财务会计课件金融资产.ppt

第二章第二章 金融资产（四）金融资产（四）-------- 金融资产减值金融资产减值 一、金融资产减值概述一、金融资产减值概述l范围：范围： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产以外的金融资产融资产以外的金融资产 l方式：方式： 资产负债表日进行减值测试资产负债表日进行减值测试l减值含义：减值含义： 持有至到期投资、贷款和应收款项：持有至到期投资、贷款和应收款项： 可供出售金融资产：可供出售金融资产：l 客观证据：客观证据：借借 相关金融相关金融资产 贷余：余： 账户 余余额借借 相关减相关减值准准备 贷 借借 资产减减值损失失 贷损失准失准备计提提确确认损失失余余额：：损失准失准备转本年利本年利润l账务处理：账务处理： 确认减值损失，计提减值准备确认减值损失，计提减值准备l账户设置：账户设置：期末报告：金融资产的账面价值期末报告：金融资产的账面价值 = = 资产账户余额资产账户余额 - - 准备账户余额准备账户余额•二、短期应收款项减值的核算二、短期应收款项减值的核算•（一）短期应收款项减值（一）短期应收款项减值• 短期应收款项包括：短期应收款项包括：• 应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等• 短期应收款项减值：短期应收款项减值：• 未来现金流量未来现金流量 低于低于 账面价值账面价值• •（二）短期应收款项减值的计量（二）短期应收款项减值的计量 顺序顺序 单独测试单独测试 组合测试组合测试 单项金额重大的单项金额重大的 单独单独 减值减值—单独确认损失单独确认损失 未发生减值未发生减值 并入资产组并入资产组单项金额不重大的单项金额不重大的 单独单独 或或 按组按组 减值减值—单独确认损失单独确认损失 未发生减值未发生减值 并入资产组并入资产组•单项金额是否重大的判断：单项金额是否重大的判断：5% •单独测试：单独测试：•（（1）识别减值风险是否存在；）识别减值风险是否存在；•（（2）确定对未来现金流量的影响及未来现金流量；）确定对未来现金流量的影响及未来现金流量；•（（3）将）将账面价值账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失。

与未来现金流量比较，确定减值损失•组合测试：组合测试：•（（1）划分资产组；）划分资产组；•（（2）按照资产负债表日各资产组余额一定百分比，计）按照资产负债表日各资产组余额一定百分比，计算确定估计损失的金额和未来现金流量；算确定估计损失的金额和未来现金流量；•（（3）将）将账面价值账面价值与未来现金流量比较，确定减值损失与未来现金流量比较，确定减值损失例例1、以应收账款为例，组合测试及相关计算：、以应收账款为例，组合测试及相关计算：应收账款应收账款组合组合应收账款应收账款账户余额账户余额估计损失估计损失百分比百分比估计损失估计损失金额金额未来现金未来现金流量流量1年以内年以内25 0005%1 25023 7501-2年年20 00010%2 00018 0002-3年年15 00030%4 50010 5003-4年年10 00050%5 0005 0005年以上年以上 3 000100%3 0000合计合计73 000-15 75057 250☆☆ 减值损失减值损失 = 账面价值账面价值 - 未来现金流量未来现金流量 （三）账户设置账户设置 借借 应收账款应收账款 贷贷 余额：原值余额：原值 借借 坏账准备坏账准备 贷贷 借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 余额：余额： 准备准备报告：应收账款的账面价值，即：原值报告：应收账款的账面价值，即：原值-准备准备计提时计提时 （四）账务处理（四）账务处理 1、坏账准备计提时间、坏账准备计提时间 定期或者至少每年年末计提（调整）一次。

定期或者至少每年年末计提（调整）一次2、账务处理、账务处理 （（1）期末计提时（第一期期末）：）期末计提时（第一期期末）： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备（（2）发生坏账损失时：）发生坏账损失时： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款（（3）已确认的坏账收回时：）已确认的坏账收回时： 借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款（（4）期末，确认坏账损失，调整）期末，确认坏账损失，调整“坏账准备坏账准备”账户余额账户余额时：时： 通过调整通过调整“坏账准备坏账准备”账户余额，将应收款项的账户余额，将应收款项的账面价值调整成为应收账款的未来现金流量。

账面价值调整成为应收账款的未来现金流量 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 或：或： 借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失三、持有至到期投资减值的核算三、持有至到期投资减值的核算 借借 持有至到期投资持有至到期投资 贷贷 余额：余额： 摊余成本摊余成本借借 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷贷 借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 计提减值准备计提减值准备 余额：余额： 准备准备报告：持有至到期投资的账面价值，即：摊余成本报告：持有至到期投资的账面价值，即：摊余成本 - 准备准备四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值 可供出售金融资产可供出售金融资产 借借 ----成本等成本等 贷贷 成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产借借 ----公允价值变动公允价值变动 贷贷 借借 资本公积资本公积 贷贷 借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷 A (1)暂时性跌价暂时性跌价 A A B A+B (2)大幅度或永久性大幅度或永久性。