成本控制课件：第三章 成本预测.ppt

第三章第三章 成本预测成本预测1、、了了解解成成本本预预测测的的含含义义、、意意义义、、内内容容基基本本知知识，掌握成本预测的方法；识，掌握成本预测的方法；2、、掌掌握握目目标标成成本本预预测测的的内内涵涵、、方方法法及及目目标标成成本的分解；本的分解；3、掌握本量利分析在成本预测中的应用；、掌握本量利分析在成本预测中的应用；4、理解产品成本发展趋势预测理解产品成本发展趋势预测3.1.13.1.1、成本预测的含义、成本预测的含义成本预测是指运用一定的科学方法，对成本预测是指运用一定的科学方法，对未来成本水平及其变化趋势作出科学的未来成本水平及其变化趋势作出科学的估计通过成本预测，掌握未来的成本估计通过成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策案，作出正确决策2 2、成本预测的意义、成本预测的意义1）成本预测是前提条件；）成本预测是前提条件；2）成本预测是重要工具；）成本预测是重要工具；3）成本预测是科学依据；）成本预测是科学依据；4）成本预测是重要手段。

成本预测是重要手段3.1.23.1.2成本预测的内容成本预测的内容成成本本预预测测的的内内容容包包括括：：总总成成本本预预测测、、经经济济要要素素预预测测、、管理费预测管理费预测1、选择方案时作为决策依据的成本预测；、选择方案时作为决策依据的成本预测；2、编制成本计划时作为基础环节的成本预测；、编制成本计划时作为基础环节的成本预测；3、实施计划时作为保障措施的成本预测；、实施计划时作为保障措施的成本预测；4、、根根据据本本量量利利关关系系预预测测目目标标固固定定成成本本和和目目标标单单位位变变动动成成本；本；5、预测技术经济指标对单位成本的影响预测技术经济指标对单位成本的影响成本预测的原则成本预测的原则1、连贯性原则；、连贯性原则；2、结构分析原则；、结构分析原则；3、系统性原则；、系统性原则；4、实践性原则；、实践性原则；成本预测的程序成本预测的程序1、确定预测目标和制定预测计划；、确定预测目标和制定预测计划；2、收集和分析预测资料；、收集和分析预测资料；3、提出假设，建立模型进行预测；、提出假设，建立模型进行预测；4、分析预测误差，修正预测结果分析预测误差，修正预测结果3.1.53.1.5成本预测的基本方法成本预测的基本方法1、定量预测法、定量预测法1）高低点法：）高低点法：      高低点法是利用代数式高低点法是利用代数式y=a+bx，选，选用一定历史资料中的最高业务量与最低用一定历史资料中的最高业务量与最低业务量的总成本（或总费用）之差业务量的总成本（或总费用）之差△△y，，与两者业务量之差与两者业务量之差△△x进行对比，求出进行对比，求出b，然后再求出，然后再求出a的方法。

的方法 高低点法高低点法设以设以y代表一定期间某项半变动成本总额，代表一定期间某项半变动成本总额，x代表业务量，代表业务量，a代表代表半变动成本中的固定部分，半变动成本中的固定部分，b代表半变动成本中依一定比率随业代表半变动成本中依一定比率随业务量变动的部分（单位变动成本）则：务量变动的部分（单位变动成本）则： 　　　　           y=a＋＋bx 　　最高业务量与最低业务量之间的半变动成本差额，只能与变　　最高业务量与最低业务量之间的半变动成本差额，只能与变动成本有关，因而单位变动成本可按如下公式计算：动成本有关，因而单位变动成本可按如下公式计算： 单位变成成本＝单位变成成本＝(最高业务量成本最高业务量成本 - 最低业务量成本最低业务量成本)/（最高业（最高业务量－最低业务量）务量－最低业务量）　　　　　　　　＝高低点成本之差／高低点业务量之差　　　　　　　　＝高低点成本之差／高低点业务量之差 　　 高低点法高低点法　　知道了知道了b，可根据公式，可根据公式y=a＋＋bx用最高业务量或最低用最高业务量或最低业务量有关数据代入，求解业务量有关数据代入，求解a        a=最高点成本最高点成本-b×最高点产量最高点产量或或       a=最低点成本最低点成本-b×最低点产量最低点产量　例如某企业例如某企业1～～3月份机器工作小时和维修成本的变月份机器工作小时和维修成本的变动情况如下：动情况如下： 　高低点法高低点法月份123机器工作小时6008201000维修成本（元）600073008000　根据上述资料，选择根据上述资料，选择1月和月和3月资料进行对比，求月资料进行对比，求b和和a.高低点法高低点法　　b=（（8000元元-6000元）元）/（（1000-600）） 　　　　=2000元元/400=5元元 　　　　   再用最高或最低月份资料代入，均可求得半变动成本中的固定部再用最高或最低月份资料代入，均可求得半变动成本中的固定部分。

如以设例分如以设例1月份资料代入，就可求得：月份资料代入，就可求得： 　　　　a=6000元元-5元元×600=3000元元 　　用高低点法分解半变动成本简便易算，只要有两个不同时期的业务　　用高低点法分解半变动成本简便易算，只要有两个不同时期的业务量和成本，就可求解，使用较为广泛但这种方法只根据最高、最低两量和成本，就可求解，使用较为广泛但这种方法只根据最高、最低两点资料，而不考虑两点之间业务量和成本的变化，计算结果往往不够精点资料，而不考虑两点之间业务量和成本的变化，计算结果往往不够精确回归分析法回归分析法回归分析法，又称散布图法，是在掌握大量观察数据的基础上，利用数理统计方法建立因变量与自变量之间的回归关系函数表达式（称回归方程式）回归分析法，是处理已知数据寻求这些数据因果规律的一种数理统计方法回归分析法回归分析法回归分析法是以坐标X轴表示产品产量或产品销售量，以Y轴表示资金需要量，将历史各期产品产量或产品销售量和资金占用量的各个对应点，画在坐标图中，形成一个散布图根据变化趋势画一条趋势线，即为回归线在回归线上先找到预测期产品产量或产品销售量的对应点，对应点向X轴平行与Y轴相交，相交点即为预测流动资金需要量。

回归分析法回归分析法回归分析中，当研究的因果关系只涉及因变量回归分析中，当研究的因果关系只涉及因变量和一个自变量时，叫做和一个自变量时，叫做一元回归分析一元回归分析；当研究；当研究的因果关系涉及因变量和两个或两个以上自变的因果关系涉及因变量和两个或两个以上自变量时，叫做量时，叫做多元回归分析多元回归分析此外，回归分析中，此外，回归分析中，又依据描述自变量与因变量之间因果关系的函又依据描述自变量与因变量之间因果关系的函数表达式是线性的还是非线性的，分为数表达式是线性的还是非线性的，分为线性回线性回归分析和非线性回归分析归分析和非线性回归分析通常线性回归分析通常线性回归分析法是最基本的分析方法，遇到非线性回归问题法是最基本的分析方法，遇到非线性回归问题可以借助数学手段化为线性回归问题处理可以借助数学手段化为线性回归问题处理回归分析法回归分析法回归分析法的公式：∑y=na+b∑x∑xy=a∑x+b∑x2回归分析法回归分析法相关系数的公式：回归分析法回归分析法回归分析法的优缺点回归分析法的优缺点:          回归分析方法是处理变量间相关关系的有力回归分析方法是处理变量间相关关系的有力工具，它不仅为建立变量间关系的数学表达式工具，它不仅为建立变量间关系的数学表达式（经验公式）提供了一般的方法，而且还能判明（经验公式）提供了一般的方法，而且还能判明建立的经验公式的有效性，从而达到利用经验公建立的经验公式的有效性，从而达到利用经验公式预测、控制等目的。

但是回归分析方法的缺点式预测、控制等目的但是回归分析方法的缺点在于它同最小二乘法一样计算复杂，计算量大在于它同最小二乘法一样计算复杂，计算量大时间序列法（（1）简单平均法：）简单平均法：          简单平均法是通过计算以往若干时期成本简单平均法是通过计算以往若干时期成本的简单平均数，作为对未来的成本预测数的简单平均数，作为对未来的成本预测数时间序列法（（2）移动平均法：）移动平均法：      　移动平均法是指将事件过去若干相关期发生　移动平均法是指将事件过去若干相关期发生的实际观察值，按时间序列排列，然后，由远的实际观察值，按时间序列排列，然后，由远而近按一定的跨越期数一组一组地逐一地求得而近按一定的跨越期数一组一组地逐一地求得其算术平均值，将每一次计算的平均值向下移其算术平均值，将每一次计算的平均值向下移动动—个时间单位，即可直接作为下一个时间单个时间单位，即可直接作为下一个时间单位位(期期)的预测值的预测值 移动平均法移动平均法Ft=(At-1+At-2+At-3+…+At-n)/n式中，式中，Ft--对下一期的预测值；对下一期的预测值；n--移动平均的时期个数；移动平均的时期个数；   At-1--前期实际值；前期实际值；At-2,At-3和和At-n分别表示前两期、前三分别表示前两期、前三期直至前期直至前n期的实际值。

期的实际值某企业过去某企业过去12个月的实际销售额如表所示，假个月的实际销售额如表所示，假设计算所用跨越期数为设计算所用跨越期数为n=5，现计算各个移动，现计算各个移动平均值，并作预测平均值，并作预测 移动平均法移动平均法移动平均法移动平均法　　首先，计算首先，计算5月份的移动平均值月份的移动平均值 ：：58元元　　其余类推，便可求得　　其余类推，便可求得5-12月的移动平均值将这些移动平均月的移动平均值将这些移动平均值分别向下移动一个时间单位值分别向下移动一个时间单位(月月)，即可求得下一个时间单位，即可求得下一个时间单位(月月)的预测值如表所示例如，第的预测值如表所示例如，第12个月的预测销售额为个月的预测销售额为85万元第第13个月的预测销售额为个月的预测销售额为89万元 　　另外，这种方法是以实际观察值为依据，因而，只能用于实　　另外，这种方法是以实际观察值为依据，因而，只能用于实际观察值序列的紧后期，而无法预测相隔若干期后的事件；还有，际观察值序列的紧后期，而无法预测相隔若干期后的事件；还有，这种方法所求得的预测值受所取跨越期数的影响，如上例中，若这种方法所求得的预测值受所取跨越期数的影响，如上例中，若取跨越期数取跨越期数n=8，第，第13个月的预测销售额就成为个月的预测销售额就成为82.5万元，而万元，而不再是不再是89万元了。

万元了 加权移动平均法加权移动平均法       加权移动平均给固定跨越期限内的每个变加权移动平均给固定跨越期限内的每个变量值以相等的权重其原理是：历史各期产品量值以相等的权重其原理是：历史各期产品需求的数据信息对预测未来期内的需求量的作需求的数据信息对预测未来期内的需求量的作用是不一样的除了以用是不一样的除了以n为周期的周期性变化为周期的周期性变化外，远离目标期的变量值的影响力相对较低，外，远离目标期的变量值的影响力相对较低，故应给予较低的权重故应给予较低的权重加权移动平均法加权移动平均法加权移动平均法的计算公式如下：加权移动平均法的计算公式如下：Ft=w1At-1+w2At-2+w3At-3+…+wnAt-n式中，式中，w1--第第t-1期实际销售额的权重；期实际销售额的权重；w2--第第t-2期实际销售额的权重；期实际销售额的权重；wn--第第t-n期实际销售额的权重；期实际销售额的权重；n--预测的时期数；预测的时期数；w1+ w2+…+ wn=1加权移动平均法加权移动平均法在运用加权平均法时，权重的选择是一个应在运用加权平均法时，权重的选择是一个应该注意的问题经验法和试算法是选择权重该注意的问题。

经验法和试算法是选择权重的最简单的方法一般而言，最近期的数据的最简单的方法一般而言，最近期的数据最能预示未来的情况，因而权重应大些例最能预示未来的情况，因而权重应大些例如，根据前一个月的利润和生产能力比起根如，根据前一个月的利润和生产能力比起根据前几个月能更好的估测下个月的利润和生据前几个月能更好的估测下个月的利润和生产能力但是，如果数据时季节性的，则权产能力但是，如果数据时季节性的，则权重也应是季节性的重也应是季节性的指数平滑法指数平滑法指数平滑法是在移动平均法基础上发展起来的指数平滑法是在移动平均法基础上发展起来的一种时间序列分析预测法，它是通过计算指数一种时间序列分析预测法，它是通过计算指数平滑值，配合一定的时间序列预测模型对现象平滑值，配合一定的时间序列预测模型对现象的未来进行预测其原理是任一期的指数平滑的未来进行预测其原理是任一期的指数平滑值都是本期实际观察值与前一期指数平滑值的值都是本期实际观察值与前一期指数平滑值的加权平均加权平均 指数平滑法指数平滑法　指数平滑法的基本公式是：　指数平滑法的基本公式是： 　　Mt+1 为下期预测值；为下期预测值；   Mt 为本期预测值；为本期预测值；   Xt为本期实际数；为本期实际数；   a为平滑系数。

为平滑系数2、定性预测法、定性预测法           定性预测是指预测者依靠熟悉业务知识、具有丰定性预测是指预测者依靠熟悉业务知识、具有丰富经验和综合分析能力的人员与专家，根据已掌握的富经验和综合分析能力的人员与专家，根据已掌握的历史资料和直观材料，运用个人的经验和分析判断能历史资料和直观材料，运用个人的经验和分析判断能力，对事物的未来发展做出性质和程度上的判断，然力，对事物的未来发展做出性质和程度上的判断，然后，再通过一定形式综合各方面的的意见，作为预测后，再通过一定形式综合各方面的的意见，作为预测未来的主要依据未来的主要依据 定性预测在工程实践申被广泛使用，定性预测在工程实践申被广泛使用，无论是有意还是无意的特别适合于对预测对象的数无论是有意还是无意的特别适合于对预测对象的数据资料据资料(包括历史的和现实的包括历史的和现实的)掌握不充分，或影响因掌握不充分，或影响因素复杂素复杂:难以用数字描述，或对主要影响因素难以进行难以用数字描述，或对主要影响因素难以进行数量分析等情况数量分析等情况2、定性预测法、定性预测法定性预测的定性预测的特点特点在于：在于： 　　　　（（1）着重对事物发展的性质进行预测，）着重对事物发展的性质进行预测，主要凭借人的经验以及分析能力；主要凭借人的经验以及分析能力； 　　　　（（2）着重对事物发展的趋势、方向和重）着重对事物发展的趋势、方向和重大转折点进行预测。

大转折点进行预测 定性预测与定量预测的比较定性预测与定量预测的比较1、定性预测的优缺点、定性预测的优缺点：：定性预测的定性预测的优点优点在于：注重于事物发展在性质在于：注重于事物发展在性质方面的预测，具有较大的灵活性，易于充分发方面的预测，具有较大的灵活性，易于充分发挥人的主观能动作用，且简单的迅速，省时省挥人的主观能动作用，且简单的迅速，省时省费用 　　　　定性预测的定性预测的缺点缺点是：易受主观因素的影响，比是：易受主观因素的影响，比较注重于人的经验和主观判断能力，从而易受较注重于人的经验和主观判断能力，从而易受人的知识、经验和能力的多少大小的束缚和限人的知识、经验和能力的多少大小的束缚和限制，尤其是缺乏对事物发展作数量上的精确描制，尤其是缺乏对事物发展作数量上的精确描述定性预测与定量预测的比较定性预测与定量预测的比较2、定量预测的优缺点：、定量预测的优缺点：定量预测的定量预测的优点优点在于：注重于事物发展在数量在于：注重于事物发展在数量方面的分析，重视对事物发展变化的程度作数方面的分析，重视对事物发展变化的程度作数量上的描述，更多地依据历史统计资料，较少量上的描述，更多地依据历史统计资料，较少受主观因素的影响。

受主观因素的影响 　　　　定量预测的定量预测的缺点缺点在于：比较机械，不易处理有在于：比较机械，不易处理有较大波动的资料，更难于事物预测的变化较大波动的资料，更难于事物预测的变化 　　　　定性预测和定量预测并不是相互排斥的，而是定性预测和定量预测并不是相互排斥的，而是可以相互补充的，在实际预测过程中应该把两可以相互补充的，在实际预测过程中应该把两者正确的结合起来使用者正确的结合起来使用 定性预测的主要方法定性预测的主要方法一、德尔菲法一、德尔菲法二、主观概率法二、主观概率法三、专家小组法三、专家小组法四、相互影响法四、相互影响法五、历史类比法五、历史类比法六、情景预测法六、情景预测法七、领先指标法七、领先指标法目标成本预测目标成本预测　目标成本预测是指根据有关目标成本预测是指根据有关成本成本资料资料和各种相关因素，采用一定的和各种相关因素，采用一定的预测预测方法，方法，对对未来成本未来成本目标所作的科学估计目标目标所作的科学估计目标成本预测的方法很多，主要有成本预测的方法很多，主要有倒扣测算倒扣测算法法、、比率测算法比率测算法、、选择测算法选择测算法、、直接测直接测算法算法等目标成本预测的方法目标成本预测的方法（一）倒扣测算法（一）倒扣测算法    单一产品生产条件下产品目标成本＝单一产品生产条件下产品目标成本＝预计销售收入预计销售收入-应缴税金应缴税金-目标利润目标利润     多产品生产条件下全部产品目标成本多产品生产条件下全部产品目标成本＝＝∑预计销售收入预计销售收入-∑应缴税金应缴税金-总体目标总体目标利润利润 倒扣测算法倒扣测算法   [例例1] A企业生产甲产品，假定产销平衡，预企业生产甲产品，假定产销平衡，预计甲产品的销售量为计甲产品的销售量为5000件，单价为件，单价为600元，元，增值税率为增值税率为17%，另外还需交纳，另外还需交纳10%的消费的消费税。

假设该企业甲产品购进货物占销售额的预税假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为计比重为40%，若该企业所在地区的城市维，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为护建设税税率为7%，教育费附加为，教育费附加为3%；同；同行业先进的销售利润率为行业先进的销售利润率为20%要求预测该要求预测该企业的目标成本企业的目标成本倒扣测算法倒扣测算法解：解：   目标利润＝目标利润＝5000×600×20%＝＝600000（元）（元）    应缴税金＝应缴税金＝5000×600×10%+[300000+5000×600×（（1-40%））×17%]×(7%+3%)＝＝360600（元）（元）    目标成本＝目标成本＝5000×600-360600-600000＝＝2039400（元）（元）如果如果A企业在生产甲产品的同时还生产乙产品，预计乙产品的销企业在生产甲产品的同时还生产乙产品，预计乙产品的销售量为售量为3000件，单价为件，单价为400元，不用缴纳消费税，乙产品购进货元，不用缴纳消费税，乙产品购进货物占销售额的预计比重为物占销售额的预计比重为50%，其它条件保持不变在这种情况，其它条件保持不变。

在这种情况下预测企业总体的目标成本如下：下预测企业总体的目标成本如下：    总体的目标利润＝（总体的目标利润＝（5000×600＋＋3000×400））×20%＝＝840000（元）（元）    总体的目标成本＝总体的目标成本＝4200000-[360600+3000×400×（（1-50%））×17%×（（7%+3%））]-840000＝＝2989200（元）（元）比率测算法比率测算法 （二）比率测算法（二）比率测算法    单位产品目标成本＝产品预计价格单位产品目标成本＝产品预计价格×（（1-税税率）率）÷（（1+成本利润率）成本利润率）    [例例2] 某企业准备生产一种新产品，预计单某企业准备生产一种新产品，预计单位售价为位售价为1000元，税率为元，税率为10 %，成本利润率，成本利润率为为25% ，要求预测该新产品的目标成本要求预测该新产品的目标成本    解：单位产品目标成本＝解：单位产品目标成本＝1000×（（1-10%））         ÷（（1+25%）＝）＝720（元）（元）（四）直接测算法（四）直接测算法     目标成本目标成本 ＝计划期产量的计划年度可比＝计划期产量的计划年度可比产品成本总额产品成本总额*（（1-计划期预计成本降低计划期预计成本降低率）率）       （三）选择测算法（三）选择测算法直接测算法直接测算法     [例例3] 假定假定ABC公司生产甲、乙两种产品，本年公司生产甲、乙两种产品，本年1-9月份实际生产甲产品月份实际生产甲产品3600件，实际平均单位成本件，实际平均单位成本为为250元；生产乙产品元；生产乙产品1143件，实际平均单位成本为件，实际平均单位成本为500元。

第四季度预计生产甲产品元第四季度预计生产甲产品2400件，单位成本件，单位成本为为225元；乙产品元；乙产品457件，单位成本为件，单位成本为475元计划明元计划明年继续生产甲、乙两种产品，全年计划生产甲产品年继续生产甲、乙两种产品，全年计划生产甲产品7500件，生产乙产品件，生产乙产品2000件，可比产品成本降低率件，可比产品成本降低率达到达到5%要求预测该公司明年的目标成本及成本降要求预测该公司明年的目标成本及成本降低额低额直接测算法直接测算法解：解：  甲产品本年预计平均单位成本＝甲产品本年预计平均单位成本＝（（3600×250+2400×225））÷（（3600+2400）＝）＝240（元）（元）    乙产品本年预计平均单位成本＝乙产品本年预计平均单位成本＝（（1143×500+457×475））÷（（1143+457））≈493（元）（元）    目标成本＝（目标成本＝（240×7500+493×2000）） ×（（1-5%）＝）＝2646700（元）（元）    成本降低额＝（成本降低额＝（240×7500+493×2000））×5%＝＝139300（元）（元）目标成本的分解目标成本的分解  （一）企业总体目标成本的分解（一）企业总体目标成本的分解     1．与基期盈利水平非直接挂钩分解．与基期盈利水平非直接挂钩分解法法　企业总体目标成本或每种产品的目标　企业总体目标成本或每种产品的目标成本成本 = 预计销售收入－应缴税金－目标预计销售收入－应缴税金－目标利润利润　　其中：目标利润　　其中：目标利润 = 预计销售收入预计销售收入×目标销售利润率目标销售利润率    企业总体目标成本的分解企业总体目标成本的分解　　2.与基期盈利水平直接挂钩分解法与基期盈利水平直接挂钩分解法（（1）各产品目标销售利润率随企业总体盈利）各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化。

水平同比例变化　　①①按计划期的销售比重调整基期销售利润率，按计划期的销售比重调整基期销售利润率，公式为：公式为：　　按计划比重确定的基期加权平均销售利润　　按计划比重确定的基期加权平均销售利润率率 = Σ某产品基期销售利润率某产品基期销售利润率×该产品计划期该产品计划期的销售比重的销售比重与基期盈利水平直接挂钩分解法与基期盈利水平直接挂钩分解法　　　　②②根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以根据总体规划确定企业计划期总体的目标销售利润率以及计划期的利润预计完成百分比，计算公式分别为：及计划期的利润预计完成百分比，计算公式分别为：　　计划期目标销售利润率　　计划期目标销售利润率 = 按计划比重确定的基期加权平均销按计划比重确定的基期加权平均销售利润率＋计划期销售利润率的预计增长百分比售利润率＋计划期销售利润率的预计增长百分比　　计划期目标利润预计完成百分比　　计划期目标利润预计完成百分比 = 计划期目标销售利润率／计划期目标销售利润率／按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率按计划销售比重确定的基期加权平均销售利润率　　　　③③确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为：确定各种产品的目标销售利润率，计算公式为：　　某产品目标销售利润率　　某产品目标销售利润率 = 该产品的基期销售利润率该产品的基期销售利润率×计划期计划期目标利润预计完成百分比目标利润预计完成百分比　　　　④④利用利用“倒扣法倒扣法”即可确定企业总体的目标成本以及各产品即可确定企业总体的目标成本以及各产品的目标成本。

的目标成本　　（　　（2）各产品目标销售利润率不随企）各产品目标销售利润率不随企业总体盈利水平同比例变化业总体盈利水平同比例变化　　实务中，各产品的目标销售利润率　实务中，各产品的目标销售利润率常常结合自身实际状况变动，而不随企常常结合自身实际状况变动，而不随企业总体盈利水平同比例变化，在这种情业总体盈利水平同比例变化，在这种情况下，只要各产品的加权平均销售利润况下，只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可润率即可各产品目标成本的分解各产品目标成本的分解1)按管理层次分解；按管理层次分解；2)按管理智能分解；按管理智能分解；3）按产品构成分解；）按产品构成分解；4）按产品形成过程分解；）按产品形成过程分解；5）按产品成本项目构成分解按产品成本项目构成分解3.3本量利分析在成本预测中的应用本量利分析在成本预测中的应用3.3.1本量利分析的概念本量利分析的概念　　   本量利分析是成本、业务量和利润本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系分析的简称，它是指在成三者依存关系分析的简称，它是指在成本习性分析的基础上，运用数学模型和本习性分析的基础上，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行具体的分析，因素之间的依存关系进行具体的分析，研究其变动的规律性，以便为企业进行研究其变动的规律性，以便为企业进行经营决策和目标控制提供有效信息的一经营决策和目标控制提供有效信息的一种方法。

种方法前提前提　　　　1、假定所有成本都以划分为固定成本和变动成本两部分，、假定所有成本都以划分为固定成本和变动成本两部分，形影的成本习性模型已经存在形影的成本习性模型已经存在 　　　　2、假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动它、假定在一定时期内，业务量总是在相关范围内变动它的变动不会改变固定成本和变动成本的所有特征的变动不会改变固定成本和变动成本的所有特征 　　　　3、假定在多数情况下企业只生产和销售一种产品；若企业、假定在多数情况下企业只生产和销售一种产品；若企业组织多种产品的生产经营，则假定其品种结构不变组织多种产品的生产经营，则假定其品种结构不变 　　　　4、假定计算期内产品的生产量和销售量一致，企业能够自、假定计算期内产品的生产量和销售量一致，企业能够自动实现产销平衡动实现产销平衡 　　　　5、假定企业按照变动成本法计算产品成本和按贡献式程序、假定企业按照变动成本法计算产品成本和按贡献式程序确定损益确定损益 　　　　6、假定利润口径等于营业利润、假定利润口径等于营业利润单一品种条件下本量利分析单一品种条件下本量利分析　　　单一品种条件下本量利分析主要是确定保本　单一品种条件下本量利分析主要是确定保本\保利保利点点; 　　　　1、保本点、保本点 是指能使企业达到保本状态时的业务是指能使企业达到保本状态时的业务量的总称。

单一品种的保本点有两种表现形式：保本量的总称单一品种的保本点有两种表现形式：保本点销售和保本点销售额点销售和保本点销售额 　　　　2、保利点、保利点 是指在单价和成本水平确定的情况下，是指在单价和成本水平确定的情况下，为确保预先确定的为确保预先确定的目标利润目标利润能够实现而达到的销售量能够实现而达到的销售量和销售额的总称具体包括实现目标利润销售量和实和销售额的总称具体包括实现目标利润销售量和实现目标利润销售额现目标利润销售额 　　　　3、保净利点、保净利点 是指实现目标净利润的业务量具是指实现目标净利润的业务量具体包括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售体包括实现目标净利润销售量和实现目标净利润销售额额单一品种条件下本量利分析单一品种条件下本量利分析　　A．按．按实物单位实物单位计算，其公式为：　　计算，其公式为：　　 盈亏临界点的销售量（实物单位）＝盈亏临界点的销售量（实物单位）＝ 固定成本固定成本/ 单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益 　　　其中：单位产品贡献毛益　其中：单位产品贡献毛益=单位产品单位产品销销售收入售收入-单位产品变动成本单位产品变动成本单一品种条件下本量利分析单一品种条件下本量利分析　　B．按．按金额综合金额综合计算，其公式为：　　计算，其公式为：　　 盈亏临界点的销售量（金额单位）＝盈亏临界点的销售量（金额单位）＝ 固定成本固定成本 /贡献毛益率贡献毛益率 　　　　其中，贡献毛益率＝其中，贡献毛益率＝ （销售收入－变动成本）（销售收入－变动成本）/ 销售收入销售收入单一品种条件下本量利分析单一品种条件下本量利分析[例例]某企业生产一种产品，预计单价为某企业生产一种产品，预计单价为100元，单位元，单位变动生产成本为变动生产成本为50元，单位变动非生产成本为元，单位变动非生产成本为10元，元，固定生产成本为固定生产成本为100000元，固定非生产成本为元，固定非生产成本为10000元，要求预测该产品的保本点。

元，要求预测该产品的保本点   解：解： 保本量保本量=110000÷（（100－－60））=2750（单（单位）位）    保本额保本额=110000÷（（1－－60%））=275000(元元) 多品种条件下本量利分析多品种条件下本量利分析多品种条件下本量利分析的加权平均法多品种条件下本量利分析的加权平均法: 　　　　加权平均法加权平均法 是指在掌握每种产品本是指在掌握每种产品本身的贡献边际率的基础上，按各种产品身的贡献边际率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算销售额的比重进行加权平均，据以计算综合贡献边际率，进而计算多品种保本综合贡献边际率，进而计算多品种保本额和保利额的一种方法额和保利额的一种方法多品种条件下本量利分析多品种条件下本量利分析综合保本额综合保本额=固定成本固定成本/加权贡献边际率加权贡献边际率各产品保本额各产品保本额=综合保本额综合保本额*该产品的销该产品的销售比重售比重其中：其中：加权贡献边际率加权贡献边际率=∑某产品的贡献边际率某产品的贡献边际率*该产品的销售比重该产品的销售比重  [例例] 某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下表所示要求计算综合保某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下表所示。

要求计算综合保本额本额 项目产项目产品品 销售量销售量（件）（件） 单价单价（元）（元） 单位变单位变动成本动成本（元）（元） 贡献边贡献边际率际率% 销售收销售收入（元）入（元） 销售比销售比重重% 固定成本固定成本（元）（元） 甲甲产品品乙乙产品品17501625 2040 1216 121 3500065000 3565 合合计100000 100000 100000  解：解： 加权贡献边际率加权贡献边际率=40%×35%+60%×65%=53%          综合保本额综合保本额=23850÷53%=45000（元）（元）          甲产品保本额甲产品保本额=45000×35%=15750（元）（元）          乙产品保本额乙产品保本额=45000×65%=29250（元）（元） 保利成本的预测保利成本的预测预测企业在保证目标利润实现时的保利预测企业在保证目标利润实现时的保利变动成本和保利固定成本变动成本和保利固定成本风险条件下的成本预测风险条件下的成本预测在风险条件下，应根据不同结果发生的在风险条件下，应根据不同结果发生的相应概率，计算各指标的期望值，并且相应概率，计算各指标的期望值，并且在此基础上依据单一产品保本点的预测在此基础上依据单一产品保本点的预测公式确定期望的保本量或保本额，依据公式确定期望的保本量或保本额，依据保利成本的预测模型确定期望的保利成保利成本的预测模型确定期望的保利成本水平。

本水平3.4产品成本发展趋势预测产品成本发展趋势预测 3.4.1投产前的产品成本趋势预测投产前的产品成本趋势预测1 ．直接法．直接法       直接法是根据设计方案的技术定额来直接直接法是根据设计方案的技术定额来直接测算新产品设计成本的一种预测方法测算新产品设计成本的一种预测方法 2 ．概算法．概算法 概算法只利用直接法测算直接材料的设计成本，概算法只利用直接法测算直接材料的设计成本，其他成本项目，比照类似产品成本中这些项目其他成本项目，比照类似产品成本中这些项目所占的比重来估算新产品设计成本的一种预测所占的比重来估算新产品设计成本的一种预测方法 3.4.1投产前的产品成本趋势预测投产前的产品成本趋势预测计算公式如下： 产品设计成本 = 原材料成本 1- （工资占总成本比重 + 费用占总成本比重） 利用概算法推算设计成本要求所选的产品必须类似，否则不能采用概算法较直接法简便易行，但预计的精确度较直接法差 3、比价法、比价法 此法是以原来曾生产过的一种功能相近的产品为参照，通过新旧产品的对比来确定新产品设计成本的一种预测方法 3.4.2对于可比产品的成本降低趋势预测对于可比产品的成本降低趋势预测1．材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的．材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响程度测算影响程度测算材料消耗定额降低影响成本的降低率材料消耗定额降低影响成本的降低率= 材料消耗定额材料消耗定额降低降低%×直接材料占成本的直接材料占成本的%    在材料消耗定额不变在材料消耗定额不变时，材料价格变动也会相应地减少或增加产品成本中时，材料价格变动也会相应地减少或增加产品成本中的材料费用，两者变动一致，但对产品成本产生的总的材料费用，两者变动一致，但对产品成本产生的总体影响却不同，计算公式如下：体影响却不同，计算公式如下：   材料价格降低影响成本的降低率材料价格降低影响成本的降低率=材料价格降低材料价格降低%×材材料费用占成本的料费用占成本的%     在材料消耗定额变动的情况下，材料价格的变动对产品成本的在材料消耗定额变动的情况下，材料价格的变动对产品成本的影响用公式表示如下：影响用公式表示如下： 材料价格变动影材料价格变动影=材料价材料价 ×（（1-材料消耗材料消耗 ））×材料费用响成本的降低率材料费用响成本的降低率 格降低格降低%     定额降低定额降低% 占成本的占成本的% 上式中之所以材料价格降低上式中之所以材料价格降低%要乘以（要乘以（1-材料消耗定额降低材料消耗定额降低%）是由于受材料价格变动影响的只是材料预计的实际消耗量，）是由于受材料价格变动影响的只是材料预计的实际消耗量，至于材料定额消耗量预计节约部分则同材料价格变动无关。

至于材料定额消耗量预计节约部分则同材料价格变动无关     如果材料消耗定额和材料价格同时变动，可以综合一起计算它如果材料消耗定额和材料价格同时变动，可以综合一起计算它们对成本的影响，计算公式如下：们对成本的影响，计算公式如下： 材料消耗定额和材料价格同时材料消耗定额和材料价格同时变动影响成本的降低率变动影响成本的降低率=[1-（（1-材料消耗定额降低材料消耗定额降低% ）） ×（（1-材料价格降低材料价格降低% ））]×材料费用占成本的材料费用占成本的%3.4.2对于可比产品的成本降低趋势预测对于可比产品的成本降低趋势预测2．劳动生产率及平均工资的变动对可比产．劳动生产率及平均工资的变动对可比产品成本影响程度的测算品成本影响程度的测算3．产量及制造费用的变动对可比产品成本．产量及制造费用的变动对可比产品成本影响程度的测算影响程度的测算4．废品损失的变动对可比产品成本影响程．废品损失的变动对可比产品成本影响程度的测算度的测算 3.4.2对于可比产品的成本降低趋势预测对于可比产品的成本降低趋势预测3.4.3产品总成本的发展趋势预测产品总成本的发展趋势预测1、简单平均法、简单平均法2、移动平均法、移动平均法3、加权平均法、加权平均法4、指数平滑法。

指数平滑法3.4.4功能成本预测功能成本预测功能成本预测也称为功能成本预测也称为价值分析价值分析，它是以分析产，它是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一的成本代价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法种技术经济分析方法 实际中进行功能成本预测分析有一个过程，一实际中进行功能成本预测分析有一个过程，一般经过选择分析对象、搜集所需资料、功能分般经过选择分析对象、搜集所需资料、功能分析评价、确定最优方案四个阶段析评价、确定最优方案四个阶段功能分析评价是功能成本预测分析的核心，包功能分析评价是功能成本预测分析的核心，包括功能定义、功能分类和功能评价三项内容括功能定义、功能分类和功能评价三项内容功能评价是通过定量分析进行的，要求计算价值系数功能评价是通过定量分析进行的，要求计算价值系数计算公式如下：计算公式如下： 价值系数价值系数 = 功能系数功能系数÷成本系数成本系数 成本系数是各类零部件的实际成本或设计成本与全部成本系数是各类零部件的实际成本或设计成本与全部零部件的实际总成本或设计成本总额的比值，用公式零部件的实际总成本或设计成本总额的比值，用公式表示如下：表示如下： 成本系数成本系数 = 某项零部件的实际成本或设计成本某项零部件的实际成本或设计成本 ÷ 全全部零部件的实际总成本或设计成本总额部零部件的实际总成本或设计成本总额   3.4.4功能成本预测功能成本预测价值系数表明每一元产品成本能够获得多大的产品功价值系数表明每一元产品成本能够获得多大的产品功能，它反映功能和成本的比例是否合适。

通过计算可能，它反映功能和成本的比例是否合适通过计算可能出现以下三种情况：能出现以下三种情况： 1、价值系数大于、价值系数大于 1 ，说明产品或零部件的功能较大，说明产品或零部件的功能较大或成本较低，这种状态比较理想；或成本较低，这种状态比较理想；2、价值系数趋近于、价值系数趋近于 1 ，说明功能与成本比例适宜，，说明功能与成本比例适宜，不必改进；不必改进；3、价值系数小于、价值系数小于 1 ，说明功能可能不太大或成本过，说明功能可能不太大或成本过高，这是改进的目标高，这是改进的目标 价值系数的高低，取决于功能与成本的结合情况价值系数的高低，取决于功能与成本的结合情况3.4.4功能成本预测功能成本预测提高价值系数不外乎以下提高价值系数不外乎以下途径途径：： 1、在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本；、在保持产品必要功能的前提下，降低产品成本； 2、在不增加成本的情况下，提高产品功能；、在不增加成本的情况下，提高产品功能； 3、提高产品功能，同时降低产品成本；、提高产品功能，同时降低产品成本； 4、成本增加不多，产品功能却有较大的提高；、成本增加不多，产品功能却有较大的提高；5、消除过剩功能，同时成本有较大降低。

消除过剩功能，同时成本有较大降低可见，功能成本预测分析既不能单纯强调提高产品功可见，功能成本预测分析既不能单纯强调提高产品功能，也不能不顾客户对产品功能的要求而一味地追求能，也不能不顾客户对产品功能的要求而一味地追求低成本，实际中应辩证地处理二者之间的关系低成本，实际中应辩证地处理二者之间的关系 3.4.4功能成本预测功能成本预测。