cj审计学第10章资产审计下.ppt

Slide 1第四节第四节 存货的实质性测试存货的实质性测试第五节第五节 固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试第六节第六节 对外投资的实质性测试对外投资的实质性测试第十章第十章 资产审计资产审计Slide 2第四节第四节 存货的实质性测试存货的实质性测试一、采购与付款交易的业务活动一、采购与付款交易的业务活动二、生产与存货交易的业务活动二、生产与存货交易的业务活动三、存货的实质性程序三、存货的实质性程序四、存货监盘四、存货监盘五、存货计价测试五、存货计价测试Slide 3一、采购与付款交易的业务活动（补充一、采购与付款交易的业务活动（补充））（仓库或生产部门）（仓库或生产部门）1.1.请购商品和劳务：请购商品和劳务：请购单请购单 2.2.编制订购单：编制订购单：（采购部门）（采购部门）订购单订购单3.3.验收商品：验收商品：（验收部门）（验收部门）验收单验收单 4.4.储存已验收的商品存货：储存已验收的商品存货：（仓库部门）（仓库部门）入库单、出库单入库单、出库单Slide 4（应付凭单部门如（应付凭单部门如会计部门会计部门））5.5.编制付款凭单：编制付款凭单：供应商发票、付款凭单供应商发票、付款凭单6.6.确认与记录负债：确认与记录负债：（财务部门）（财务部门）购货方对账单、记账凭证、明细账、购货方对账单、记账凭证、明细账、总账总账7.7.付款：付款：（财务部门）（财务部门）支票支票8.8.记录现金、银行存款支出：记录现金、银行存款支出：（财务部门等）（财务部门等）记账凭证、明细账、总账记账凭证、明细账、总账采购与付款循环中的关键控制点采购与付款循环中的关键控制点? ?Slide 5例例1（（单单选选））：：下下列列关关于于采采购购付付款款循循环环的的内内部部控控制制中中构构成成重大缺陷的是（重大缺陷的是（ ）。

A.仓仓库库负负责责根根据据需需要要填填写写请请购购单单，，并并经经预预算算主主管管人人员员签签字批准字批准 B.采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物 C.货货物物到到达达，，由由隶隶属属于于采采购购部部门门的的验验收收部部门门验验收收，，并并填填制一式多联连续编号的验收单制一式多联连续编号的验收单 D.记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单记录采购交易之前，由应付凭单部门编制应付凭单答案：答案：CSlide 6例例2：采购与付款内部控制评价：采购与付款内部控制评价Slide 7二、生产与存货交易的业务活动（补充）二、生产与存货交易的业务活动（补充）1.1.计划和安排生产：计划和安排生产：（生产计划部门）（生产计划部门）签发预先编号的签发预先编号的生产通知单生产通知单（仓库部门）（仓库部门）2.2.发出原材料：发出原材料：根据根据领料凭证领料凭证(一般一般3联联)发出原材发出原材料料（生产部门）（生产部门）3.3.生产产品生产产品：： （（1）分解生产任务进行生产（）分解生产任务进行生产（工时记录）工时记录）（（2）验收并办理入库手续（）验收并办理入库手续（产量记录）产量记录）Slide 84.4.核算产品成本核算产品成本（财务部门）（财务部门）：：（（1）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入）取得各种记录、生产通知单、领料单、计工单、入库单等。

库单等2）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用）归集和分配材料费用、人工费用、制造费用（人工（人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表）费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表） ；；计计算各种产品成本算各种产品成本（成本计算单）（成本计算单）；；编制编制记帐凭证，记帐凭证，登记登记总总帐、明细帐帐、明细帐仓库部门）（仓库部门）5.5.储存产成品储存产成品：：签收后编制签收后编制入库单入库单生产循环中的关键控制点生产循环中的关键控制点?Slide 9三、存货的实质性程序三、存货的实质性程序（一）存货审计的重要性（补充）（一）存货审计的重要性（补充） 在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于在通常情况下，存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目存货不仅对于其他资产项目存货不仅对于生产制造业、批发业和零售生产制造业、批发业和零售行业行业十分重要，对于十分重要，对于服务行业服务行业也具有重要性也具有重要性 通常，存货的重大错报对于通常，存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生都会产生直接的影响直接的影响。

存货的重大错报对于其他某些项目，例如存货的重大错报对于其他某些项目，例如利润分配和所得利润分配和所得税税，也具有，也具有间接影响间接影响 审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关存货、存货、产品生产和销售成本产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题为普遍、重要和复杂的问题Slide 10（二）存货审计的复杂性（二）存货审计的复杂性（补充）（补充） 存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复最复杂也最费时杂也最费时的部分导致存货审计复杂的主要原因包括：的部分导致存货审计复杂的主要原因包括： 1.存货通常是存货通常是资产负债表中的一个主要项目资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成，而且通常是构成营运资本的最大项目营运资本的最大项目 2.存货存货存放于不同的地点存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很，这使得对它的实物控制和盘点都很困难企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这困难。

企业必须将存货置放于便于产品生产和销售的地方，但是这种分散也带来了审计的困难种分散也带来了审计的困难 3.存货项目的存货项目的多样性多样性也给审计带来了困难例如，化学制品、也给审计带来了困难例如，化学制品、宝石、电子元件以及其他的高科技产品宝石、电子元件以及其他的高科技产品 4.存货本身的存货本身的陈旧以及存货成本的分配陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现也使得存货的估价出现困难 5.允许采用的允许采用的存货计价方法的多样性存货计价方法的多样性Slide 11（三）存货的审计范围（补充）（三）存货的审计范围（补充）资产负债表中的资产负债表中的“存货存货”项目金额项目金额 = =“材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、材料采购或在途物资、原材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、周转材料转材料”等账户余额的合计数等账户余额的合计数- -“存货跌价准备存货跌价准备”账户余账户余额额Slide 12（四）存货的审计目标（补充）（四）存货的审计目标（补充）1.1.确定资产负债表中记录的存货是否确定资产负债表中记录的存货是否存在存在；；2.2.确定所有应当记录的存货是否确定所有应当记录的存货是否均已均已记录；记录；3.3.确定记录的存货是否由被审计单位确定记录的存货是否由被审计单位拥有或控制拥有或控制；；4.4.确定存货是否以恰当的确定存货是否以恰当的金额金额包括在财务报表中，与之相包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；关的计价调整是否已恰当记录；5.5.确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出确定存货已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当恰当列报列报。

Slide 13（五）存货的实质性程序（以原材料为例，参考（五）存货的实质性程序（以原材料为例，参考P193P193））1．获取或编制．获取或编制原材料原材料明细表，复核加计是否正确，并与明细表，复核加计是否正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符总账数、明细账合计数核对是否相符2．必要时，实施实质性分析程序：．必要时，实施实质性分析程序： ①①比较当年度及以前年度比较当年度及以前年度原材料原材料成本占生产成本百分比成本占生产成本百分比的变动；的变动； ②②比较比较原材料原材料的的实际用量与预算用量实际用量与预算用量的差异；的差异； ③③核对核对仓库记录的仓库记录的原材料原材料领用量与生产部门记录的领用量与生产部门记录的原材原材料料领用量领用量是否相符；是否相符； ④④根据标准单耗指标，将根据标准单耗指标，将原材料原材料收发存情况收发存情况与与投入产出投入产出结合比较；结合比较；Slide 143．实施存货监盘程序．实施存货监盘程序 选取代表性样本，抽查选取代表性样本，抽查原材料原材料明细账的数量与盘点记明细账的数量与盘点记录的录的原材料原材料数量数量是否一致，以确定是否一致，以确定原材料原材料明细账的明细账的数量的数量的准确性和完整性准确性和完整性：： (1)从从原材料原材料明细账明细账中选取具有代表性的样本，与中选取具有代表性的样本，与盘点报盘点报告告（记录）的数量核对（记录）的数量核对（准确性）；（准确性）； (2)从从盘点报告盘点报告（记录）中抽取有代表性的样本，与（记录）中抽取有代表性的样本，与原材原材料料明细账明细账的数量核对的数量核对（完整性）。

完整性）Slide 154．．原材料原材料计价方法的测试：计价方法的测试： (1)检查检查原材料原材料的计价方法的计价方法前后期是否一致前后期是否一致；； (2)检查检查原材料原材料的的入账入账基础和计价方法是否正确，自基础和计价方法是否正确，自原原材料材料明细表中选取适量品种：明细表中选取适量品种： ①①实际成本；实际成本；②②计划成本；计划成本；③③进口进口原材料原材料；； (3)检查检查原材料原材料发出发出计价的方法是否正确：计价的方法是否正确：①①了解被审了解被审计单位计单位原材料原材料发出的计价方法：实际成本；计划成本发出的计价方法：实际成本；计划成本②②编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核编制本期发出材料汇总表，与相关科目勾稽核对，并复核若干月发出材料汇总表的正确性若干月发出材料汇总表的正确性 (4)结合期末结合期末市场采购价市场采购价，分析主要，分析主要原材料原材料期末结存单期末结存单价是否合理价是否合理Slide 165．截止测试：．截止测试：(1)原材料原材料入库的截止测试：入库的截止测试：①①在在原材料原材料明细账的借方发生额明细账的借方发生额中选取资产负债表日前后中选取资产负债表日前后若干天的凭证，并与若干天的凭证，并与入库记录入库记录（如入库单，或购货发票，（如入库单，或购货发票，或运输单据）核对，以确定或运输单据）核对，以确定原材料原材料入库被记录在正确的会入库被记录在正确的会计期间；计期间；②②在在入库记录入库记录（如入库单或购货发票或运输单据）选取资（如入库单或购货发票或运输单据）选取资产负债表日前后若干张凭证，与产负债表日前后若干张凭证，与原材料原材料明细账的借方发生明细账的借方发生额额进行核对，以确定进行核对，以确定原材料原材料入库被记录在正确的会计期间。

入库被记录在正确的会计期间Slide 17(2)原材料原材料出库出库截止测试：截止测试：①①在在原材料原材料明细账的贷方发生额明细账的贷方发生额中选取有资产负债表日前中选取有资产负债表日前后若干天的凭证，并与后若干天的凭证，并与出库记录出库记录（如出库单，或销货发票，（如出库单，或销货发票，或运输单据）核对，以确定或运输单据）核对，以确定原材料原材料出库被记录在正确的会出库被记录在正确的会计期间；计期间；②②在在出库记录出库记录（如出库单，或销货发票，或运输单据）中（如出库单，或销货发票，或运输单据）中选取资产负债表日前后若干天的凭据，与选取资产负债表日前后若干天的凭据，与原材料原材料明细账的明细账的贷方发生额贷方发生额进行核对，以确定进行核对，以确定原材料原材料出库被记录在正确的出库被记录在正确的会计期间会计期间……10．检查．检查原材料原材料的的披露披露是否恰当是否恰当Slide 18例例3：（应收账款及存货分析程序）：（应收账款及存货分析程序）Slide 19（六）麦克森＆罗宾斯公司舞弊案例分析（补充）（六）麦克森＆罗宾斯公司舞弊案例分析（补充） 1938 1938年，美国纽约州的麦克森年，美国纽约州的麦克森·罗宾斯药材公司突然罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。

在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为宣布倒闭在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常然而，该公司的倒闭，却使得常然而，该公司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子法来对待这件案子”究其原因，是因为该案涉及到审计究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题程序中的一系列问题 Slide 20案例背景案例背景 1938 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安朱利安·汤汤普森公司普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：问：1.1.罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累而且，而且，流动资金亦未见增加相反，该部门还不得不依靠公司管流动资金亦未见增加相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产 2.2.公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。

公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额但到但到19371937年年底，公司存货反而增加年年底，公司存货反而增加100100万美元汤普森汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前， 不再予以不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构——纽约纽约证券交易委员会调查此事证券交易委员会调查此事Slide 21 纽约证券交易委员会纽约证券交易委员会在收到请求之后，立即组织有关在收到请求之后，立即组织有关人员进行调查调查发现该公司在经营的十余年中，每年人员进行调查调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的都聘请了美国著名的普赖斯普赖斯·沃特豪斯会计师事务所沃特豪斯会计师事务所对该对该公司的财务报表进行审定在查看这些审计人员出具的审公司的财务报表进行审定在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了果发表了“正确、适当正确、适当”等无保留的审计意见等无保留的审计意见 为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司19371937年的财务状况与经营成果进行了重新审核。

结果发现：年的财务状况与经营成果进行了重新审核结果发现：19371937年年1212月月 31 31 日的合并资产负债表计有总资产日的合并资产负债表计有总资产 8700 8700万万美元，但其中的美元，但其中的1907.51907.5万美元的资产是虚构万美元的资产是虚构的，包括的，包括存货存货虚构虚构10001000万美元万美元，销售收入虚构，销售收入虚构900900万美元，银行存款虚万美元，银行存款虚构构7.57.5万美元；在万美元；在19371937年年度合并损益表中，虚假的销售年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到收入和毛利分别达到18201820万美元和万美元和180180万美元 Slide 22 在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现步调查，结果发现公司经理菲利普公司经理菲利普·科斯特及其同伙穆西科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的诈骗犯卡等人，都是犯有前科的诈骗犯他们都是用了假名，混他们都是用了假名，混入公司并爬上公司管理岗位他们将亲信安插在掌管公司入公司并爬上公司管理岗位。

他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈钱财的重要岗位上，并相互勾结、沆瀣一气，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现骗活动持续很久没能被人发现 证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波根据调查结果，罗宾斯药材公司的实立即引起轩然大波根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已际财务状况早已“资不抵债资不抵债”，应立即宣布破产而首当，应立即宣布破产而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人为此，最大债权人为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所所汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告因此，他们要求沃特赖了会计师事务所出具的审计报告因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失 Slide 23 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。

会计师事务所认为，他们执行的审计，司的赔偿要求会计师事务所认为，他们执行的审计，遵遵循了美国注册会计师协会在循了美国注册会计师协会在19361936年颁布的《财务报表检查年颁布的《财务报表检查》》( (Examination of Financial Statement)Examination of Financial Statement)中所规定各项中所规定各项规则规则药材公司的欺骗是由于经理部门共同药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋串通合谋所致，所致，审计人员对此不负任何责任审计人员对此不负任何责任 最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以事务所以退回历年来收取的审计费用共退回历年来收取的审计费用共5050万美元万美元，作为对，作为对汤普森公司债权损失的赔偿汤普森公司债权损失的赔偿 Slide 24影响与启示影响与启示 1. 1.究竟谁应对财务报表的真实性负责究竟谁应对财务报表的真实性负责? ?如审计人员审如审计人员审定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任定的财务报表与事实不符，审计人员应负哪些责任? ? 对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会，对此，美国注册会计师协会下属的审计程序委员会， 早在早在19361936年就指出：年就指出：“对财务报表负责的主要应是企业管对财务报表负责的主要应是企业管理当局，而不是审计人员理当局，而不是审计人员。

如果审计人员审定的财务如果审计人员审定的财务报表与事实不符，则要分清事实不符的原因报表与事实不符，则要分清事实不符的原因当企业内部当企业内部因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计因共同合谋而使内部控制制度失效时，即使再高明的审计人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行人员，在成本、时间的限制下，也是无法发现这些欺骗行为的为的Slide 25 为此，当纽约州司法部长约翰为此，当纽约州司法部长约翰·贝内特在举行听证会，贝内特在举行听证会，以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳以罗宾斯案件指责审计人员时，立即遭到审计人员的反驳他们说：他们说：“ 在司法部长所引证的大部分案子中在司法部长所引证的大部分案子中……所涉所涉及到的审计问题，及到的审计问题，只是人的行为本身的失败，而不是一般只是人的行为本身的失败，而不是一般所遵循的程序失败所遵循的程序失败因此，因此，“美国注册会计师协会仍然美国注册会计师协会仍然决定不修改决定不修改19361936年的声明，继续发展公认审计程序年的声明，继续发展公认审计程序” 所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识所以，罗宾斯药材公司案件，使审计人员再一次认识到，到，审计是存在风险的。

审计是存在风险的对这个风险，如是属于企业内部对这个风险，如是属于企业内部人为造成，则审计人员不应对此负责其次，审计人员还人为造成，则审计人员不应对此负责其次，审计人员还进一步认识到，进一步认识到，建立科学、严格的公认审计程序建立科学、严格的公认审计程序，使审计，使审计工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必工作规范化，能够有效地保护尽责的审计人员，免受不必要的法律指责要的法律指责Slide 26 2. 2.对现行审计程序进行了全面检讨对现行审计程序进行了全面检讨 通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不通过罗宾斯药材公司案件也暴露了当时审计程序的不足：足：即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内即只重视账册凭证而轻视实物的审核；只重视企业内部的证据而忽视了外部审计证据的取得部的证据而忽视了外部审计证据的取得在罗宾斯破产案在罗宾斯破产案件听证会上，件听证会上，1212位专家提供的证词中列举了这两个不足位专家提供的证词中列举了这两个不足 证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序证券交易委员会根据这个证词，颁布了新的审计程序规则。

在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在规则在规则中，证券交易委员会要求：今后审计人员在审核审核应收账款应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询证发函询证，，以从外部取得可靠合理的证据在评价以从外部取得可靠合理的证据在评价存货存货时，除了验看时，除了验看有关账单外，还要进行有关账单外，还要进行实物盘查实物盘查 除此之外还要求审计除此之外还要求审计人员人员对企业的内部控制制度进行评价对企业的内部控制制度进行评价，并强调了，并强调了审计人员审计人员对公共利益人员负责对公共利益人员负责Slide 27 与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于别委员会，于19391939年年5 5月，颁布了《审计程序的扩大》，月，颁布了《审计程序的扩大》， 对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审对审计程序作了上述几个方面的修改，使它成为公认的审计准则 罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式、在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。

在评价内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础Slide 28四、存货监盘（参考四、存货监盘（参考P193P193（二）实地观察存货盘点）（二）实地观察存货盘点）））（一）存货监盘的含义（一）存货监盘的含义 注注册册会会计计师师现现场场观观察察被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点，，并并对对已已盘点存货进行适当检查盘点存货进行适当检查1.1.存存货货监监盘盘包包括括观观察察和和检检查查两两个个程程序序，，包包括括控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试两两种种目目的的 ，，包包括括制制定定存存货货监监盘盘计计划划和和执执行行存存货货监盘程序监盘程序两个步骤两个步骤2.2.存存货货监监盘盘可可以以实实现现多多个个实实质质性性测测试试的的审审计计目目标标，，主主要要包包括括存在、完整性、权利和义务、计价存在、完整性、权利和义务、计价Slide 29例例4（（单单选选））：： A注注册册会会计计师师在在设设计计与与存存货货项项目目相相关关的的审审计计程程序序时时，，确确定定了了以以下下审审计计策策略略，，其其中中，，不不正正确确的是（　　）的是（　　） 　　　　A．．对对单单位位价价值值较较高高的的存存货货，，以以实实施施实实质质性性测测试试程序为主程序为主　　　　B．．对对由由少少数数项项目目构构成成的的存存货货，，以以实实施施实实质质性性测测试程序为主试程序为主　　　　C．．对对单单位位价价值值较较高高的的存存货货，，以以实实施施控控制制测测试试程程序为主序为主　　　　D．．实实施施实实质质性性测测试试程程序序时时，，抽抽查查存存货货的的范范围围取取决于存货的性质和样本选择方法决于存货的性质和样本选择方法答案：答案：CSlide 30（二）制定存货监盘计划（二）制定存货监盘计划　　　　注注册册会会计计师师应应当当根根据据被被审审计计单单位位存存货货的的特特点点、、盘盘存存制制度度和和存存货货内内部部控控制制的的有有效效性性等等情情况况, ,在在评评价价被被审审计计单单位位存存货货盘盘点点计计划划的的基基础础上上，，编编制制存存货货监监盘盘计计划划，，对对存存货货监盘作出合理安排。

监盘作出合理安排Slide 31（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序1.1.观察程序观察程序　　　　在在被被审审计计单单位位盘盘点点存存货货前前，，CPACPA应应当当观观察察盘盘点点现现场场，，确确定定盘盘点点范范围围是是否否恰恰当当（（应应纳纳入入的的，，未未纳纳入入的的，，所所有有权权不不属于，受托代存的属于，受托代存的） 在实施存货监盘过程中在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行（计划是否得到了贯彻执行（控制测试控制测试），盘点人员是否准），盘点人员是否准确无误地记录了盘点存货的数量和状况（确无误地记录了盘点存货的数量和状况（实质性测试实质性测试）Slide 322.2.检检查查程程序序：：注注册册会会计计师师应应当当对对已已盘盘点点的的存存货货进进行行适适当当检检查查，，将将抽抽查查结结果果与与被被审审计计单单位位盘盘点点记记录录相相核核对对，，形形成成相相应应记录　　 ①①检检查查目目的的：：确确定定被被审审计计单单位位盘盘点点计计划划是是否否得得到到执执行行（（控控制制测测试试））；；证证实实被被审审计计单单位位的的存存货货实实物物总总额额（（实实质质性性程序程序）；）；　　 ②②检检查查范范围围：：通通常常包包括括每每个个盘盘点点小小组组盘盘点点的的存存货货以以及及难以盘点或隐蔽性较强难以盘点或隐蔽性较强的存货；的存货；　　 ③③检检查查方方向向：：注注册册会会计计师师从从存存货货盘盘点点记记录录中中选选择择项项目目追追查查至至存存货货实实物物，，以以测测试试盘盘点点记记录录的的高高估估（（即即准准确确性性））；；从从存存货货实实物物中中选选择择项项目目追追查查至至存存货货盘盘点点记记录录，，以以测测试试存存货货盘点记录的盘点记录的低估低估（即完整性）；（即完整性）；Slide 33 ④④检查结果：检查结果：发现发现差异。

差异　　　　其其一一，，可可能能表表明明盘盘点点存存在在准准确确性性（（高高估估））或或完完整整性性（低估（低估) )的错误；的错误；　　其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；　　其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；　　　　其其三三，，注注册册会会计计师师应应当当查查明明原原因因，，及及时时提提请请被被审审计计单单位更正；位更正；　　　　其其四四，，注注册册会会计计师师可可能能考考虑虑增增加加抽抽查查范范围围以以减减少少错错误误的存在，甚至要求重新盘点的存在，甚至要求重新盘点Slide 34例例5（（单单选选））：：下下列列有有关关存存货货监监盘盘表表述述中中，，不不正正确确的是：的是：A.存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的抽查存货监盘不仅是监督盘点，还包括适当的抽查B.通通过过存存货货的的监监盘盘，，可可以以同同时时实实现现存存货货的的真真实实性性、、完整性和所有权等多个审计目标完整性和所有权等多个审计目标C.存存货货监监盘盘程程序序主主要要包包括括控控制制测测试试和和实实质质性性测测试试两种方式两种方式 D.对监盘结果进行适当抽查的目的是为了证实被对监盘结果进行适当抽查的目的是为了证实被审计单位的存货实物总额审计单位的存货实物总额答案：答案：DSlide 35例例6 6（（单单选选））：：以以下下有有关关期期末末存存货货的的监监盘盘程程序序中中，，与与测测试试存货盘点记录的完整性不相关的是（　　）。

存货盘点记录的完整性不相关的是（　　） 　　　　A A．．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物　　　　B B．．从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录　　　　C C．．在存货盘点过程中关注存货的移动情况在存货盘点过程中关注存货的移动情况　　　　D D．．在存货盘点结束前，再次观察盘点现场在存货盘点结束前，再次观察盘点现场　　参考答案　　参考答案: :A ASlide 36例例7 7（（单单选选））：： 注注册册会会计计师师在在检检查查乙乙公公司司存存货货时时，，注注意意到到某某些些存存货货项项目目实实际际盘盘点点的的数数量量大大于于永永续续盘盘存存记记录录中中的的数数量量假假定定不不考考虑虑其其他他因因素素，，以以下下各各项项中中，，最最可可能能导导致致这这种种情情况况的是（　　）的是（　　） 　　　　A A．．供应商向乙公司提供购货折扣供应商向乙公司提供购货折扣　　　　B B．．乙公司向客户提供销货折扣乙公司向客户提供销货折扣　　　　C C．．乙公司已将购买的存货退给供应商乙公司已将购买的存货退给供应商　　　　D D．．客户已将购买的存货退给乙公司客户已将购买的存货退给乙公司　　参考答案　　参考答案: :D DSlide 37例例8 8（（单单选选））：：如如果果将将与与存存货货相相关关的的内内部部控控制制评评估估为为高高风风险，注册会计师可能（　　）。

险，注册会计师可能（　　） 　　　　A A．．增加测试与存货相关的内部控制的范围增加测试与存货相关的内部控制的范围　　　　B B．．要求乙公司在期末实施存货盘点要求乙公司在期末实施存货盘点　　　　C C．．在在期期末末前前或或后后实实施施存存货货监监盘盘程程序序，，并并测测试试盘盘点点日日至期末发生的存货交易至期末发生的存货交易　　　　D D．．检检查查购购货货、、生生产产、、销销售售的的记记录录和和凭凭证证，，以以确确定定期期末存货余额末存货余额　　参考答案　　参考答案: :B BSlide 38例例9 9（（单单选选））：：乙乙公公司司的的会会计计记记录录显显示示，，20052005年年1212月月某某类类存存货货销销售售激激增增，，导导致致该该类类存存货货库库存存数数量量下下降降为为零零注注册册会会计计师师对对该该类类存存货货采采取取的的以以下下措措施施中中，，难难以以发发现现可可能能存存在在虚虚假销售的是（　　）假销售的是（　　） 　　　　A A．．计计算算该该类类存存货货20052005年年1212月月的的毛毛利利率率，，并并与与以以前前月月份的毛利率进行比较份的毛利率进行比较　　　　B B．．进行销货截止测试进行销货截止测试　　　　C C．．仍将该类存货列入监盘范围仍将该类存货列入监盘范围　　　　D D．．选择选择20052005年年1212月大额销售客户寄发询证函月大额销售客户寄发询证函　　参考答案　　参考答案: :A ASlide 39例例1010（（单单选选））：：在在对对存存货货实实施施抽抽查查程程序序时时，，以以下下做做法法中中，，注册会计师应该选择的是（　　）。

注册会计师应该选择的是（　　） 　　　　A A．．尽尽量量将将难难以以盘盘点点或或隐隐蔽蔽性性较较大大的的存存货货纳纳入入抽抽查查范范围围 　　　　B B．．事事先先就就拟拟抽抽取取测测试试的的存存货货项项目目与与乙乙公公司司沟沟通通，，以以提高存货监盘的效率提高存货监盘的效率 　　　　C C．．从从存存货货盘盘点点记记录录中中选选取取项项目目追追查查至至存存货货实实物物，，以以测试盘点记录的完整性测试盘点记录的完整性 　　　　D D．．如如果果盘盘点点记记录录与与存存货货实实物物存存在在差差异异，，要要求求乙乙公公司司更正盘点记录更正盘点记录 　　参考答案　　参考答案: :A ASlide 40例例1 11 1（简答题）：存货监盘综合练习（简答题）：存货监盘综合练习 Slide 41五、存货计价测试（参考五、存货计价测试（参考P196P196））存货计价测试的一般要求存货计价测试的一般要求 1. 1.样本的选择样本的选择 计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入金额已经计入存货汇总表存货汇总表的结存存货中选择。

的结存存货中选择 选择样本时应着重选择选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较结存余额较大且价格变化比较频繁频繁的项目，同时的项目，同时考虑所选样本的代表性考虑所选样本的代表性 抽样方法一般采用抽样方法一般采用分层抽样法分层抽样法，抽样规模应足以推断，抽样规模应足以推断总体的情况总体的情况Slide 42 2. 2.计价方法的确认计价方法的确认 存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法计准则的基本要求选择符合自身特点的方法 注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性合理性与一贯性予以关注，没予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动有足够理由，计价方法在同一会计年度内不得变动Slide 43 3. 3.计价测试计价测试 进行计价测试时，注册会计师首先应对进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组存货价格的组成内容成内容予以审核。

然后按照所了解的计价方法对所选择的予以审核然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试存货样本进行计价测试 测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果测试时，应尽量排除被审计单位已有计算程序和结果的影响，进行的影响，进行独立测试独立测试 测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编编制对比分析表制对比分析表，分析形成差异的原因如果差异过大，应，分析形成差异的原因如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议Slide 44例例12（单选）：（单选）： 在下列制造费用的审计调整建议中，在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（）正确的是（）A.对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费对甲公司本年度未使用的生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用用，由制造费用调整至管理费用 B.对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用，由对甲公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用制造费用调整至管理费用 C.对甲公司本年度发生的生产车间生产人员的劳动对甲公司本年度发生的生产车间生产人员的劳动保护费，由制造费用调整至管理费用保护费，由制造费用调整至管理费用 D.对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停对甲公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用工损失，由制造费用调整至管理费用答案：答案：ASlide 45例例13（单选）：（单选）：下列各项中，属于生产成本审计实质性下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（　　　）测试程序的是（　　　）A.对成本进行分析性复核对成本进行分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的序编号是否完整凭证的序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：答案：ASlide 46例例14（单选）：（单选）： 在对存货跌价准备进行审计时，发现在对存货跌价准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（公司存在以下事项，其中正确的是（ ）。

A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备二者的差额计提跌价准备 B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备 C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备价格有所回升，未计提跌价准备 D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提跌价准备当期损益，未计提跌价准备答案：答案：DSlide 47例例15（单选）：（单选）：甲公司为上市公司对期末存货采用成甲公司为上市公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价本与可变现净值孰低计价2003年年12月月31日原材料日原材料A材材料的实际成本为料的实际成本为60万元，该原材料是专为生产甲产品而万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为持有的，市场购买价格为56万元假设不发生其他购买万元。

假设不发生其他购买费用，由于费用，由于A材料市场价格的下降，市场上用材料市场价格的下降，市场上用A材料生材料生产的甲产品的销售价格由产的甲产品的销售价格由105万元降为万元降为90万元，但生产万元，但生产成本不变，将成本不变，将A材料加工成甲产品预计进一步加工所需材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为费用为24万元，预计销售费用及税金为万元，预计销售费用及税金为12万元假定该万元假定该公司公司2003年初年初“存货跌价准备存货跌价准备”科目贷方余额科目贷方余额1万元2003年年12月月31日该项存货应计提的跌价准备为日该项存货应计提的跌价准备为 A.30 B.6 C.24 D.5答案：答案：DSlide 48例例16（（填填表表）） ：：在在对对某某公公司司审审计计中中确确定定存存货货项项目目为为重重点点审审计计领领域域，，假假定定下下列列表表格格中中的的具具体体审审计计目目标标已已经经被被注注册册会会计计师师选选中中，，注注册册会会计计师师应应当当确确定定的的与与各各具具体体审审计计目目标标最最相相关关的的会会计计报报表表认认定定和和最最恰恰当当的的审审计计程程序序分分别别是是什什么么？？认定认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序公司对存货拥有所有权公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露Slide 49会计报表认定：会计报表认定：（（1）完整性）完整性 （（2）存在或发生）存在或发生（（3）表达和披露）表达和披露（（4）权利和义务）权利和义务（（5）估价或分摊）估价或分摊认定认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序公司对存货拥有所有权公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值存货成本计算准确存货成本计算准确存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露审计程序：审计程序：（（6）检查现行销售价目表；（）检查现行销售价目表；（7））审阅会计报表；（审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（否在库；（11）测试直接人工费用的合理性）测试直接人工费用的合理性Slide 50参考答案参考答案会计报表认定：会计报表认定：（（1）完整性）完整性 （（2）存在或发生）存在或发生（（3）表达和披露）表达和披露（（4）权利和义务）权利和义务（（5）估价或分摊）估价或分摊认定认定 具体审计目标具体审计目标审计程序审计程序（（4））公司对存货拥有所有权公司对存货拥有所有权（（9））（（1））记录的存货数量包括了公司所有的在库存货记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（（8））（（5））已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值（（6））（（5））存货成本计算准确存货成本计算准确（（11））（（3））存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露存货主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（（7））审计程序：（审计程序：（6）检查现行销售价目表；（）检查现行销售价目表；（7））审阅会计报表；（审阅会计报表；（8）在监盘存货时，选择一定）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；（样本，确定其是否包括在盘点表内；（9）选择）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；（购货合同和发票；（10）在监盘存货时，选择）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；（否在库；（11）测试直接人工费用的合理性）测试直接人工费用的合理性Slide 51第五节第五节 固定资产的实质性测试固定资产的实质性测试一、固定资产的内部控制一、固定资产的内部控制二、固定资产的审计范围二、固定资产的审计范围三、固定资产三、固定资产的的实质性程序实质性程序Slide 52一、固定资产的内部控制（补充）一、固定资产的内部控制（补充）1.1.固定资产的预算制度固定资产的预算制度Ø预预算算制制度度是是固固定定资资产产内内部部控控制制中中最最重重要要的的部部分分。

通通常常，，大大中中型型企企业业应应编编制制旨旨在在预预测测与与控控制制固固定定资资产产增增减减和和合合理理运运用用资资金金的的年年度度预预算算；；小小规规模模企企业业即即使使没没有有正正规规的的预预算算，，对对固定资产的购建也要事先加以计划固定资产的购建也要事先加以计划2.2.授权批准制度授权批准制度Ø完善的授权批准制度包括：完善的授权批准制度包括：企业的资本性支出预算只有企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可Slide 533.3.账簿记录制度账簿记录制度Ø除除固固定定资资产产总总账账外外，，被被审审计计单单位位还还需需设设置置固固定定资资产产明明细细分类账和固定资产登记卡分类账和固定资产登记卡4.4.职责分工制度职责分工制度 Ø对固定资产的对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置取得、记录、保管、使用、维修、处置等，等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责均应明确划分责任，由专门部门和专人负责5.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度7.7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度Slide 545.5.资本性支出和收益性支出的区分制度资本性支出和收益性支出的区分制度6.6.固定资产的处置制度固定资产的处置制度7.7.固定资产的定期盘点制度固定资产的定期盘点制度8.8.固定资产的维护保养制度固定资产的维护保养制度Slide 55二、固定资产二、固定资产的审计范围（补充）的审计范围（补充）资产负债表中的资产负债表中的“固定资产固定资产”项目金额项目金额 =“固定资产固定资产”账户余额账户余额-“累计折旧累计折旧”账户余额账户余额-“固固定资产减值准备定资产减值准备”账户余额账户余额Slide 56三、固定资产三、固定资产的的实质性程序（实质性程序（P199P199））（一）（二）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，（一）（二）获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的检查固定资产的分类是否正确分类是否正确并与总账数和明细账合计数并与总账数和明细账合计数核对相符核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符（计价或分摊）。

符（计价或分摊） 固定资产固定资产类类 别别 固定资产固定资产 累计累计折旧折旧期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额折折旧旧方方法法折折旧旧率率期期初初余余额额本本期期增增加加本本期期减减少少期期末末余余额额 合计合计固造资产和累计折旧分类汇总表固造资产和累计折旧分类汇总表Slide 57（三）审计期初余额（三）审计期初余额 注册会计师对固定资产注册会计师对固定资产期初余额期初余额的审计应分三种情况：的审计应分三种情况：　　　　（（1 1））在在连连续续审审计计情情况况下下，，应应注注意意与与上上期期审审计计工工作作底底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符；　　　　（（2 2））在在变变更更会会计计师师事事务务所所时时，，后后任任注注册册会会计计师师应应查查阅前任注册会计师有关工作底稿；阅前任注册会计师有关工作底稿；　　　　（（3 3））如如果果被被审审计计单单位位以以往往未未经经注注册册会会计计师师审审计计，，即即在在首首次次接接受受审审计计情情况况下下，，注注册册会会计计师师应应对对期期初初余余额额进进行行较较全面的审计。

全面的审计Slide 58（四）审查固定资产的增减变动（四）审查固定资产的增减变动1.1.检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、检查本期固定资产的增加（存在、完整性、权利和义务、计价和分摊）计价和分摊）固固定定资资产产增增加加的的原原因因有有外外购购、、在在建建工工程程转转入入、、投投入入、、更更新新改改造造增增加加、、融融资资租租赁赁增增加加、、合合并并、、债债务务重重组组和和非非货货币币性性资资产交换产交换增加等2.检检查查本本期期固固定定资资产产的的减减少少（（存存在在、、完完整整性性、、计计价价和和分分摊摊）） 固固定定资资产产的的减减少少主主要要包包括括出出售售、、向向其其他他单单位位投投资资转转出出、、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等Slide 59（五）审查固定资产折旧的处理（五）审查固定资产折旧的处理1.1.审查折旧政策和方法审查折旧政策和方法2.审查折旧额的计算审查折旧额的计算Slide 60例例17（（单单选选））：：注注册册会会计计师师认认为为被被审审计计单单位位固固定定资资产产折折旧旧计提不足的迹象是（计提不足的迹象是（ ））A、、经常发生大额的固定资产清理损失经常发生大额的固定资产清理损失 B、、累计折旧与固定资产原值比率较大累计折旧与固定资产原值比率较大 C、、提取折旧的固定资产账面价值庞大提取折旧的固定资产账面价值庞大 D、、固定资产保险额大于其账面价值固定资产保险额大于其账面价值 答案：答案：ASlide 61例例18（单选）：（单选）：甲公司甲公司20052005年度固定资产原值年度固定资产原值年初余额为年初余额为7500075000万元，本年增加万元，本年增加2000020000万元，本年减少万元，本年减少80008000万元，年万元，年末余额为末余额为8700087000万元。

万元 甲公司甲公司20042004年年1212月月3131日经审计的固定资产原值中，房日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占屋建筑物和机器设备约各占50%50%甲公司房屋建筑物和机甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为器设备的折旧年限分别为3030年和年和1010年，预计净残值为零年，预计净残值为零 CPA CPA注意到，甲公司注意到，甲公司20052005年新增固定资产是年新增固定资产是9 9月份达到月份达到预定可使用状态的机器设备，预定可使用状态的机器设备，20052005年减少的固定资产是年减少的固定资产是6 6月份拆除的房屋建筑物月份拆除的房屋建筑物 假定不考虑其他因素，估算的甲公司假定不考虑其他因素，估算的甲公司20052005年度折旧费年度折旧费用与以下数额最接近的是（）用与以下数额最接近的是（）A A．．53445344万元万元 B B．．53675367万元万元 C C．．55115511万元万元 D D．．55345534万元万元答案：答案：B BSlide 62参考答案参考答案CPACPA估算的估算的20052005年全年的折旧费用为：年全年的折旧费用为：（（75000/2/10+20000*3/12/1075000/2/10+20000*3/12/10））+ +（（75000/2/30-75000/2/30-8000*6/12/308000*6/12/30））= =（（3750+5003750+500））+ +（（1250-1331250-133））=5367=5367（万元）（万元）Slide 63（（六六））实实地地检检查查重重要要固固定定资资产产，，确确定定其其是是否否存存在在，，关关注注是是否存在已报废但任挂账的固定资产（存在）。

否存在已报废但任挂账的固定资产（存在）1 1. .以以固固定定资资产产明明细细分分类类账账为为起起点点，，进进行行实实地地追追查查，，以以证证明明会会计计记记录录中中所所列列固固定定资资产产确确实实存存在在，，并并了了解解其其目目前前的的使使用用状况（逆查法）；状况（逆查法）；2 2. .以以实实地地为为起起点点，，追追查查至至固固定定资资产产明明细细分分类类账账，，以以获获取取实实际存在的固定资产际存在的固定资产均已均已入账的证据（顺查法）入账的证据（顺查法） Slide 64（七）检查固定资产的所有权（权利和义务）（七）检查固定资产的所有权（权利和义务）1 1. .对对外外购购的的机机器器设设备备等等固固定定资资产产，，通通常常经经审审核核采采购购发发票、采购合同等予以确定；票、采购合同等予以确定；2 2. .对对于于房房地地产产类类固固定定资资产产，，尚尚需需查查阅阅有有关关的的合合同同、、产产权权证证明明、、财财产产税税单单、、抵抵押押借借款款的的还还款款凭凭据据、、保保险险单单等等书面文件；书面文件；3 3. .对对融融资资租租入入的的固固定定资资产产，，应应验验证证有有关关融融资资租租赁赁合合同同，，证实其并非经营租赁；证实其并非经营租赁；4 4. .对对汽车汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；等运输设备，应验证有关运营证件等；5 5. .对对受留置权限制的固定资产受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。

单位的有关负债项目等予以证实Slide 65（八）对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、（八）对固定资产实施实质性分析程序（存在、完整性、计价和分摊）：计价和分摊）：1.1.分类计算分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；上期比较；2.2.计算计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较并进行本期各月、本期与以前各期的比较Slide 66例例19（单选题（单选题）：）：以下审计程序中，以下审计程序中，C C注册会计师最有可注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（　）能获取固定资产存在的审计证据的是（　）　　　　A.A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较进行比较　　　　B.B.询问被审计单位的管理当局和生产部门询问被审计单位的管理当局和生产部门　　　　C.C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证和相关凭证　　　　D.D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证和相关凭证答案：答案：D DSlide 67例例20（（多多选选））：：计计算算固固定定资资产产原原值值与与本本期期产产品品产产量量的的比比率率，，并与以前期间相关指标进行比较，并与以前期间相关指标进行比较，CPA可能发现（可能发现（ ））A.资本性支出和收益性支出区分的错误资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未做出会计处理增加的固定资产尚未做出会计处理D.减少的固定资产尚未做出会计处理减少的固定资产尚未做出会计处理答案：答案：BCDSlide 68例例21（简答题（简答题）：）：固定资产分析程序固定资产分析程序Slide 69（九）检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财（九）检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当务报表中作出恰当列报列报。

Slide 70例例22（（单单选选））：：固固定定资资产产和和累累计计折折旧旧审审计计工工作作底底稿稿中中显显示示以下审计策略，其中正确的是（以下审计策略，其中正确的是（ ））A.由由于于上上年年度度相相关关内内部部控控制制难难以以信信赖赖，，本本次次审审计计不不再再实实施施控制测试程序控制测试程序 B.由由于于上上年年度度审审计计中中已已全全面面观观察察固固定定资资产产，，本本次次审审计计仅仅观观察新增固定资产察新增固定资产 C.由由于于上上年年度度审审计计中中已已索索取取全全部部固固定定资资产产权权属属证证明明，，本本次次审计仅索取新增固定资产权属证明审计仅索取新增固定资产权属证明D.由由于于上上年年度度审审计计中中已已全全面面检检查查固固定定资资产产折折旧旧年年限限，，本本次次审计仅检查新增固定资产折旧年限审计仅检查新增固定资产折旧年限答案：答案：ASlide 71。