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美国联邦税收征管经验及其借鉴 美国联邦税收征管经验及其借鉴 从美国联邦税收征管的做法中，借鉴其征管思想，对于启发我们的思路，提高征管水平具有重要的现实意义 一、美国联邦税收征管的主要做法 （一）税收征管机构设置 1998年以前，美国国内收入局由总局、大区局、小区局、办事处四级机构所组成1998年7月，按照美国国会通过的《联邦税务局重组与改革法案》，联邦税务局进行了近40年来规模最大的机构改革，将按地域设置的4个大区局和33个地区局改变为按纳税人类型设置的4个业务局，使之成为一个以纳税人为中心的机构总部下设四类机构：一是负责税收管理现代化项目的，分别设立信息技术服务中心和业务体系现代化办公室；二是服务共享类的，设有内部服务共享中心；三是功能性的，设有法律顾问办公室、上诉办公室、通联局、纳税人服务局、刑事犯罪调查局；四是业务操作部门，也是这次改革中完全新设的，分别有工资与投资收益局、小企业和自雇业主局、大中型企业局、免税单位与政府单位局在纵向层次上，以方便纳税人为原则，根据业务的不同，设立不同的管理层次：一是以内部服务为主、不与纳税人有太多交道的单位，如信息中心、服务共享中心等只实行总部的一级管理；二是四大业务部门，实行一级多层次管理，总部设四个业务局，以取代过去的4个大区局；三是大中型企业局按行业下设分局，分局在一些地方还有派驻机构，另外三个业务局按功能分设纳税人教育、纳税人财务服务、税法遵从三个部门，每个部门在不同地区又设地区办公室、工作小组；四是法律顾问和法律上诉部门，分别在四个业务局有派出机构，派出机构又根据工作量在四个业务局的地区办公室派驻专门小组；五是纳税人服务局设有7个大区办公室，在四个业务局派驻3个分局，另外还有74个小区办公室（每个州至少一个），目的是为了方便纳税人，所有涉税事宜，纳税人除了向主管税务机关报告外，均可就近到服务局的办公室进行询问。

（二）纳税申报和税款缴纳 申报方式有三种：一是纳税人直接将申报表邮寄到辖区服务中心；二是通过用个人电脑将申报表传到服务中心（称为“电子申报”）；三是将申报送到小区税务局，再由小区税务局传到服务中心 申报表的设计和发放很有特点申报表按八年级学生十三岁左右的文化水平设计，要求规范统一、通俗易懂申报表草表出来后，要发给会计师、律师等社会中介机构和团体审查，最后还要到八年级学生中征求意见在设计时还充分考虑到了报表的适用性和计算机录入的正确性、快速性美国申报表（附带纳税指南）的发放采用税务局向纳税人邮寄或纳税人随时到各地邮局、银行和小区税务局领取的形式 缴纳税款有三种方式：一是由纳税人自行到其开户银行办理付款手续，开户行开具一式三联付款单，一联由开户行随税款划转联邦银行；一联退纳税人作完税证明；一联寄服务中心二是纳税人将支票寄到服务中心，由服务中心再将支票送到联邦银行联邦银行与纳税人开户行划款结算三是纳税人将支票送到小区税务局或向小区税务局缴纳现金，税务局将支票和现金缴至联邦银行，并将缴款情况传至服务中心缴纳现金的，税务局开给完税证明 为限制银行占用税款，税务局开始使用信用卡缴税。

银行的中央国库计算机中心直接与各开户银行的信用卡系统联网查询、采集、整理付税信息，与各银行进行税款结算这样，税务局和国库在纳税人付款的当天就能得到付税信息 （三）自动数据处理系统（ADP） （1）地区性的处理中心如实地接收并处理纳税人填报的表格，一定形式的可以通过仪器自动读到计算机中心，有的表格需要制成磁带重新放置到全国计算机中心2）不同处理中心之间有计算机联系地区性的服务中心处理纳税人的数据，并把它传给IRS在西弗 吉尼亚州Martinsburg的全国计算机中心3）西弗吉尼亚州Martinsburg的全国计算机中心全国计算机中心保留了纳税人的所有信息和特定时期的税收支付信息，还保留了所有纳税人的账户记录，把到期退款的纳税人名单转递给金融管理总署，然后财政部就会支付税收退款 （四）纳税人帮助程序 （1）帮助800”线免费向纳税人提供帮助2）纳税人信息程序举办培训班解释税法的新领域3）广播和电视公共服务业务广告通过广播和电视公共服务将税法变化的信息传给公众，使纳税人正确纳税4）当地办公室的税收表格纳税人需要的税收表格通常可在美国绝大多数大城市的当地国税局办公室中得到。

5）CD-ROM税收帮助对于有计算机的纳税人，国税局可以提供CD-ROM.（6）Internet.国税局建立Internet，供纳税人可通过自己的计算机查询和下载税收表格7）计算机服务8）问题解决程序在地区性税务中心设有问题解决办公室在华盛顿设有纳税人冤情办公室，它被认为是纳税人的支持者 （五）欠税征收 1、一系列程式化的通知税务中心发出的第一张单子被称为“到期联邦税的支付要求或通知”，宣称：“请在10天之内交付或让我们知道我们计算出的到期余额为什么出错，随附文件如果在30天至60天内纳税人未予反应，那么“500系列通知”就开始以5周为间隔寄出501通知用于提醒未付税收，“请让我们知道你为什么不支付”然后，又有502通知，国税局一般略过寄发这一通知紧接是503通知，“紧急！要求支付！赶快寄钱！”最后是用挂号信寄出的504通知，如果纳税人未做出反应，国税局则会在30天之内开始强制征收程序 2、强制征收的权力A、对资产拥有留置权和实行扣押B、征收雇员的工资和佣金国税局寄给纳税人的雇主一份法律文件，命令他们每期转交多少美元的雇员工资，以偿还雇员欠下的所得税C、没收资产。

3、强制征收程序如果纳税人对504通知未做出反应，税务中心可以直接扣押其资产或工资；如果所欠余额较大，会把其档案传送给当地办公室；如果所欠余额较小，其档案就会送交给自动收税系统 （1）税务中心的扣押国税局可扣押或没收资产，或要求雇主把雇员绝大部分的工资支付给国税局，或冻结纳税人的银行账户 （2）国税局自动收税系统适用范围通常是到期的10，000美元到100，000美元税收余额工作人员用计算机寻找纳税人现在的住址或工作地点，寻找纳税人拥有的可供扣押的资产和工资的职业状况的信息，通过计算机系统发出收税通知 （3）当地办公室①第一次会面税务官接收纳税人的档案后会安排与纳税人的第一次会面，要得到关于纳税人资产和支付能力的信息，并写出“收税信息表”，它有五页长，有纳税人财务历史的信息，并对资产负债、月收入支出进行分析②会面后税务官的选择如果有现金支付能力，税务官要求立即付款；如果没有现金支付能力，税务官会要求纳税人取得银行贷款；如果有大额资产，税务局可要求纳税人变卖资产；合理分配基本生活必需品，建议纳税人分期付款；如果将在6个月内失业，或者本人及其直系亲属生病，或者宣布破产，税务官会上交关于现在不宜收税的文件，并直到纳税人状况好转后再收；如果不合作，税务官开始强制收税行为。

（六）税务审计中运用NCR锁定稽查信息 美国NCR公司耗资8亿美元，组成了由1.8万多名数据库专业顾问和颇具权威的税务专家为管理中心的团队，创建了“加强依法纳税的解决方案”这套专业服务体系，主要用以解决税务征管和稽查上的问题此方案分四个层次对纳税人的有关信息进行搜索、追踪、锁定，必要时对纳税人进行模拟指认，以减少在现实中对纳税人不必要的干扰，最后提出最佳处理 方法 第一层次：搜索出应税未报者在网络数据库系统中搜索目前应税未报的嫌疑人，就其潜在税收能力，依次排列出名册，并就各案以数字标示其搜索的准确性主要方法是将各种内部和外部数据与商业性资料来源进行对比为使系统更加完善，NCR采用了最为广泛应用的技术与资料来源，如：稽核名单、线民名单、外部其他资料，与国税局和各地方单位的名单进行资料对比而所有外来的资料都将按各自来源的情况，由税务系统与NCR一起根据经验判断资料来源的可靠性，然后决定是否采用主要资料来源有：国税局、社会安全局、人口普查局、环境保护署、就业局、州证照管理局、州零售商业登录名单、州务卿办公室、就业委员会、交通局、簿、征信中心其他商业资料来源以上资料来源，不仅可查出应税未报者，也可将货物在供销过程中的价值与所申报报价值相比较，如果查出不一致之处，还可以认定其在税区的营业额。

第二层次：对纳税人进行特点描述并确定所在区域这是利用网络资料“挖采技术”搜索税务稽核对象纳税情况包括退税处理、讹误排除、税目稽核和强制报税、欠税催收NCR 的“挖采技术”为稽征单位提供以上资料来源，并可用这些新旧资料，建立纳税人特征的描述资料，而国税局的其他资料，又可以随时输入网络数据库，不断扩大数据库资料的内容，从而更加精确地对应纳税未报者进行描述最后确定纳税人应在哪个街区完税 第三层次：运用“类神经网络的模型”指认一般的违法类型通过输入处理150个以上的案例，能够指认一般到特殊的违法类型，能够对在依法纳税与违法公司之间或者二者兼具的公司，反复审查分析，作出判别 第四层次：运用“应收税款预测模型”，对待查案件做优先顺序及最佳化的处理稽查时，不论遇到任何一种应收税款而未缴税的案子，都可以选择、采用最适当的催缴处理方式，以最快的速度收回欠款由于数据库能够搜索、储存很多纳税人的真实资料，使税务部门不仅了解企业真正的资讯情况，还可对其状况进行跟踪，从而有针对性地作出更精确的预测和决定 （七）纳税人的权利与义务 1、纳税人的权利 美国1988年制定了《纳税人权利法案》，1994年和1996年两次修改，国内收入局也制定相应规章制度。

纳税人权利主要有：（1）有权获得与税务机关交涉过程中的解释并依法得到保护2）有权获得对隐私和秘密的保护3）有权知道掌握自己信息的意图以及如何使用这些信息4）有权知道拒绝提供信息可能产生的后果5）有权得到专业礼貌的服务6）有权自己处理纳税事宜7）有权在纳税行为中委托代理人8）有权就与税务官员的任何会谈内容进行完整录音，并且有权要求在会谈前10日内获得书面通知9）有权拒绝缴纳超过税法规定的所欠税款10）有权对税务机关作出的有关纳税义务和征收行为的任何决定提出上诉《纳税人权利法案》还规定了在稽核、上诉及退税等方面享有的权利 保护纳税人权利的措施主要有八方面：（1）培训税务人员全面掌握《纳税人权利法案》条款2）服务部官员在接受咨询时受到常规的监督3）稽核之前送给纳税人《纳税人权利》手册4）严格禁止使用执法的结果和相应统计数字来评价官员5）有困难的纳税人可以获得“问题解决办公室”的帮助6）对因执法行动而可能陷入困境的纳税人提供救济7）执法负责人每季度向各分区局长提交一份报告，详细报告某些税务官员不合理使用统计数字、不遵守信息资料保密规定的行为分区税务局长阅后把该份报告提交给大区税务局委员会备案；（8）税务官员和税务代理人员要用“礼貌、热情、专业”的态度为纳税人服务。

2、纳税人的义务 （1）纳税人要负责地及时汇报其收入，正确计算应缴税款的金额，支付计算所得的税款； （2）税款到期而不填报税款申报表是犯罪行为，可能的惩罚是坐牢一年或每未申报一年罚款25000美元如果不填报税款申报表是逃税计划的一部分，纳税人将按重罪受罚，最高惩罚是坐牢五年或罚款100000美元 （八）税收处罚 1、处罚的目的1992年通过的税务处罚政策声明称：“国内收入局将仅以是否促进纳税人自觉遵守税法，作为设计、管理和评估税务处罚的基础。