《审计》教学课件—05-审计风险与审计重要性.pptx

第五章 审计风险与审计重要性目录1. 审计风险2. 审计重要性审计风险1审计风险是指，当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性注注：审计风险不包括财务报表不存在重大错报，而注册会计师发表的审计意见认为财务报表存在重大错报的风险因为，这种风险通常可以忽略不计1. 审计风险的含义含义、特征与成因构成要素及相关关系1. 审计风险的含义含义、特征与成因构成要素及相关关系错报是指，某一财务报表项目的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异事实错报事实错报是毋庸置疑的错报，比如虚增营业收入1000万元判判断断错错报报是由于注册会计师认为管理层对财务报表中的确认、计量和列报作出不合理或不恰当的判断而导致的差异，比如，应收账款坏账准备少计提10万元推推断断错错报报是注册会计师对总体存在的错报作出的最佳估计数，通常是根据在审计样本中识别出的错报所推断出的总体错报如，根据样本推断总体的错报为100万元1. 审计风险的含义含义、特征与成因构成要素及相关关系这些明显微小的错报，单独或者汇总起来，无无论论从从规规模模、性性质质或或其其发生的环境来看都是明显微不足道的发生的环境来看都是明显微不足道的。

明显微小错报金额的数量级与确定重大错报的数量级完全不同(明显微小错报的数量级更小)，或其性质完全不同如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的如果从性质或其发生的环境来看，某项与金额相关的错报可能不是明显微小的，则需要对其进行累积注册会计师应累积在审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小客观性客观性：审计风险是客观存在的，不会以人的意志为转移贯贯穿穿于于审审计计全全过过程程：审计风险往往通过最终审计结论与预期的偏差体现出来，审计人员在执行审计的过程中一般很难察觉，但这并不意味着审计风险只存在于审计的最终环节审计过程中每一个环节微小的因素都可能导致产生审计风险 可可控控性性：审计风险中包含了某些可以控制的风险，这些风险一般与对日常和重大的某类交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关在这种情况下，通过关注这类风险的发生过程，识别风险领域并进行相应的管控，便能将其降低至可接受的水平含义、特征与成因构成要素及相关关系2. 审计风险的特征含义、特征与成因构成要素及相关关系客观原因：审计对象的复杂性和审计内容的广泛性现代审计方法存在的缺陷法律环境主观原因：审计人员经验和能力有限审计人员未保持足够的职业谨慎3. 审计风险的成因含义、特征与成因构成要素及相关关系审计风险 = 重大错报风险 检查风险1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系认定层次控制风险固有风险财务报表层次重大错报风险审计风险 = 重大错报风险 检查风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系财务报表层次的重大错报风险： 与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。

通常与强烈的错报或舞弊动机、薄弱的控制环境有关，也可能与其他因素相关审计风险 = 重大错报风险 检查风险1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系财务舞弊（故意错报）的常见动机l治理层由内而外监督、评估、激励管理层现金奖励 期权奖励：前 、后 其它奖励（如晋升）监管措施、政策出台政治成本 税收 、政府补助 政府形象 l所有者股东的买卖决策债权人的信贷决策IPO 、增发 股权质押 并购重组：前 、后 获取贷款 避免违约 l政府1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系认定层次的重大错报风险： 与某类（或少数几类）交易、账户余额和披露的具体认定，而非财务报表整体相关审计风险 = 重大错报风险 检查风险认定层次的重大错报风险 = 固有风险 控制风险1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系通常，固有风险是由某类具体特征所引致的错报风险：l某些行业特性决定了其产品的数量、价值、归属难以确定如水产养殖行业的存货难以盘点，生鲜农产行业的产品减值较快，文物行业的存货价值难以估计，数字资产的归属难以界定等，将分别导致存货的“存在”、“准确性、计价与分摊”、“权利与义务”认定的错报风险增大。

l某些商业模式决定了某类企业鲜有物流，收入确认主要以服务合同签署为依据这类企业的收入账户的固有风险相比于其他企业可能更高l还与被审单位管理当局的诚信程度、管理当局对财务报告可靠性的态度、被审单位业务的复杂程度等其他因素相关固有风险是指，在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系含义、特征与成因构成要素及相关关系含义、特征与成因构成要素及相关关系控制风险取决于:与财务报表编制相关的内部控制的设计和运行的有效性控制风险是指，某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报（不管该错报是单独还是连同其他错报构成重大错报），但未被内部控制及时制止、发现或纠正的可能性1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系认定层次控制风险固有风险财务报表层次重大错报风险审计风险 = 重大错报风险 检查风险如何更好地理解固有风险、控制风险呢？1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系1. 审计风险的构成要素北宋理学家周敦颐以 “出淤泥而不染” 来赞美莲花的高洁品格来赞美莲花的高洁品格周敦颐（10171073）固有风险固有风险控制风险控制风险含义、特征与成因构成要素及相关关系认定层次控制风险固有风险财务报表层次重大错报风险审计风险 = 重大错报风险 检查风险为何财务报表整体层次的重大错报风险不进一步区分为固有风险和控制风险？1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系认定层次控制风险固有风险整体层次重大错报风险审计风险 = 重大错报风险 检查风险整体层次的重大错报风险涉及的是全局性、系统性问题，无需再细分。

认定层次的重大错报风险涉及的是特定认定，需考虑具体情况予以区分、筛查1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系审计风险 = 重大错报风险 检查风险检查风险：存在某一错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师在执行相应的降低审计风险至可接受水平的审计程序后未发现这种错报的可能性审计程序执行的有效性检查险的高低审计程序设计的合理性由于不可能对每一个交易、账户余额和列报进行检查因此，检查风险的存在是必然的，不可能被消除1. 审计风险的构成要素含义、特征与成因构成要素及相关关系2. 审计风险构成要素之间的关系从定性的角度看：检查风险和重大错报风险是相互联系、相互作用的都是审计风险的构成要素，产生于审计风险形成的不同环节；审计风险是各构成要素共同作用的结果，缺少了任何一个要素，对审计风险的判断将会出现错误；审计人员对于重大错报风险只能评估而不能控制，审计人员只能根据对重大错报风险的评估水平通过制定合理的审计计划并有效地执行来控制其检查风险从定量的角度看：审计风险=重大错报风险检查风险由审计人员通过了解被审计单位及其环境后评估得出 可接受的审计风险重大错报风险可承受的风险水平，即凭借审计人员的职业判断，就财务报表发表意见来说是适当的水平。

可接受的检查风险 = 可接受的审计风险/重大错报风险含义、特征与成因构成要素及相关关系2. 审计风险构成要素之间的关系审计重要性2其他FASB:The magnitude of an omission or misstatement of accounting information that, in the light of surrounding circumstances, make it probable that the judgment of a reasonable person relying on the information would have been changed or influenced by the omission or misstatement. 重要性概念可从以下方面进行理解：判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。

含义评估原则判断运用其他重要性的评估需要合理运用职业判断重要性的评估要从财务报表和交易账户两个层次加以考虑重要性的评估不能忽视小额错报或漏报的累积影响重要性的评估要兼顾审计效果与效率重要性的评估要同时结合错报或漏报的金额与性质含义评估原则判断运用2016年12月31日至2017年1月2日，慧球科技董事会秘书陆俊安根据慧球科技实际控制人、证券事务代表鲜言指使，经与鲜言、慧球科技董事长董文亮、董事温利华等人讨论，起草了1001项议案该议案将在未获上交所批准的情况下，通过网络对社会公开，违反了公司守法义务及董事会职权的相关法律规定案例史上最奇葩的股东会议案其他财务报表整体的重要性水平特定类别的重要性水平实际执行的重要性水平确定财务报表整体重要性的方法：选定基准乘以某一百分比得到财务报表整体重要性含义评估原则判断运用注册会计师运用职业判断选择适合具体情况的适当基准选择适合具体情况的百分比基准可在财务报表科目选择，如总资产、负债、所有者权益、收入、净利润等在选择具体基准时，应考虑以下因素：是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境被审计单位的所有权结构和融资方式基准的相对波动性财务报表整体的重要性水平特定类别的重要性水平实际执行的重要性水平基准在各年度中通常会保持稳定但是并非必须保持一贯不变可根据实际情况在各年度中作出调整注册会计师运用职业判断选择适合具体情况的适当基准选择适合具体情况的百分比一般而言，被审计单位的重大错报风险越高、审计报告所产生的影响越大，百分比设定地应越低。

具体可考虑但不限于以下因素：被审计单位是否为上市公司或公众利益实体财务报表是否分发给广大范围的使用者被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融使用者是否对基准数据特别敏感财务报表整体的重要性水平特定类别的重要性水平实际执行的重要性水平习题演练注册会计师对某公司2019年度财务报表进行审计，其未经审计的有关财务报表项目金额(万元)为： 资产总计180000， 股东权益合计88000； 收入240000，利润总额36000，净利润24120问题：问题：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为基准，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比分别为0.5、1、0.5和5请代注册会计师计算确定该公司2019年度财务报表整体的重要性水平判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额1800000.5%900880 (取较低者：稳健)净资产880001%880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206习题演练其他财务报表整体的重要性水平特定类别的重要性水平实际执行的重要性水平如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。

注册会计师应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平含义评估原则判断运用其他财务报表整体的重要性水平特定类别的重要性水平实际执行的重要性水平财务报表整体的重要性水平等于各特定交易、账户余额或披露的重要性水平之和吗？含义评估原则判断运用财务报表整体的重要性水平特定类别的重要性水平实际执行的。