转金支出 由于财政会计不经管现金收付业务，不直接用资金购买财产物资，因此，不设置现金，材料、固定资产等科目。
预算资金的收付等业务直接通过国库进行，其收入或者拨出的资金放在国库中其自身资产以基金的形式存在 第9章 财政总预算资产的管理与核算•是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源由于财政是代表政府办理资金的再分配，不直接办理预算资金的支出使用，资产中也没有财产物资，因此财政总预算会计的资产只有货币资金和债权两种 第一节 货币资金的管理与核算一、财政性存款的管理要求•财政性存款是财政部门代表政府所掌握的财政资金，包括国库存款和其他财政存款国库存款是用来核算各级财政会计在国库的预算资金存款其他财政存款是用来核算各级财政会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡镇财政在专用银行的预算资金存款以及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款•财政的职能是分配资金，不直接使用资金财政会计在办理各项支出时，应采用转帐结算的方式，不提取现金 总预算会计管理财政性存款应遵循的原则总预算会计管理财政性存款应遵循的原则 1.集中资金，统一调度集中资金，统一调度 2.严格控制存款开户严格控制存款开户 3.根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。
4.转账结算，不提现金转账结算，不提现金 二、国库单一帐户体系 财政资金的支出采用国库单一帐户制度，是指通过设立国库单一帐户体系对财政性资金的缴库和拨付实行集中管理的国库管理制度任何缴库和拨付都必须经过国库国库单一帐户体系包括：•国库单一帐户，是国库的财政性存款帐户•零余额帐户，是预算资金的日常支付帐户财政部门零余额帐户用于财政自己支付，由财政部门在商业银行开设；预算单位零余额帐户用于财政授权支付，可以办理转帐和提现等规定的结算业务，该帐户由财政部门在商业银行为预算单位开设•预算外资金专户，用于记录和反映预算外收入和支出活动，并对预算外资金的日常收支进行清算预算外资金专户在商业银行开设•特设专户，是经国务院批准和授权财政部门开设的特殊过渡型专户，用于记录和反映预算单位的特殊专项支出活定，由财政部门在代理银行为预算单位开设•其中，国库单一帐户和零余额帐户是财政资金收支的基本帐户•在国库单一制度下，财政收入直接入库，财政支出直接由国库支付给商品或劳务供应商 三、财政性存款的核算•设置“国库存款”、“其他财政存款”和“财政零余额账户存款”三个账户，其中国库存款包括存入国库的一般预算存款、基金预算存款；其他财政存款则是除国库存款账户以外的其他财政性存款，包括财政周转金存款、专用基金存款、未设国库的乡（镇）财政各项存款；而财政零余额账户存款是用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，是财政存款的补充。
国库存款借贷国库存款的增加国库存款的减少期末余额：国库存款的结存数 其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额：其他财政存款的结存数 收到国库报来“预算收入日报表”列示一般预算收入时记：借：国库存款 贷：一般预算收入 基金预算收入 国库报来专用基金时记：借：其他财政存款 贷：专用基金收入 财政周转金放款 一般预算收入（仅适用于未设国库的乡级财政） 例：某市财政收到国库报来例：某市财政收到国库报来“预算收入日报预算收入日报表表”，当日一般预算收入为，当日一般预算收入为250万元 借：国库存款 2500000 贷：一般预算收入 2500000 例：某市财政收到国库报来的例：某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表基金预算收入日报表”，所列，所列基金预算收入为基金预算收入为20万元 借：国库存款——基金预算存款 200000 贷：基金预算收入 200000 例：例： 某县财政局向上级财政借入财政周转金某县财政局向上级财政借入财政周转金200000元。
元 借：其他财政存款 200000 贷：借 入财政周转金 200000 四、在途款的核算 在途款是指在途、未到达的款项财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数这些款项，在上年度时，属于尚未到达的款项，用“在途款”核算 在途款借贷国库在途款的发生数新年度转国库数 结算清理期内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记：借：在途款 贷；一般预算收入/补助收入/上解收入等新年度记：借：国库存款 贷：在途款 清理期收回上年度的多拨经费时，在上年度（旧账）记：借：在途款 贷：预拨经费 新年度记：借：国库存款 贷：在途款 例例1，决算清理期中，某市收到国库报来一般预，决算清理期中，某市收到国库报来一般预算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收算收入日报表，收到属于上年度的一般预算收入入2000000元在上年度账上记：在上年度账上记： 借：在途款借：在途款 2000000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 2000000在本年度新账上记：在本年度新账上记： 借：国库存款借：国库存款 2000000 贷：在途款贷：在途款 2000000 例例2，决算清理期，收回属于上年度多拨经费，决算清理期，收回属于上年度多拨经费500000元。
元在上年度账上记：在上年度账上记： 借：在途款借：在途款 500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 500000在本年度新账上记：在本年度新账上记： 借：国库存款借：国库存款 500000 贷：在途款贷：在途款 500000 五、有价证券的核算 财政总预算会计核算的有价证券，是指各财政总预算会计核算的有价证券，是指各级财政以财政结余资金购入的中央政府以级财政以财政结余资金购入的中央政府以信用方式发行的国家公债信用方式发行的国家公债 财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是：财政总预算会计管理和核算有价证券的要求是： (1)只能用各项财政结余资金只能用各项财政结余资金(包括一般预算结包括一般预算结余和基金预算结余余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券购买国家指定的有价证券 (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出支付购买有价证券的资金不能列作支出 (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。
原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入原来用一般预算结余购买的，作为一般预算收入入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算入账；原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账收入入账 (4)有价证券有价证券(含债券收款单含债券收款单)要视同货币一样妥要视同货币一样妥善保管 有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额：有价证券实际库存数 •购入有价证券时按实际价款记：•借：有价证券• 贷：国库存款• 或其他财政存款 •到期兑付有价证券时记：•借：国库存款• 或其他财政存款• 贷：有价证券（本金）•利息收入时记：•借：国库存款• 贷：一般预算收入• 基金预算收入 例例1，用一般预算结余，用一般预算结余10万元和基金预算结万元和基金预算结余余5万元购买有价证券万元购买有价证券 借：有价证券借：有价证券—用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000 —用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000 贷：国库存款贷：国库存款 150000 例例2，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计共计3万元。
其中：一般预算结余购入有价证券利息万元其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息万元，基金预算结余购入的有价证券利息l万元 收到本金时：收到本金时： 借：国库存款借：国库存款 150000 贷：有价证券贷：有价证券—用一般预算结余购入用一般预算结余购入 100000 —用基金预算结余购入用基金预算结余购入 50000收到利息收入时：收到利息收入时： 借：国库存款借：国库存款 30000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 20000 基金预算收入基金预算收入 10000 第二节 债权的管理与核算财政总预算会计的债权有三类：•暂付应收的往来款项；•预拨款项；•财政周转金借出形成的债权 一、暂付应收款项的核算•财政系统内上下级财政机关之间的暂付应收，设置“与下级往来”账户核算•财政机关与预算单位之间的暂付应收，设置“暂付款”核算 （一）暂付款的核算 仅限于核算财政部门对所属预算单位和其他单位的临时急需借款和其他应收暂付款项，不包括上下级财政之间的各项往来款项。
暂付款极可能收回，也可能转作支出 借出款项时，借：暂付款 贷：国库存款款项收回时，借：国库存款 贷：暂付款转作支出时，借：一般预算支出 贷：暂付款 •政府采购方式下的财政资金预付核算见后面财政总预算支出核算 （二）与下级往来的核算 预算收入和预算支出在年度内不总是平衡的，在某个时期可能出现支出大于收入的情况，此时，下级财政可以向上级财政申请借款来弥补不足，从而形成上级财政对下级财政的债权 除此之外，上下级财政之间的预算补助款、上解款可能存在实际数与应付数之间的差额，也形成上下级财政之间的往来款项 因此，“与下级往来”属于资产负债双重性质的科目，余额在借方表示资产，在贷方表示负债 •借出财政款项时，借：与下级往来 贷：国库存款收回时，借：国库存款 贷：与下级往来转作支出时，借：补助支出 贷：与下级往来 预拨款项是按规定拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款 （一）预拨经费 预拨经费是由于特殊情况预拨给事业行政单位，不在当期内列支的经费在不实行预算包干的情况下，预算支出按银行支出数列报，财政拨给事业行政单位的款项都是预拨款项，待单位从银行支取后，才能列报银行支出数。
在普遍实行预算包干后，预算支出按财政拨款数列报，财政拨付了经费，就可直接列报支出，但预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费不应在当期列报支出，所以要作为预拨经费处理二、预拨款项的核算 为核算财政部门预拨给事业、行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目 预拨经费借贷预拨经费数的增加转列支出数或用款单位交回数期末余额：尚未转列支出或尚未收回的顾拨经费数 财政部门拨给所属预算单位经费时记：借：预拨经费 贷：国库存款收到预算单位报来实际支出数时记：借：一般预算支出 贷：预拨经费收回预算单位预拨经费时记：借：国库存款 贷：预拨经费 例1，某市财政向市教委预拔经费60万元 借：预拨经费 600000 贷：国库存款 600000例2，上例向市教委预拨的60万元经费中，有50万元转为支出，另10万元由教委缴回转列支出部分： 借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费 500000缴回部分： 借：国库存款 100000 贷：预拨经费 100000 （二）基建拨款 基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。
设置“基建拨款”科目(直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算) 基建拨款借贷拨出基本建设款经办部门报来拨付建设单位数或交回数期末余额：尚未列报支出数 财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：借：基建拨款 贷：国库存款经办部门报来拨付建设资金时记：借：一般预算支出 贷；基建拨款余款退回时，借：国库存款 贷：基建拨款 例1，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项1000万元 借：基建拨款 10000000 贷：国库存款 10000000例2，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数200万元 借：—般预算支出 2000000 (或基金预算支出) 贷：基建拨款 2000000例3，基建任务完成后，建设单位将余款69万元缴回 借：国库存款 600000 贷：基建拨款 600000 三、 财政周转金的核算 （一）概念 财政周转金是指各级财政机关为了提高资金的使用效益，将财政资金一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转适用的财政周转基金。
如小型技措贷款、支农周转金等与银行信用相比，具有如下区别： 信用主体不同 资金来源不同 目的不同 在信用体系上的地位不同 资金的运用范围不同 （二）管理原则控制规模限定投向健全制度加强监督 （三）核算主要科目1 1、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金待处理财政周转金2 2、负债类科目：借入财政周转金、负债类科目：借入财政周转金3 3、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入费收入4 4、支出类：财政周转金支出，指占用费支出、支出类：财政周转金支出，指占用费支出5 5、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模偿使用资金的规模 ■ 财政周转金放款是直接贷付给用款单位如企业或农户的财政有偿资金科目“财政周转金放款”•借出财政周转金是指上级财政借给下级财政部门有偿使用的资金科目“借出财政周转金”•待处理财政周转金是指周转金放款超过约定的还款期限，经审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金。
•财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入•财政周转金支出，指占用费支出•财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模 财政周转金放款借贷有偿拨出或贷给用款单位周转金收回有偿使用的周转金期末余额：财政有偿使用周转金放款数 借出财政周转金借贷下级财政归还周转金期末余额：尚未收回的借出周转金上级财政借给下级财政周转金 待处理财政周转金借贷贷放周转金呆账发生额经批准核销数期末余额：尚待核销的周转金 财政周转基金借贷收回财政周转金设置有偿使用的财政资金或增加和补充有偿使用资金期末余额：财政周转基金总额 借入财政周转金借贷归还上级财政周转金向上级财政借入有偿使用的财政周转金期末余额：尚未归还的财政周转金 财政周转金收入借贷年终财政周转金支出冲销数收取财政周转金利息及占用费收入期末余额：当年财政周转金收支结余年终结账时全数转入财政周转基金，年终结账后无余额 财政周转金支出借贷支付财政周转金占用费或业务费用年终转入财政周转金收入冲销数期末余额：占用费或业务累计数年终结账后无余额 上级财政借给下级财政有偿使用周转金时记：借：借出财政周转金 贷：其他财政存款下级财政归还周转金时记：借：其他财政存款 贷：借出财政周转金 逾期未归还的周转金时，如已成为呆账时记：借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款经批准核销时记：借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金 本级财政设置财政周转金时记：借：一般预算支出 贷：国库存款借：其他财政存款 贷：财政周转基金 收到有偿使用贷款利息时记：借：其他财政存款 贷：财政周转金收入支付周转金占用费或支付放款手续费时记：借：财政周转金支出 贷：其他财政存款 年终结账时将财政周转金支出全数转财政周转金收入冲销：借：财政周转金收入 贷；财政周转金支出如收入支出相抵后有结余时：借：财政周转金收入 贷：财政周转基金 例例1 ，某市财政借给某企业技术改造贷款，某市财政借给某企业技术改造贷款200000元。
元 借：财政周转金放款借：财政周转金放款 200000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 200000例例2，， 某市财政收回上述贷款，并收回利息某市财政收回上述贷款，并收回利息30000元 收回本金收回本金 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 200000 收到利息收到利息 借：其他财政存款借：其他财政存款 30000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 30000 例例3 ，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金，某省财政厅借给所属市财政局财政周转金180000元 借：借出财政周转金借：借出财政周转金 180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000例例4，， 某省财政厅收回上述贷款，并收回利息某省财政厅收回上述贷款，并收回利息20000元 收回本金收回本金 借：其他财政存款借：其他财政存款 180000 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金 180000 收到利息收到利息 借：其他财政存款借：其他财政存款 20000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 20000 例例5,某企业所借财政周转金某企业所借财政周转金56000元经审元经审核已成呆账。
核已成呆账 借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 56000 贷贷 ：财政周转金放款：财政周转金放款 56000 批准核销上述呆账批准核销上述呆账 借：财政周转基金借：财政周转基金 56000 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 56000 第第10章章 财政总预算负债财政总预算负债和净资产的管理与核算和净资产的管理与核算第一节负债的管理与核算第一节负债的管理与核算 一、财政总预算会计负债的特点与分类（一）概念 是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，与一般企业负债相比，有如下特点： 债务主体的特殊性 债务偿还上的特殊性 债务内容上的特殊性 （二）分类 有偿性负债 无偿性负债 二、负债的核算（一）往来款项的核算 1、上下级财政间的往来款项 设置“与上级往来”账户核算，属于资产负债双重性质账户，当余额在借方时表示资产，余额在贷方表示负债 具体分录如下： 向上级财政借入款项时，下级财政： 上级财政：借：国库存款 借：与下级往来 贷：与上级往来 贷：国库存款归还借款时，作相反分录转作上级对下级的支出时，下级财政： 上级财政：借：与上级往来 借：补助支出 贷：补助收入 贷：与下级往来 2、财政机关和预算单位之间的往来款项设置“暂存款”账户，具体分录如下：收到款项时，借：国库存款 贷：暂存款确认为收入时，借：暂存款 贷：一般预算收入 （二）有偿负债的核算1、发行债券的核算 设置“借入款”科目核算，发行时，借：国库存款 贷：借入款还本付息时，借：借入款 一般预算支出 贷：国库存款 2、借入财政周转金的核算 是指本级财政从上级财政借入的有偿周转金，与“借出财政周转金”对应。
借入时，借：国库存款或其他财政存款 贷：借入财政周转金还本付息时，借：借入财政周转金 财政周转金支出 贷：国库存款或其他财政存款 第二节 净资产的管理与核算一、预算结余的核算借：一般预算收入 补助收入 上解收入 调入资金 贷：预算结余借：预算结余 贷：一般预算支出 补助支出 商界支出 二、基金预算结余的核算借：基金预算收入 补助收入 上解收入 贷：基金预算结余借：基金预算结余 贷：基金预算支出 补助支出 上解支出 调出资金 三、专用基金结余的核算借：专用基金收入 贷：专用基金结余借：专用基金结余 贷：专用基金支出 四、预算周转金的核算 预算周转金是政府为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金，是国家后备基金的一种形式 预算周转金的来源有两个： 从本级政府财政预算结余中设置和补充 由上级财政部门拨入 同时，预算周转金只能作为执行年度预算周转使用，不能安排支出，即周转金的余额只能增加不能减少。
该笔资金同样存入国库中，不得随意减少 设置“预算周转金”账户核算 本级财政用预算结余增设时，借：预算结余 贷：预算周转金上级财政拨入时，借：国库存款 贷：预算周转金 五、财政周转基金的核算 财政周转基金是指各级财政所掌握的可有偿使用的政府财政性资金其资金来源有两个： 预算支出安排 周转金收入扣除费用后转入 将一般预算支出改为有偿使用时，借：一般预算支出 贷：国库存款同时，借：其他财政存款 贷：财政周转基金将财政周转金净收入转入时，借：财政周转金收入 贷：财政周转基金 第11章 财政总预算收入的管理与核算 •财政总预算会计核算的预算收入是国家财政总预算会计核算的预算收入是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性财政资金，它是一级财政的资非偿还性财政资金，它是一级财政的资金来源•包括一般预算收入、基金预算收包括一般预算收入、基金预算收 入、入、专用基金收入、资金调拨收入和财政周专用基金收入、资金调拨收入和财政周转金收入等转金收入等预算收入的概念 预算收入的收纳、划分和报解（一）组织预算收入的机构1、征收机关：税务机关、财政机关、海关及其他2、国库 国库是国家的出纳机关，国库集中支付制度下，国家预算的一切收入和支出都必须经过国库。
我国的国库分为四级（总库、分库、中心支库和支库四级） （二）预算收入的收纳预算收入的缴库方式 •直接缴库方式缴款人按照规定，直接将收入缴入国库单一帐户或财政专户的收入缴库方式这种方式下，纳税人申报纳税后，通过开户银行将税款缴入国库单一帐户或财政专户•集中汇缴方式由征收机关按照规定，将所收取的应缴收入汇总直接缴入国库单一帐户或财政专户的收入缴库方式这种方式主要用于小额零散税收和非税收人中的现金缴款，由征税机关汇总当日的缴款收入统一缴入国库单一帐户或财政专户 （三）预算收入的划分•基层国库在收到预算收入后，应根据国家预算管理体制的规定，将预算收入在中央预算和地方预算之间，以及地方各级预算之间正确进行划分以此解决中央财政与地方财政之间分配关系我国预算收入一般分为中央固定收入、地方固定收入、中央和地方分成收入 •关税、消费税、海关代征的各种税、中央企业所得税等属于中央固定的预算收入营业税、地方企业所得税、房产税、车船使用税、城建税、印花税等属于地方的固定收入•分成收入是指上下级财政之间共同参与分享的预算收入包括增值税、企业所得税、个人所得税、资源税、证券交易税等 另外有些预算收入是指根据国家确定的收入项目，按特定的用途安排使用，列入国家预算的收入。
如排污费收入，必须专款专用有些属于中央预算收入，有的属于地方预算收入 （四）预算收入的报解 预算收入的报解是指本级国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入分别解缴到中心支库、分库和总库 •支库预算收入的报解 支库是基层国库，各级预算收入款项以缴入支库为正式入库国库经收处只是代收，不能作为正式入库支库收纳的预算收入款项，应于当日办理报解报解时，按照逐级报解的方式向上级国库报解•中心支库预算收入的报解 中心支库预算收入的报解，主要包括中心支库直接收纳的预算收入的报解和所属各支库收纳后上报的预算收入的报解•分库预算收入的报解 主要包括分库直接收纳的中央、省级预算收入的报解和支库、中心支库上划的预算收入的报解•总库的报解 主要包括总库直接收纳的预算收入和分库上划的预算收入的报解 一、一般预算收入的分类P126第一节 一般预算收入的管理与核算 二、一般预算收入的审核 财政会计在办理预算收入时，必须对预算收入日报表、分成收入计算日报表及所附缴库凭证等进行审核，审核无误后方可入帐审核的主要内容是是否正确计算上下级财政之间的分成收入，审核预算收入科目是否正确等。
一般预算收入借贷一般预算收入的减少一般预算收入的发生或增加期末余额：一般预算收入累计数三、 一般预算收入的核算 “一般预算收入”科目核算财政预算收入，属于收入类科目，贷方登记从国库报来的各项预算收入的增加数，当日预算收入为负数时，用红字借方登记结转数 •国库报来预算收入是报表所列当日预算收入时记：•借：国库存款• 贷：一般预算收入•发生退库时：•借：国库存款 （红字）• 贷：一般预算收入 （红字） 例例 某市财政局收到国库报来的预算收入日报表当日预算收入为100000元 借：国库存款 100000 贷：一般预算收入 100000 例例 某县财政局2003年1月3日收到县支库报来的本级预算收入日报表，列报收到的县级预算收入为120000元，属于本县固定收入 借：国库存款 120000 贷：一般预算收入 120000 该收入存在县支库中，不直接归财政局保管，因此以国库存款出现而不是银行存款或现金。
分成收入中属于上级财政预算收入不是本级财政收支范围，不作任何分录 四、 一般预算收入的退库和错误更正 某些已经缴入国库的预算收入，由于某些原因需要退回缴款人，这就是退库 （一 ）国家允许办理退库的范围•工作疏忽造成的技术上的差错需要退库的，如应缴中央的预算收入，错缴入地方预算等•改变企业隶属关系需要办理财务结算需要退库的如原属中央的企业下放给地方，企业隶属关系改变，在年度中原已经缴入中央的预算收入要退给地方•企业按计划上缴税利，超过应缴税额的如企业采用预缴方式缴入一笔税，但实际本年发生亏损，则需退税•其他项目 （二）预算收入退库的帐务处理 预算收入退库前，财政已作会计处理，当实际发生退库时，应作相应处理，当日预算收入为负时，采用红字 例例 某县政府财政会计弥补某企业政策性亏损200000元，根据国库报来的预算收入日报表及所附收入退还书付款通知编制记帐凭证 借：国库存款 200000 （红字） 贷：一般预算收入 200000 （红字） 当日预算收入为负 例例 某县政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表、分成收入日报表和缴款书与收入退还书，列明当然收入为负数10000元 分析：支库应按日报送，结果说明当日既有收入又有退还，净额为负，用红字。
借：国库存款 10000（红字） 贷：一般预算收入 10000（红字） （三）预算收入错误的更正内容及核算 •预算级次的更正 如果将上级预算收入更正为本级预算收入时，应补作预算收入记录；其他不变，因为划分为上级的预算收入当时就没作任何分录，不是本级收支如果将本级预算收入更正为上级预算收入时，应冲消原来确认的预算收入记录 例例 某县将中央预算收入100000元，误作为本级参与分成的预算收入登记入帐，现根据预算收入日报表和分成收入计算日报表以及更正通知书更正原来上解60％，留存40％现更正如下：①红字冲消原有记录（当时就是这么作的，按比例确认了自己的收入，属于中央的本身就没管借：国库存款 40000（红字） 贷：一般预算收入 40000②把40000元重新划归中央，此时款项还在县支库，还没有上解到中心支库，因此是一项与上级的负债 借：国库存款 40000 贷：与上级往来 40000 •会计科目的更正 在记录时错误使用会计科目，更正时应红字冲消原有凭证，然后再记录一笔正确的分录。
例例 某县将地方固定收入房产税20000列为城市维护建设税入帐，现更正①红字冲消原有凭证 借：国库存款 20000（红字） 贷：一般预算收入——城市维护建设税 20000②正确分录为： 借：国库存款 20000 贷：一般预算收入——房产税 20000 •特殊：未设国库的乡（镇）总预算会计核算，见教材P131 第二节 基金预算收入和专用基金收入的管理与核算一、基金预算收入的分类与管理要求 基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排、由财政管理并具有指定用途的政府性基金收入 我国基金预算收入在“非税收入”下的“政府性基金收入”下列示，共45项P132 二、基金预算收入的核算 基金是一种专用性资金，在管理和核算上不同于一般的预算资金一）基金预算收入核算的要求 1、先收后支，自求平衡 2、专款专用，单独核算二）帐务处理 “基金预算收入”科目，贷方登记取得的基金预算收入，借方登记月末转入“基金预算结余”科目的数额。
例例 某市财政局2009年收到公路建设基金18500元借：国库存款 18500 贷：基金预算收入——公路建设基金 18500年终转入结余： 借：基金预算收入 18500 贷：基金预算结余 18500例例 基金预算收入在银行的存款利息收入80000元借：国库存款 80000 贷：基金预算收入——利息收入 80000 三、专用基金的核算与管理•专用基金是指财政总预算会计管理的各项专用基金，如粮食风险基金必须专款专用，不能随意改变用途，而且应当先收后支，量入为出•专用基金一般由财政部指定存入专业银行（开设专户），所以不设国库存款而设其他财政存款•“设置专用基金收入”科目核算财政部门按规定设置或取得的专用基金收入贷方登记取得的专用基金收入，贷方转出到“专用基金结余”帐户 例例从上级财政部门取得专用基金收入60000元借：其他财政存款——专用基金存款 60000 贷：专用基金收入 60000例例 从本级预算支出安排取得专用基金收入4000000元借：一般预算支出 40000 贷：国库存款 40000 同时 借：其他财政存款——专用基金存款 40000 贷：专用基金收入 40000 第三节 资金调拨收入和财政周转金收入的核算资金调拨收入的核算 资金调拨收入是指根据财政管理体制规定，在各级财政之间由于共享收入的分配、转移支付、体制结算而产生的上下级财政资金调拨收入，以及本级财政因预算收支平衡问题产生的一般预算与基金预算之间的资金调拨收入。
•预算资金调拨是指中央财政与地方财政、地方上下级财政等不同级财政之间以及同级财政不同资金项目之间调拨资金、平衡各级预算收支的一种手段主要包括：(1)上下级财政之间通过上级补助和下级上解方式进行的资金的调拨；(2)同级财政不同资金项目之间的资金调拨，主要用于弥补预算赤字，平衡预算收支•由此可见，通过补助、上解、调拨等方式都是各级预算中的手段，因此，由此带来的补助收支、上解收支、调拨资金等都是预算范畴其收支差额都应转入“一般预算结余”或“基金预算结余”帐户如果上级补助款或者调入款、上解款属于一般预算资金，则转入“一般预算结余”，如果属于基金预算资金则转入“基金预算结余” 一、补助收入的核算•是指按财政体制规定或因专项需要由上级财政补助给下级财政的款项对上级来说是补助支出，对下级来说是补助收入，因此，在核算时应设立补助支出和补助收入两个帐户期末余额转入结余帐户 例例 县财政局收到市财政局专项补助款500000元县财政局： 借：国库存款 500000 贷：补助收入 500000市财政局： 借：补助支出 500000 贷：国库存款 500000 例例 市财政局将与所属县财政局的往来款项400000元转作对县的补助。
县财政局：借：与上级往来 400000 贷：补助收入 400000市财政局：借：补助支出 400000 贷：与下级往来 400000 与上、下级往来属于往来款项，是各级财政机关在执行中预算过程中发生的结算资金，此处“与下级往来“属于资产类科目，表示与下级往来待结算款项 二、上解收入的核算•预算上解又叫下级上解，是指按财政体制规定，将下级财政的一部分预算资金上交到上级财政对上级财政来说是上解收入，对下级财政来说是上解支出，因此在核算时，应设立“上解收入”和“上解支出”帐户 例例 某市财政局收到所属甲县的预算上解款200000元该市财政局： 借：国库存款 200000 贷：上解收入 200000年终将上解收入转入结余时： 借：上解收入 200000 贷：一般预算结余 200000县财政局： 借：上解支出 200000 贷：国库存款 200000年终，将上解支出转入结余： 借：一般预算结余 200000 贷：上解支出 200000 三、调入资金的核算•调入资金是为了平衡一般预算收支，从基金预算和其他渠道调入预算内的资金。
调入资金属于预算内外资金的横向调度，不涉及上下级预算的收支变动• 核算时，设立“调入资金”和“调出资金”帐户 调入资金借贷调入资金的减少调入资金数期末余额：调入资金累计数预算结余 例例 某市财政局将预算外资金500000元调入预算内 市财政局分录： 借：国库存款 500000 贷：调入资金 ——一般预算调入资金 500000 例 市财政局从基金预算结余中调出600000元用于平衡预算收支 借：国库存款——一般预算存款 6000000 贷：调入资金——从基金预算调入资金 6000000同时， 借：调出资金——从基金预算调出资金 6000000 贷：国库存款——基金预算存款 6000000期末转入结余 借：调入资金 6000000 贷： 预算结余 6000000 借：基金预算结余 6000000 贷：调出资金——从基金预算调出资金 6000000 四、财政周转金收入的管理与核算•是指财政周转金管理部门收取的资金占用费及利息收入。
•收到时，•借：其他财政存款• 贷：财政周转金收入•年末，•借：财政周转金收入• 贷：财政周转基金 第12章 财政总预算支出的管理与核算 财政支出包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出和调拨资金支出、财政周转金支出等其中，资金调拨支出包括补助支出、上解支出和调出资金 第一节 一般预算支出的管理与核算•一、一般预算支出的概念和内容•是指列入各级政府财政预算，用预算收入安排的支出主要用于发展经济，提高物质和生活水平，加强行政管理等开支•主要内容见P140 二、一般预算支出的列报基础•银行支出数•预算拨款数 三、预算支出的支付方式•财政直接支付方式•财政授权支付方式 财政直接支付方式•是指按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，根据用款单位的申请，由财政部门开具支付令，通过国库单一帐户体系直接将财政资金支付到收款人或用款单位帐户的支付方式如工资支出、购买支出、中央对地方的专项转移支出、拨付企业大型工程项目资金或大型设备采购资金等，都可以采取此方法•在财政直接支付方式下，财政部门审核后，向代理银行（商业银行）签发支付令，通知代理银行从财政零余额帐户中付款给收款人，并同时向中国人们银行国库部门发出支付信息。
这样，通过全国银行清算系统的实时清算，资金先由代理银行的财政零余额帐户划到收款人帐户，再从国库单一帐户拨到代理银行财政零余额帐户•注：零余额帐户是财政资金的日常支付机构，分为财政部门零余额帐户和预算单位零余额帐户，前者是财政部门在商业银行（代理银行）开设的，后者是财政部门在商业银行（国库代理银行）替预算单位开设的 财政授权支付方式 是指按照部门预算和用款计划确定的资金用途和用款进度，由预算单位根据财政授权自行开具支付令，通过国库单一帐户体系将资金支付到收款人帐户的支付方式未实行财政直接支付的都可以实行授权支付在这种方式下，预算单位要向财政国库支付自行机构申请授权支付的月度用款限额该机构同意后应通知代理银行、预算单位和国库部门预算单位在限额内，可自行开具支付令，通过财政国库支付自行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一帐户清算 四、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算（一）概念•是指财政部门按照政府采购合同规定，将政府采购资金通过代理银行直接支付给中标供应商的拨款方式•政府采购资金来源：财政性资金和单位自筹资金 （二）政府采购资金拨付方式 政府采购资金实行财政直接拨付和单位支付相结合的方式，统一管理，专款专用。
其中，财政直接拨付包括以下三种主要方式 财政全额直接拨付方式 财政差额直接拨付方式 采购卡支付方式 •财政全额直接拨付方式 是指财政部门和采购单位按照先集中后支付的原则，在采购活动开始前，采购单位必须先将自筹资金和预算外资金汇集到政府采购资金专户，在需要支付资金时，财政部门根据合同，将预算资金和已经汇集的单位自筹资金和预算外资金，通过政府采购资金专户一并拨付给供应商的资金拨付方式 •财政差额直接拨付方式 是指财政部门和采购单位按照政府采购合同中规定的各方负担资金比例，分别将预算资金和预算外资金和单位自筹资金支付给供应商的资金拨付方式 •采购卡支付方式 是指采购单位使用选定的某家商业银行单位借记卡支付采购资金的支付方式通常用于经常性的零星采购项目 （三）政府采购的管理程序•1、资金汇集•2、支付申请•3、支付 （四）政府采购特别事项规定•见教材P149 （五）政府采购的核算•政府采购涉及以下过程：1、预算资金拨付到政府采购资金专户的核算；2、预算外资金和单位自筹资金拨付到政府采购资金专户的核算3、汇集的政府采购资金划拨到供应商帐户的核算4、政府采购资金专户利息的核算•因此，应设立“暂付款”和“暂存款”科目。
前者同预付款项属资产类帐户，后者同吸收的存款属负债类帐户•例见书上例见书上P150 五、其他一般预算支出的核算 1、财政总预算办理预算直接支出的核算借：一般预算支出 贷：国库存款 2、预拨经费转列支出的核算预拨经费时，借：预拨经费 贷：国库存款转列支出时，借：一般预算支出 贷：预拨经费 3、办理基本建设支出的核算拨付基建款时，借：基建拨款 贷：国库存款列支时，借：一般预算支出 贷：基建拨款 4、年终结转借：预算结余 贷：一般预算支出 第二节 基金预算支出和专用基金支出的管理与核算一、基金预算支出的核算发生基金预算支出时，借：基金预算支出 贷：国库存款年终，借：基金预算结余 贷：基金预算支出 二、专用基金支出的核算发生支出时，借：专用基金支出 贷：其他财政存款年终，借：专用基金结余 贷：专用基金支出 第三节 资金调拨支出和财政周转金支出的核算一、资金调拨支出的核算补助支出上解支出调出资金 发生支出时，借：补助支出 借：上解支出 借：调出资金 贷：国库存款 贷：国库存款 贷：国库存款年终，借：预算结余 借：预算结余 借：基金预算结余 贷：补助支出 贷：上解支出 贷：调出资金 二、财政周转金支出的核算 核算财政周转金管理机构在开展业务过程中发生的必要费用开支，包括占用费支出和业务费支出。
发生时，借:财政周转金支出 贷：其他财政存款年终，借：财政周转金收入 贷：财政周转金支出或借：财政周转基金 贷：财政周转金支出 第第13章章 财政总预算的年终财政总预算的年终清理结算和会计报表的编审清理结算和会计报表的编审第一节第一节 年终清理和结账年终清理和结账 一、年终清理的主要内容1、核对年度预算2、清理本年一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支3、组织征收机关和国库进行对账4、清理核对当年拨款支出5、清理往来款项6、清理财政周转金收支7、进行年终财政结算 二、年终结算• 主要是结清上下级财政总预算之间的预算调拨收支和往来款项主要涉及税收返还收入数、应补助、应上解数，与实际数额相比较，对最后应补或应退数额进行结清 三、年终结帐（一）转帐：结出各帐户期末余额，把各项收支项目期末结转•设置“预算结余”核算当期一般预算收支结余数•“基金预算结余”核算当期基金预算收支结余数•“专用基金结余”核算当期专用基金收支结余数•“财政周转基金”核算财政周转金收支结余数（二）结清旧帐（三）记入新帐 第二节 报表的编审一、 财政会计报表的种类•1、按编制时间分：月报和旬报和年报•2、按报表反映内容分：资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、预算执行情况说明书及其他附表。
二、财政主要会计报表的编制（一）财政会计报表的编制要求（一）财政会计报表的编制要求（二）资产负债表的编制（二）资产负债表的编制1、、 月报反映的时间范围（年初至本月末注意不是月初到本月报反映的时间范围（年初至本月末注意不是月初到本月月末）月月末）2、、 资产负债表是一张主要的月报表它反映了一定日期各级资产负债表是一张主要的月报表它反映了一定日期各级财政部门的资产、负债、净资产等状况和预算收支执行情况财政部门的资产、负债、净资产等状况和预算收支执行情况及其结果及其结果3、记住资产负债表的格式及平衡公式：、记住资产负债表的格式及平衡公式： 1）平衡公式：资产）平衡公式：资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入 2）） 左边为资产部类，右边为负债部类，两边合计相等左边为资产部类，右边为负债部类，两边合计相等 3）熟悉）熟悉P170页的资产负债表的格式页的资产负债表的格式 4）资产负债表应根据有关帐户的余额填列资产负债表应根据有关帐户的余额填列 5）） 各级财政会计在汇总编制本级与下级财政总的资产负债各级财政会计在汇总编制本级与下级财政总的资产负债表时，应将本级财政的表时，应将本级财政的“与下级往来与下级往来”与下级财政的与下级财政的“与上与上级往来级往来”核对无误后冲销，以免重复汇总。
核对无误后冲销，以免重复汇总 （三）其他报表（三）其他报表 •会计报表审核的内容：会计报表审核的内容： 一是政策性审核一是政策性审核 二是技术性审核二是技术性审核•会计报表审核的形式：会计报表审核的形式： 1.由上级财政机关审核由上级财政机关审核 2.组织同级地方财政机关总预算会计人员组织同级地方财政机关总预算会计人员进行联审互查进行联审互查三、会计报表的审核 。
