试论审计中注册会计师法律责任的解释与完善论文.doc

试论审计中注册会计师法律责任的解释与完善班级：会计:目录1 “法律责任”的性质及作用 11.1《注册会计师》的法律责任功能 11」」惩罚功能 11」.2救济功能 11.1.3预防功能 11.2《注册会计师法》法律责任体系的构建 2121法律责任的划分及确立 21.2.2法律责任的免除 51.2.3法律制裁 62. 现行《注册会计师法》法律责任体系存在的主要问题 82. 1不同法律责任的失衡性 82. 2与其他法律法规的失调性 82. 3法律责任界定的模糊性 83注册会计师法律责任的规避对策 93. 1在微观层面，要加强会计师事务所和注册会计师的风险意识 93.1.1严格遵循职业道德和专业标准的要求 93」.2签订清晰而准确的协议和业务约定书 93.1.3建立、健全会计师事务所的业务承接制度和质量控制制度 103」.4详尽地编制和保存工作底稿 103」.5提取风险基金或购买责任保险 103.1.6聘请熟悉注册会计师法律责任的律师 113.2在小观层而，加强行业管理，创建良好的执业秩序.……113. 3在宏观层面，要不断完善法律和政策，创造良好的执业环境 113.3.1加强注册会计师行业的基础理论研究 113.3.2完善注册会计帅的相关法律 123.3.3明确审计法律责任 123.3.4保障注册会计师执业的独立性 124注册会计师法律责任的前瞻 124. 1职业界的功能变化 134. 2职业界法律责任的加重 134.2.1明确构成 134.2.2由比例责任取代连带责任 134.2.3将参加职业责任保险作为会计师事务所的法定义务 144.2.4对恶意诉讼的惩戒及对注册会计师的保护 144. 3独立审计准则法律地位的发展 144.3.1独立审计准则与《注册会计师法》挂钩 15432将独立审计准则作为 15结论 15参考文献 16摘要《中华人民共和国注册会计师》第39条规定，“会计师事务所 违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财 政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五 倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部 门暂停其经营业务或者予以撤销。

注册会计师违反本法第二十条、 第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情 节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或 者吊销注册会计师证书会计师事务所、注册会计师违反木法第 二十条、第二十一条的规定，故意出具虚假的审计报告、验资报 告，构成犯罪的，依法追究刑事责任这就是我国注册会计师的 法律责任本文以立法的背景为参考，分析原法律责任体系的不 适性注册会计师的职业特点决定了其法律责任的特殊性，为建 立社会主义市场经济条件的良好秩序，应当做好注册会计师法律 责任的防范工作把注册会计师法律责任置于整个社会环境中， 从微观、中观和宏观三个层面，提岀我国注册会计师法律责 任规避的主要对策关键词：法律责任；立法；职业特点；对策AbstractKeywords: The law of the People's Republic of China on certified public accountants "stipulated in article 39/ certified public accountants violating the provisions of article 20, article 21 of this law, by the financial department of the peoples government at or above the provincial level to give warning, confiscate the illegal income derived therefrom and may concurrently be fined one time but not more than five times the illegal income; if the circumstances are serious, and can be caused by the financial department of the people s government at or above the provincial level to suspend its business operations or revoked. Certified public accountants violating the provisions of article 20, article 21 of this law, by the financial department of the people's government at or above the provincial level to give warning; if the circumstances are serious, can be performed by the finance department of the people's government at or above the provincial level to suspend its business or shall be revoked the certificate of certified public accountants, certified public accountants, certified public accountants in violation of the provisions of article 20, article 21, intentionally false audit, capital verification report issued, if the case constitutes a crime, shall be investigated for criminal responsibility according to law/1 This is the legal responsibility of registered accountants in our country. Based on the background of legislation for reference, this paper analysis the discomfort of the original legal liability system. CPA profession characteristic determines the particularity of its legal liability, in order to establish the good order of the socialist market economy condition, should be to do a good job of legal liabilities of certified public accountants to prevent. Put CPA legal liability in the whole social environment, from three aspects: macro and micro, meso, and put forward main countermeasures of our country's CPA legal liability to evade.Keywords： legal liability;legisiation;professional characteristics;counterplan试论审计中注册会计师法律责任的解释与完善1 “法律责任”的性质及作用1.1《注册会计师》的法律责任功能法律责任是行为人由于违法行为、违约行为或者由于法律规 定而应承受的某种不利的法律后果。

从法理上讲，法律责任的H 的在于：保障法律上的权利、义务、权力、自由得以牛效，在它 们受到阻碍，从而法律所保护的利益受到侵害吋，通过适当的救 济，使对侵害发牛有责任的人承担责任，消除侵害并尽量减少未 来发牛侵害的可能性法律责任的H的是通过它的三个功能实现 的，即惩罚、救济和预防据此《注册会计师法》法律责任的功 能可以界定为：1.1.1惩罚功能是惩罚违法、违约或侵权的注册会计师或会计师事务所，可以由 自然人、法人或国家机关根据法律程序追究法律责任，其后盾是 社会的公共权力1」.2救济功能是指救济相关法律关系主体受到的损失，恢复受侵犯的权利救 济，即赔偿或补偿，一般分为特定救济和替代救济在《注册会 计师法》中的救济应主要为特定救济，即通过给付金钱使受害人 的利益得以补偿，形态表现为赔偿损失而替代救济主要用于精 神损害的赔偿，对《注册会计师法》一般不适用1.1.3预防功能是通过违法或违约的注册会计帅及会计师事务所承担法律责任, 警戒违法者、违约人及社会其他注册会计师和会计师事务所，预 防违法犯罪或违约行为法律责任通过设定对违法、违约承扌n•的 不利法律后果，表明社会及行业主管部门对这些行为的否定态度。

同吋也可以明示相关第三人维护其自身合法权益的权利1.2《注册会计师法》法律责任体系的构建《注册会计师法》法律责任体系应包括责任种类的划分、责任 的免除、法律制裁121法律责任的划分及确立(1) 刑事责任刑事责任是指行为人因其犯罪行为所必须承受的，由司法机 关代表国家所确定的否定性法律后果《注册会计师法》中刑事责 任的立法应考虑：%1 产牛注册会计师刑事责任的原因在于注册会计师违法行为 的严重社会危害性，构成犯罪才能追究注册会计师的刑事责任《刑法》中涉及注册会计师的罪名为〃中介组织人员提供虚假证明 文件罪〃和〃中介组织人员提供虚假证明文件重大失实罪〃1 注册会计师向国家所承担的是一种惩罚性法律责任，该特 点与民事责任由违法者向受害人承担的赔偿性法律责任有明显区 别借鉴《律师法》和《执业医师法》对法律责任的规定，违法 的行为应列举在法律责任条款之中，同时《注册会计师法》对刑 事责任的规定应单独规定为一条1 刑事责任包括注册会计师个人责任和会计师事务所单位责 任新《刑法》第30条规定，法律规定为单位犯罪的，应当负刑 事责任这说明单位犯罪是法定犯，必须在刑法分则中有关于单 位犯罪的具体规定新《刑法》第231条规定：单位犯229条〃 中介组织人员提供虚假证明文件罪〃和〃中介组织人员提供虚假证 明文件重大失实罪〃的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管 人员和其他直接责任人员，依照《刑法》229条的规定处罚。

2) 民事责任民事责任指由于违反民事法律，违约、侵权或者由于民法规 定所应承担的一种法律责任注册会计师民事责任的规定应是《注 册会计师法》修订中重点考虑的内容本文将注册会计师的民事 责任定义为：注册会计师在执业中，因过错违反本法法定义务给 委托人或相关利害关系人造成损失，或因过错违反合同约定义务 给委托人造成损失，会计师事务所应当依法承担的民事赔偿责任 这是参考了国外相关民事责任的规定，美国《证券交易法》规定, 注册会计师虚假陈述要承扌n民事责任，除非确能证明他本身行为 出诸善意，且并不知道会计报表是虚伪不实或令人误解的；法国 法律规定，注册会计师在任职期间内因工作疏忽或判断错误导致 公司或第三者的损失，要承担相应的民。